會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于工資薪金的差異分析

1、  會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于工資薪金的差異分析   摘要：財(cái)政部 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬中首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中對(duì)工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)定，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)關(guān)于職工薪酬部分的差異進(jìn)一步加大，本文對(duì)此進(jìn)行了 總結(jié) 分析，探討了二者今后的 發(fā)展 與融合。關(guān)鍵詞：工資薪金  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則  稅法        1 新準(zhǔn)則中職工薪酬的內(nèi)涵     

2、;   企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則）中明確指出企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，應(yīng)當(dāng)全部納入職工薪酬的范圍。除主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工 教育 經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬之外，還增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，首次明確定義了職工薪酬的準(zhǔn)確內(nèi)涵。        2 會(huì)計(jì)和稅法關(guān)于職工薪酬

3、部分的主要差異分析        2.1 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。準(zhǔn)則是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。這一規(guī)定和新稅法上工資的口徑基本相同。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）也明確了稅法對(duì)于工資薪金的界定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包

4、括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。        關(guān)于職工人員方面的認(rèn)定，會(huì)計(jì)上所說(shuō)的“職工人數(shù)”包括三類(lèi)：第一層次，是指與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；第二層次是指雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員；第三層是指雖然沒(méi)有訂立合同，也不是企業(yè)員工，但是在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供了類(lèi)似服務(wù)，也應(yīng)當(dāng)納入準(zhǔn)則所說(shuō)的職工范疇。        稅法對(duì)此的規(guī)定是

5、：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。只要符合上述稅法所規(guī)定的工資薪金范疇，符合稅法所認(rèn)定的員工范圍，企業(yè)為其支付的工資均可以據(jù)實(shí)列支扣除。        2.2 職工福利費(fèi)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)所屬的人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)

6、路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他屬于職工福利的各項(xiàng)支出，準(zhǔn)則采用了據(jù)實(shí)列支的處理辦法。        稅法則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照比例列支，即“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此將福利費(fèi)的計(jì)提基數(shù)由原來(lái)的“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為現(xiàn)在規(guī)定的“工資薪金總額”，扣除額也就等同于相應(yīng)提高。        2.3 保險(xiǎn)費(fèi)。是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例 計(jì)算 ，

7、向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)。        關(guān)于有關(guān)保險(xiǎn)的稅前扣除，條例規(guī)定：“ 企業(yè) 依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工

8、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”?？梢?jiàn)對(duì)于保險(xiǎn)費(fèi)，稅法強(qiáng)調(diào)的是依國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳交的可以稅前扣除，不符合規(guī)定的不予稅前扣除。        2.4 住房公積金。住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例 計(jì)算 ，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。稅法規(guī)定企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除。        2.5 工會(huì)經(jīng)

9、費(fèi)和職工 教育 經(jīng)費(fèi)。是指企業(yè)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提。        稅法規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)得到提高。     

10、0;  2.6 非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，以及企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。稅法上對(duì)非貨幣性福利，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額還存在爭(zhēng)議，按照稅法及條例規(guī)定來(lái)看，具體確認(rèn)與否應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬原則上可以計(jì)入工資、薪金所得扣除，不符合規(guī)定的可作為福利費(fèi)項(xiàng)目處理。        2.7 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。是指由于各種原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)

11、劃中給予職工的 經(jīng)濟(jì) 補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁員而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，符合法定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。        稅法規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響

12、較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。        2.8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。是指除上述各種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利， 會(huì)計(jì) 上核算的其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出較廣，稅法上應(yīng)仔細(xì)鑒別，凡是符合稅法規(guī)定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出才可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于這類(lèi)情形，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知可繼續(xù) 參考 執(zhí)行：納稅人發(fā)生的下列支出，不應(yīng)