內(nèi)部控制基本規(guī)范(共93頁).doc

1、內(nèi)部控制基本規(guī)范第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范5第一章總則5第二章內(nèi)部環(huán)境6第三章風(fēng)險評估8第四章控制活動9第五章信息與溝通10第六章內(nèi)部監(jiān)督11第七章附則12第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制27個應(yīng)用指引1個評價指引13企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號資金13第一章總則13第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準14第三章現(xiàn)金和銀行存款的控制15第四章票據(jù)及有關(guān)印章的管理16企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號采購18第一章總則18第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準19第三章請購與審批控制19第四章采購與驗收控制20第五章付款控制21企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號存貨23第一章總則23第二章崗位分工及授權(quán)批準24第三章請購與采購控制25第四章驗收與

2、保管控制25第五章領(lǐng)用與發(fā)出控制27第六章盤點與處置控制28企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號銷售29第一章總則29第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準30第三章銷售與發(fā)貨控制31第四章收款控制32企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號工程項目34第一章總則34第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準35第三章項目決策控制36第四章概預(yù)算控制36第五章價款支付與工程實施控制37第六章竣工決算控制38企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號固定資產(chǎn)40第一章總則40第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準41第三章取得與驗收控制42第四章使用與維護控制43第五章處置與轉(zhuǎn)移控制44企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號無形資產(chǎn)46第一章總則46第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準47第三章

3、取得與驗收控制48第四章使用與保全控制49第五章處置與轉(zhuǎn)移控制50企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號長期股權(quán)投資52第一章總則52第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準53第三章投資可行性研究、評估與決策控制53第四章投資執(zhí)行控制55第五章投資處置控制56企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號籌資57第一章總則57第二章崗位分工與授權(quán)批準57第三章籌資決策控制58第四章籌資執(zhí)行控制59第五章籌資償付控制60企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號預(yù)算62第一章總則62第二章崗位分工與授權(quán)批準63第三章預(yù)算編制控制64第四章預(yù)算執(zhí)行控制65第五章預(yù)算調(diào)整控制66企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號成本費用69第一章總則69第二章崗位分工及授權(quán)批

4、準70第三章成本費用預(yù)測、決策與預(yù)算控制70第四章成本費用執(zhí)行控制71第五章成本費用核算72第六章成本費用分析與考核73企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號擔(dān)保75第一章總則75第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準75第三章?lián)Ｔu估與審批控制77第四章?lián)?zhí)行控制78企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號合同協(xié)議80第一章總則80第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準80第三章合同協(xié)議編制與審核控制81第四章合同協(xié)議訂立控制83第五章合同協(xié)議履行控制84企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號業(yè)務(wù)外包86第一章總則86第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準87第三章外包策略及承包方選擇87第四章外包業(yè)務(wù)流程控制88企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號對子公司的控制92第

5、一章總則92第二章對子公司的組織及人員控制92第三章對子公司業(yè)務(wù)層面的控制94第四章母子公司合并財務(wù)報表及其控制96企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號財務(wù)報告編制與披露98第一章總則98第二章崗位分工與職責(zé)安排99第三章財務(wù)報告編制準備及其控制99第四章財務(wù)報告編制及其控制100企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號人力資源政策103第一章總則103第二章崗位職責(zé)與人力資源需求計劃103第三章招聘、培訓(xùn)與離職104第四章人力資源考核政策106第五章薪酬及激勵政策106企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號信息系統(tǒng)一般控制108第一章總則108第二章崗位分工與授權(quán)審批109第三章信息系統(tǒng)開發(fā)、變更與維護控制110第四章信

6、息系統(tǒng)訪問安全111第五章硬件管理113第六章會計信息化及其控制114企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號衍生工具115第一章總則115第二章崗位分工及授權(quán)審批116第三章衍生工具交易控制117第四章監(jiān)督與檢查118企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號企業(yè)并購119第一章總則119第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準120第三章并購交易前期準備及其控制120第四章審慎性調(diào)查及其控制121第五章并購交易財務(wù)控制122企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號關(guān)聯(lián)交易124第一章總則124第二章關(guān)聯(lián)方界定及其控制125第三章關(guān)聯(lián)交易及其控制125第四章關(guān)聯(lián)交易的報告與披露及其控制127企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號內(nèi)部審計128第一章總則1

7、28第二章審計機構(gòu)和人員129第三章審計的內(nèi)容與程序130第四章舞弊的預(yù)防、檢查與匯報131第五章內(nèi)部審計質(zhì)量控制133企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號組織架構(gòu)136第一章總則136第二章組織架構(gòu)的設(shè)計136第三章組織架構(gòu)的運行138企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號發(fā)展戰(zhàn)略140第一章總則140第二章發(fā)展戰(zhàn)略的制定140第三章發(fā)展戰(zhàn)略的實施141第四章發(fā)展戰(zhàn)略的評估與調(diào)整142第五章發(fā)展戰(zhàn)略的信息披露142企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號人力資源143第一章總則143第二章人力資源的規(guī)劃與實施143第三章人力資源的激勵、約束與退出144第四章人力資源的信息披露145企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號企業(yè)文化14

8、6第一章總則146第二章企業(yè)文化的培育146第三章企業(yè)文化的評估147企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號社會責(zé)任148第一章總則148第二章安全生產(chǎn)148第三章產(chǎn)品質(zhì)量149第四章環(huán)境保護與資源節(jié)約149第五章社會責(zé)任的信息披露150企業(yè)內(nèi)部控制評價指引151第一章總則151第二章評價的原則和內(nèi)容151第三章評價的程序和方法152第四章內(nèi)部控制評價報告153第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一章總則第一條為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，依據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法、中華人民共和國會計法和其他有關(guān)

9、法律法規(guī)，制定本規(guī)范。宗旨、依據(jù)第二條本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。適用范圍小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標準根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第三條本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。定義內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目標第四條企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：遵循的5原則（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。（二）重要性原則。內(nèi)

10、部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。第五條企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：具備的5要素（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、

11、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。第6-10條組織實施第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套方法，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度并組織實施。內(nèi)控制度的建立與實施第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適

12、應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。信息技術(shù)的應(yīng)用第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。激勵機制的建立與實施第九條國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查。有關(guān)部門的監(jiān)督檢查第十條接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部

13、控制審計意見負責(zé)。中介機構(gòu)的審計為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。第二章內(nèi)部環(huán)境第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。公司治理結(jié)構(gòu)和制衡機制股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。董事會對股東（大）會負責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。監(jiān)事會對股東（大）會負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生

14、產(chǎn)經(jīng)營管理工作。第十二條董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。內(nèi)部控制的責(zé)任主體企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會職責(zé)審計委員會負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置企

15、業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨立性。內(nèi)審機構(gòu)職責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：人力資源政策（一）員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。（二）員工的薪酬、考核、晉升與

16、獎懲。（三）關(guān)鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度。（四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。（五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)的提升道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力與教育培訓(xùn)第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。企業(yè)文化建設(shè)文化建設(shè)、企業(yè)精神、管理理念和風(fēng)險意識董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則。認

17、真履行崗位職責(zé)。第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。法制教育法制教育、法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度第三章風(fēng)險評估第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估。及時評估風(fēng)險基于控制目標的風(fēng)險評估要求第二十一條企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。確定風(fēng)險承受度風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。第二十二條企

18、業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：識別內(nèi)部風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的6因素（一）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。（二）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。（四）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。（五）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素（六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。第二十三條企業(yè)識別外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：識別外部風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的6因素（一）經(jīng)濟形式、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。（二）法律法規(guī)、監(jiān)督要求等法律因素。（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費

19、者行為等社會因素。（四）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素。（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。（六）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。第二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險分析與排序分析方法：定性與定量相結(jié)合；分析重點：風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度；風(fēng)險分析團隊和分析程序。企業(yè)進行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準確性。第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析

20、、準確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。高管人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。風(fēng)險應(yīng)對策略的運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險分擔(dān)是企業(yè)準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包，購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂?/p>

21、措施，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險承受是企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。持續(xù)性風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對策略的綜合運用第四章控制活動第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂祁愋褪止た刂婆c自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制風(fēng)險控制措施7方面控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財

22、產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。第二十九條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。不相容職務(wù)分離控制第三十條授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任

23、。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。第三十一條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整。會計系統(tǒng)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師，設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。第三十二條財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、帳實核對等措

24、施，確保財產(chǎn)安全。財產(chǎn)保護控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。第三十三條預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。預(yù)算控制第三十四條運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度、經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。運營分析控制第三十五條績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度?？茖W(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確

25、定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?？冃Э荚u控制第三十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制?？刂拼胧┑木C合運用第三十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制第五章信息與溝通第三十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。信息與溝通制度的建立第三十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各

26、種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。信息的收集、整理信息的有用性企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。內(nèi)部信息的獲取渠道企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。外部信息的獲取渠道第四十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、

27、監(jiān)事會和經(jīng)理層。信息的溝通、反饋要求第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。利用信息技術(shù)進行信息溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)和維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。建立反舞弊機制企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)、牟取不當(dāng)利益。（二）在財務(wù)會計

28、報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。（四）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。反舞弊工作重點第四十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。建立舉報投訴制度和舉報人保護制度舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。第六章內(nèi)部監(jiān)督第四十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法，指定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部控制監(jiān)督制度

29、主體、權(quán)限、程序、方法和要求內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。專項監(jiān)督第四十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部控制缺陷認定標準，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。內(nèi)部控制缺陷缺陷認定、原因分析、報告制度內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計

30、缺陷和運行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷的跟蹤整改和責(zé)任追究第四十六條企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制有效性的自我評價方式、范圍、程序、頻率、報告內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風(fēng)險水平等自行確定。自我評價的方式、范圍、程序、頻率、報告國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第四十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)形式，妥善保存內(nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與

31、實施過程的可驗證性。內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性要求第七章附則第四十八條本規(guī)范由財政部會同國務(wù)院其他有關(guān)部門解釋。第四十九條本規(guī)范的配套辦法由財政部會同國務(wù)院其他有關(guān)部門另行制定。配套辦法將另行制定第五十條本規(guī)范自2009年7月1日起實施。附：一、三類別指引基本業(yè)務(wù)類：購、產(chǎn)、銷；投融資；貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、衍生工具等貫穿業(yè)務(wù)類：預(yù)算、擔(dān)保、合同協(xié)議、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、成本費用支持保障類：人力資源、信息技術(shù)、內(nèi)部審計二、推進內(nèi)控體系建設(shè)中需要注意的幾個重要問題及幾點建議1、提高認識，更新理念，統(tǒng)一思想，特別是企業(yè)負責(zé)人要高度重視，負總責(zé)，親自抓。2、內(nèi)外借力，加強研究，制

32、定方案，分階段分步驟逐步推進。核心：嵌入、融合、提升。3、加強學(xué)習(xí)，借鑒經(jīng)驗，搞好協(xié)調(diào)，推動內(nèi)控體系建設(shè)、實施與評價、審計的順利進行。4、關(guān)注政策動向，積極建言獻策，為創(chuàng)建具有我國特色、反映我國企業(yè)實際的內(nèi)控體系貢獻智慧和力量。摘自財政部會計司王宏關(guān)于推進我國內(nèi)控體系建設(shè)的幾個問題第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制27個應(yīng)用指引1個評價指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號資金（征求意見稿）第一章總則第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對資金的內(nèi)部控制，保證資金的安全，提高資金的使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引。第二條本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、

33、銀行存款和其他資金。第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及資金管理的下列風(fēng)險：（一）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失。（四）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真。（五）有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險第四條企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責(zé)分工、權(quán)

34、限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴格執(zhí)行。（三）資金的會計記錄應(yīng)當(dāng)真實、準確、完整和及時。（四）票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴格有效。關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)第二章職責(zé)分工與授權(quán)批準第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。崗位職責(zé)資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）資金支付的審批與執(zhí)行。（二）資金的保管、記錄與盤點清查

35、。（三）資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不相容職務(wù)第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關(guān)鍵財會崗位，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。崗位輪換、關(guān)鍵財會崗位強制休假第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。（一）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、

36、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。（二）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。（三）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責(zé)人員辦理支付手續(xù)。（四）辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。資金支付程序、各環(huán)節(jié)的職責(zé)第八條嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門

37、或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸資金。第三章現(xiàn)金和銀行存款的控制第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行?，F(xiàn)金庫存限額第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。確定現(xiàn)金開支范圍及限額第十一條企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金?，F(xiàn)金及時存行，不得坐支第十二條企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收

38、付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。收入及時入賬第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。銀行賬戶開立、使用的控制第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信

39、用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。遵守銀行結(jié)算紀律第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。核對銀行賬戶第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。銀行對賬單的稽核第十七條實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資

40、金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。網(wǎng)上交易的控制第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。現(xiàn)金盤點第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告

41、。第四章票據(jù)及有關(guān)印章的管理第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。票據(jù)的控制第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保

42、管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。預(yù)留印鑒的控制企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號采購（征求意見稿）第一章 總 則第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范請購與審批、采購與驗收、付款等行為，防范采購過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引。第二條 本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。企業(yè)外購服務(wù)并支付價款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。第三條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及采購業(yè)務(wù)的下列風(fēng)險

43、：（一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）采購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。（四）采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，可能受到有關(guān)部門的處罰造成資產(chǎn)損失。（五）驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。（六）付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。關(guān)注的風(fēng)險第四條 企業(yè)在建立與實施采購內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置

44、和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（二）請購事項應(yīng)當(dāng)明確，請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)。（三）采購行為應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，采購與驗收流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。（四）付款方式和程序、與供應(yīng)商的對賬辦法應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。崗位職責(zé)企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（一）請購與審批。（二）供應(yīng)商的選擇與審批。（三）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。（四）采購、驗收與相關(guān)記錄。（五）付款的申請、審批與執(zhí)行。不相容職務(wù)第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度

45、，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。有條件的企業(yè)或企業(yè)集團，采購職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)盡量集中，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。第七條 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。輪換制度第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。采購程序第三章 請購與審批控制第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或服務(wù)的類

46、型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。企業(yè)采購需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟性。需求部門提出的采購需求，應(yīng)當(dāng)明確采購類別、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標準、到貨時間等。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。職能部門、職責(zé)權(quán)限第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當(dāng)由審批人對請購申請進行審批，設(shè)置請購部門的，應(yīng)當(dāng)由請購部門對需求部門提出的申請進行審

47、核后再行辦理請購手續(xù)。采購預(yù)算第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。請購制度第四章 采購與驗收控制第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化以及所購商品在數(shù)量和質(zhì)量方面符合采購要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進行評價，包括對所購商品的質(zhì)量、價格、交貨及時性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況、信用等級等進行綜合評價，并根據(jù)評

48、價結(jié)果對供應(yīng)商進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。采購與驗收環(huán)節(jié)控制第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或服務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。大宗商品或服務(wù)等的采購應(yīng)當(dāng)采用招投標方式并簽訂合同協(xié)議；一般物品或服務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物品或服務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī)定。采購方式：分大宗商品、一般物品、零星采購第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務(wù)采購等應(yīng)當(dāng)采用招投標方式確定采購價格，并明確招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則。其他商品或勞

49、務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。以低于最高采購限價進行采購的可以適當(dāng)方式予以獎勵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場行情的變化適時調(diào)整最高采購限價。委托中介機構(gòu)進行招投標的，應(yīng)當(dāng)加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督。采購價格形成機制第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價，并按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商。小額零星采購也應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對采購價格等有關(guān)內(nèi)容進行審核。對單價高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴格的比質(zhì)比價采購制度。供應(yīng)商的確定第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗

50、收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。驗收第五章 付款控制第十七條 財會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件。企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同協(xié)議約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核，并提交付款申請，財務(wù)部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進行復(fù)核后，提交企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機構(gòu)或人員進行審批，

51、辦理付款。財會部門參與商定付款條件第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對大額預(yù)付賬款的監(jiān)控，定期對其進行追蹤核查。對預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風(fēng)險等進行綜合判斷；對有疑問的預(yù)付賬款及時采取措施，盡量降低預(yù)付賬款資金風(fēng)險和形成損失的可能性。預(yù)付款的控制第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。應(yīng)付款的管理第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 退貨制度第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、

52、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。與供應(yīng)商對賬企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號存貨（征求意見稿）第一章總則第一條為了引導(dǎo)企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證存貨的安全完整，提高存貨運營效率，保證合理確認存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引。第二條本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。第三條企

53、業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及存貨管理的下列風(fēng)險：（一）存貨業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。（三）請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。（四）驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。（五）存貨保管不善，可能導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費、被盜和流失等。（六）存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導(dǎo)致財務(wù)信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。關(guān)注的風(fēng)險第四條企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強化對下列關(guān)鍵

54、方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（二）存貨請購的事項應(yīng)當(dāng)明確，請購的依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)。（三）存貨管理控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴密，存貨管理原則及程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。（四）存貨的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。關(guān)鍵環(huán)節(jié)第二章崗位分工及授權(quán)批準第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。崗位職責(zé)存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（一）存貨的請購、審批與執(zhí)行。（二）存貨的采購、驗收與付款。（三）存貨的保管與相關(guān)記錄。（四）存貨發(fā)出的申請、審

55、批與記錄。（五）存貨處置的申請、審批與記錄。不相容職務(wù)第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。對人員的要求第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。授權(quán)批準制度第八條審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務(wù)。在權(quán)限范圍內(nèi)履行職責(zé)第九條企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。其他人員接觸存貨的特別授權(quán)第十條企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點及成本效益原則選用計算機系統(tǒng)