公司納稅分析報(bào)告

1、贛南地區(qū)燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司納稅分析報(bào)告一、公司概況燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司座落在風(fēng)景秀麗的贛南政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心贛州市，是全國(guó)啤酒企業(yè)單一品牌產(chǎn)銷量最大的北京燕京啤酒股份有限公司的全資子公司，公司占地面積54.58畝、固定資產(chǎn)凈值達(dá)1.02億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達(dá)十萬(wàn)噸，現(xiàn)有在職員工421人，專業(yè)技術(shù)人員89人，其它臨時(shí)性合同工200人左右。 燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司是2000年5月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)啤酒的專業(yè)廠家，具有江西省一流的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)工藝，部分引進(jìn)德國(guó)先進(jìn)釀造生產(chǎn)設(shè)備，全面消化吸收北京燕京啤酒股份有限公司的先進(jìn)工藝、技術(shù)和管理，生產(chǎn)的“燕京啤酒”、“

2、贛江啤酒”質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費(fèi)者歡迎。在贛州市場(chǎng)占有率達(dá)90%以上。燕京啤酒（贛州）有限責(zé)任公司以制造、銷售啤酒.礦泉水為主營(yíng)業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，該公司長(zhǎng)年進(jìn)入贛州國(guó)稅局納稅百?gòu)?qiáng)名單。 二、納稅情況（一）稅收計(jì)算方法該公司主要稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率如下：增值稅 應(yīng)稅收入 17%、13%      消費(fèi)稅 每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的 220元/噸、每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的 250元/噸    &#

3、160; 營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、3%      城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7%、5%、1%      教育費(fèi)附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 4%、3%      企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25%應(yīng)交增值稅=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅銷項(xiàng)稅額=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-不含稅應(yīng)稅收入*17%或13%應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*220或250應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入*5%或3%城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）*7%或5%或1%教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值

4、稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）*4%或3%企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%（二）納稅期限增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大

5、小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限： 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活

6、動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅期限：納稅人在申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)進(jìn)行申報(bào)。（三）納稅地點(diǎn)該公司納稅地點(diǎn)主要是該公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、分析本公司稅負(fù)狀況根據(jù)燕京啤酒2011年半年度報(bào)告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費(fèi)情況如下： 稅   項(xiàng) 2011.06.30 2010.12.31      增值稅 37,971,691.91 -69,796,788.74 

7、;     消費(fèi)稅 129,998,871.08 77,926,731.51      營(yíng)業(yè)稅 48,049.67 259,666.73      城建稅 14,640,220.02 5,927,431.36      企業(yè)所得稅 89,634,749.66 31,216,232.20      房產(chǎn)稅 1,726,672.93 4,622,434.04&#

8、160;     土地使用稅 1,347,198.39 2,857,757.26      個(gè)人所得稅 14,295,575.26 2,020,773.69      教育費(fèi)附加 3,878,780.93 7,154,889.29      其他 730,724.02 864,322.03      合計(jì) 294,272,533.87 63,053,449.

9、37從該半年度報(bào)告關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的情況，可以看出增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費(fèi)比重較大。即該公司增值稅、消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。四、稅務(wù)籌劃建議（一）增值稅籌劃1靈活運(yùn)用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。（1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。（2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票，以達(dá)到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯

10、兌結(jié)算方式銷售貨物，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，在長(zhǎng)期不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款結(jié)算方式。2購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)自原材料的購(gòu)買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購(gòu)方面處于被動(dòng)。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進(jìn)口，一些收購(gòu)的子公司品牌很多用國(guó)產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營(yíng)運(yùn)部直接購(gòu)買。（1）稅法規(guī)定。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算。（2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個(gè)直接向農(nóng)戶收購(gòu)大麥和啤酒花的公司，將原來(lái)的采購(gòu)部門(mén)剝離，既可以避免原材料采購(gòu)處于被動(dòng)的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采

11、購(gòu)原材料，從而以采購(gòu)款的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。3成立儲(chǔ)運(yùn)公司。該企業(yè)購(gòu)買原材料和銷售在自行運(yùn)輸還是委托運(yùn)輸問(wèn)題上，不同地區(qū)的運(yùn)輸公司有不同的運(yùn)輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊(duì)都直屬工廠，不交營(yíng)業(yè)稅。（1）稅法規(guī)定。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）籌劃建議。企業(yè)成立獨(dú)立核算的儲(chǔ)運(yùn)公司，在銷售貨物時(shí)如果運(yùn)費(fèi)是企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉模涂梢詫⒇浳锏倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己的儲(chǔ)運(yùn)公司來(lái)完成，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用均由儲(chǔ)運(yùn)公司收取，這樣儲(chǔ)運(yùn)公司按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3的營(yíng)業(yè)稅，價(jià)外費(fèi)用部分的稅負(fù)將大幅降低。（二）消

12、費(fèi)稅籌1成立獨(dú)立核算的銷售部門(mén)。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方式主要是直銷。（1）稅法規(guī)定。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必繳納消費(fèi)稅。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價(jià)格將啤酒銷售給獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這樣可以減少集團(tuán)的消費(fèi)稅，而又不增加整體的增值稅。2對(duì)酒瓶等包裝物

13、收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。（1）稅法規(guī)定。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。（2）籌劃建議。如果能夠成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門(mén)，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計(jì)稅金額，減輕稅負(fù)，這就相當(dāng)于把消費(fèi)稅的納稅期

14、間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無(wú)息貸款。在遇到通貨膨脹時(shí)，由于押金已經(jīng)收取，其所計(jì)提的消費(fèi)稅稅額并不隨物價(jià)的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負(fù)，是一件一舉多得的事情。3.開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)。該企業(yè)的主要銷售市場(chǎng)為國(guó)內(nèi)，國(guó)外市場(chǎng)只占1左右。（1）稅法規(guī)定。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。（2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。（三）所得稅籌劃1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，殘值年限等具體都有所不同。（1）稅法規(guī)

15、定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計(jì)凈殘值，以在最初的年份內(nèi)提取更多的折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。2.公益性捐贈(zèng)。該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)很少。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，向公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)

16、算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度利潤(rùn)總額，進(jìn)而影響可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬(wàn)元左右。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人保障法所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過(guò)其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒(méi)有增加額外的支出

17、，卻仍然可以在原來(lái)的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。4.存貨計(jì)價(jià)。該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何選擇，此期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段時(shí)間內(nèi)前后各段時(shí)間里實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。

18、考慮到目前物價(jià)普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法，以實(shí)現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠。5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)在原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購(gòu)方面處于被動(dòng)。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購(gòu)買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒(méi)有實(shí)行融資租賃，幾乎全部是購(gòu)買。（1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑罱K使企業(yè)整個(gè)利益集團(tuán)既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費(fèi)用。另外，租賃產(chǎn)生的避稅效