財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究我國(guó)自加入 WTO 以來(lái)，我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度和水平不 斷提高，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展和國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系相 比還存在一些差距。在成熟的國(guó)際市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠更好 地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值、企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)能力，幫助 投資者獲得企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，以便他們做出正確的投資 決策。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有多項(xiàng)準(zhǔn)則要求企業(yè)采 用公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)采 用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、償債能力、盈利能 力有明顯的提升作用。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第157號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量的定義：在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與 者之間進(jìn)行的有序交易中，出

2、售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的或轉(zhuǎn)移 一項(xiàng)負(fù)債所意愿支付的價(jià)格。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的頒布 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 13 號(hào)一公允價(jià)值計(jì)量 ，將公允價(jià) 值定義為：在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一 項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。 財(cái)政部在 2014 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)公允 價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量 下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易 中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。 這對(duì)長(zhǎng)久以來(lái)分散的、不統(tǒng)一的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范統(tǒng)一， 與國(guó)際實(shí)現(xiàn)了趨同。通過(guò)對(duì)公允價(jià)值定義的分析，可以總結(jié) 出以下幾點(diǎn)：第一，以上三方關(guān)于公

3、允價(jià)值的定義都沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“有序 交易”是必須真實(shí)發(fā)生，定義中的“在公允價(jià)值計(jì)量下”表 明該交易可以是假定的交易，也可以是真實(shí)發(fā)生的交易。第二，突出了公允價(jià)值市場(chǎng)性 - “市場(chǎng)參與者” 。 第三，明確了公允價(jià)值的交易時(shí)間點(diǎn) -“計(jì)量日”。 第四，強(qiáng)調(diào)公允性，如定義中“有序交易” 。 第五，公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)是“收到的價(jià)格” “支付的 價(jià)格”。通過(guò)分析可以得出關(guān)于公允價(jià)值的以下幾點(diǎn)特征：第一，公允價(jià)值計(jì)量范圍是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等。 第二，公允性是公允價(jià)值最基本的特征，要求地位平等 的交易雙方進(jìn)行商業(yè)交易、即應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三，公允價(jià)值具有時(shí)空動(dòng)態(tài)性，從時(shí)間上看，公允價(jià) 值隨著市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)?/p>

4、況變化而變化；從空間是看， 不同地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，相同產(chǎn)品的公允價(jià)值在不同地 點(diǎn)也不同。第四，公允價(jià)值計(jì)量具有預(yù)估性、虛擬性，公允價(jià)值計(jì) 量有可能是真實(shí)存在的交易，也可能是交易的假設(shè)。第五，公允價(jià)值只是交易雙方或者市場(chǎng)上大多數(shù)交易者 認(rèn)可的價(jià)格，并不能完全體現(xiàn)交易商品的價(jià)值。馬克思勞動(dòng) 價(jià)值理論認(rèn)為，價(jià)值是凝結(jié)在商品中無(wú)差別的人類勞動(dòng)。商 品的價(jià)值是由其所耗費(fèi)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，受供求 關(guān)系等因素影響，商品的價(jià)格并不一定能夠表現(xiàn)商品的價(jià) 值。建議及結(jié)論：（一）強(qiáng)化信息披露，政府應(yīng)當(dāng)建立公允價(jià)值數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 庫(kù)，以降低公允價(jià)值的取得成本。政府建立全國(guó)性的、市場(chǎng) 性高、準(zhǔn)確及時(shí)的公允價(jià)值公共

5、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)庫(kù)。不同地區(qū)的經(jīng) 濟(jì)發(fā)展水平不一樣，市場(chǎng)活躍程度也存在一定的差異，數(shù)據(jù) 庫(kù)還應(yīng)當(dāng)具有地域性的特點(diǎn)和指導(dǎo)作用。通過(guò)此來(lái)促進(jìn)公允 價(jià)值計(jì)量在企業(yè)中的應(yīng)用，這樣既可以推廣公允價(jià)值計(jì)量在 企業(yè)中的應(yīng)用，也可以更好的監(jiān)管市場(chǎng)、減少企業(yè)通過(guò)變更 為公允價(jià)值計(jì)量手段來(lái)達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。還可以公開(kāi)市 場(chǎng)透明度，方便市場(chǎng)投資者及時(shí)了解相關(guān)行業(yè)的市場(chǎng)情況， 為其投資提供科學(xué)、合理的參考信息。公允價(jià)值公共數(shù)據(jù)庫(kù) 的公開(kāi)還有利于促進(jìn)社會(huì)監(jiān)督的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理使 用公允價(jià)值計(jì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、完善社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度。（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司年 的報(bào)審計(jì)很大程度上又

6、會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和所有者權(quán) 益等等，不排除個(gè)別中介機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)使之下夸大企業(yè)投 資性房地產(chǎn)公允價(jià)值。例如，可以由中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合建立業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)工作組，對(duì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的企 業(yè)年報(bào)審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，一旦有事實(shí)證明審計(jì)結(jié)果有失公允， 應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。（三）由于公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)及所有者權(quán)益等 都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)有可能以此來(lái)達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。所 以，首先要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以及提供鑒證 服務(wù)的第三方中介機(jī)構(gòu)的法制觀念、加強(qiáng)其遵紀(jì)守法的意識(shí)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)業(yè)素質(zhì)，并完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)利益相關(guān)者的違法違規(guī)成本。（四）提高執(zhí)法部門公務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素 質(zhì)。公允價(jià)值計(jì)量的推廣和使用不僅要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員有很 高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，還要求執(zhí)法監(jiān)管部門有很高 的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提高執(zhí)法部門公務(wù)人員的專業(yè) 素質(zhì)，可以更加有效監(jiān)管企業(yè)是否嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī) 定進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，可以減少企業(yè)利潤(rùn)操縱等違法行為。（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。從中航地產(chǎn)股份公司年 報(bào)中可以看出，在初始評(píng)估投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值，會(huì)計(jì)期 末末測(cè)算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，是由財(cái)務(wù)人員根據(jù)市場(chǎng)情況及其 從業(yè)經(jīng)驗(yàn)確定的，要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。在實(shí) 務(wù)操作中，公允價(jià)值通常是以評(píng)估價(jià)格來(lái)確定，是通過(guò)會(huì)計(jì) 人員的個(gè)人從業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)公允價(jià)