農村信用合作社財務內部核算管理制度(共11頁).doc

1、*農村信用合作聯(lián)社財務內部核算管理辦法 *農村信用合作聯(lián)社財務內部核算管理辦法第一章 總則 第一條 為規(guī)范*農村信用合作聯(lián)社實行統(tǒng)一法人后的財務管理與核算，嚴肅財經(jīng)紀律和各項財務制度規(guī)定，增收節(jié)支，規(guī)范行為，防化風險，根據(jù)農村信用社財務管理實施辦法、*省縣級農村信用聯(lián)社統(tǒng)一法人會計核算與管理試行意見及有關財務制度和規(guī)定，結合轄內實際，制定本制度。 第二條 本制度適用于*農村信用社、信用分社（以下簡稱信用社）。 第三條 聯(lián)社應遵守國家法律、法規(guī)和財政金融政策，依法計算和繳納稅收，接受各級稅務機關的稅收、財務監(jiān)督管理。 第四條 聯(lián)社收入、成本、費用的確認應遵循權責發(fā)生制原則（國家另有規(guī)定除外）。

2、第五條 聯(lián)社應建立健全內部財務管理制度和會計帳務，規(guī)范財務會計行為，如實反映經(jīng)營狀況。 第六條 聯(lián)社財務收支實行一把手負責制和一支筆簽批制度，并成立財務管理領導小組。超過審批權限的重大財務事項，須經(jīng)職工大會通過后，由財務審批領導小組集體審批決定。 第七條 聯(lián)社應建立財務公開制度。每季度應以文字報告、圖表等形式，向本社員工和社員代表大會公布收入、費用支出、房屋構建與處理、基金收支、利潤分配項目情況，加大民主管理力度，接受廣大社員監(jiān)督。上級聯(lián)社對下級信用社負有管理、指導、監(jiān)督職責。 第八條 聯(lián)社的財務部門是職能管理部門，應認真履行職責，信用社的一切款項收付必須通過財務部門。每年初編制當年財務收支計

3、劃，經(jīng)職工代表大會討論通過后逐級上報，財務部門按時填制各類財務報表，并按季做好財務收支計劃的控制、考核和分析工作。第二章 固定資產、無形資產、遞延資產的核算與管理第九條 聯(lián)社購建固定資產不論金額大小，必須報經(jīng)州聯(lián)社按規(guī)定逐級履行審批手續(xù)。第十條 固定資產分為經(jīng)營性固定資產和非經(jīng)營性固定資產。經(jīng)營性固定資產是指使用年限在1年（含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備和與經(jīng)營有關的機器設備、工具器具等；非經(jīng)營性固定資產是指雖不屬于經(jīng)營設備，但單位價值在2000元（含2000元）以上，使用期限超過2年的物品。信

4、用社應按有關財務制度規(guī)定設置帳戶，分類核算。（一） 固定資產增加的核算1、購入的固定資產。購入不需要安裝的固定資產，以其購入的實際支付價款作為固定資產的原價借記“固定資產”科目，貸記“存放中央銀行款項”或“現(xiàn)金”等有關科目；購入需要安裝的固定資產，應先將購入固定資產支付的實際價款及發(fā)生的安裝費用等記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目核算。2、自行建造的固定資產。凡在信用社自行建造的各項工程及購建固定資產所發(fā)生的在建工程支出，均分別以工程項目納入“在建工程”科目明細核算。發(fā)生在建工程支出或按規(guī)定預付承包單位工程價款以及工程完工補付工程款時，借記“在建

5、工程”科目，貸記“存放中央銀行款項”或“現(xiàn)金”科目。在建工程完工應進行工程驗收，驗收合格后交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。3、其他單位投入的固定資產。其他單位向信用社投入固定資產時，要按投入的固定資產評估確認價值或按合同、協(xié)議的價值計價，分別情況進行帳務處理。（1）計價確認價值等于或大于原投資單位帳面價值時，要以評估確認價值作為接受固定資產的原價進行處理。會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”科目。（2）評估確認價值小于原投資單位帳面價值時，要以原投資單位帳面價值作為接受固定資產的原價，以評估確認價值作為投資單位的投資額，其差額作為已提累計折舊處理。會計分錄為

6、： 借：固定資產（原單位帳面價值） 貸：實收資本（評估確認價值） 貸：累計折舊（差價額）4、融資租入交付使用的固定資產。融資租入不需要安裝即可交付使用的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目，實際支付租賃費時借記“長期應付款”科目，貸記“存款聯(lián)社款項”或“現(xiàn)金”等有關科目；融資租賃需經(jīng)安裝后才能交付使用的固定資產，應先通過“在建工程”科目，會計分錄為：借：在建工程融資租入固定資產戶 貸：長期應付款交付使用時的會計分錄為：借：固定資產融資租入固定資產 貸：在建工程融資租入固定資產5、接受捐贈的固定資產。信用社接受捐贈的固定資產要作為增加“資本公積”處理，以固定資產原價入帳并應按購

7、入年限及折舊率計算折舊，會計分錄為：借：固定資產 貸：累計折舊 貸：資本公積6、固定資產的盤盈。固定資產的盤盈以“待處理財產損益”科目處理，按固定資產盤盈的重置完全價值計價，并計算折舊。會計分錄為：借：固定資產 貸：累計折舊 貸：待處理財產損益批準處理固定資產盤盈時，會計分錄為：借：待處理財產損益 貸：營業(yè)外收入固定資產盤盈及清理收益（二） 固定資產減少的核算 1、固定資產出售、報廢和毀損。信用社因出售、報廢和損壞等原因減少的固定資產，要通過“固定資產清理”科目，按清理的固定資產進行明細核算。經(jīng)批準進行損益帳務處理時，如果清理后為凈收益，會計分錄為：借：存放聯(lián)社款項或現(xiàn)金借：固定資產清理 貸：

8、營業(yè)外收入固定資產盤盈及清理收益如果清理后為凈損失，會計分錄為：借：存放聯(lián)社款項或現(xiàn)金借：營業(yè)外支出固定資產盤虧及清理損失 貸：固定資產清理2、投資轉出固定資產的核算。信用社向其他單位投資而轉出的固定資產，應按重估確認價值計價，投資轉出固定資產重估確認價值小于固定資產凈值時，會計分錄為：借：長期投資（重估確認價值）借：累計折舊（已提折舊）借：資本公積（重估確認價值小于固定資產凈值的差額） 貸：固定資產（原值）如果重估確認價值大于固定資產凈值時，其“資本公積”科目會計分錄的方向相反。3、固定資產盤虧的核算。固定資產盤虧應通過“待處理財產損益”科目核算，會計分錄為：借：待處理財產損益借：累計折舊

9、貸：固定資產批準處理固定資產盤虧時，通過“營業(yè)外支出”科目核算，會計分錄為：借：營業(yè)外支出固定資產盤虧及清理損失 貸：待處理財產損益第十一條 信用社各類固定資產按照規(guī)定的折舊年限、預計凈殘值率計算折舊率，采取平均年限法按季計提折舊，以“累計折舊”科目核算。該科目作為“固定資產”科目的備抵科目，余額反映在貸方。核算時只進行總分核算，按季度在固定資產卡片帳上記載已提折舊數(shù)，應與累計折舊科目余額一致，不進行明細核算。（一）凈殘值率按固定資產原值的3%確定（對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計）。（二）固定資產折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：1、房屋、建筑物為20年；2、機器、機械及其

10、他設備為10年；3、電子設備、運輸工具、器具、家具等為5年；第十二條 信用社發(fā)生固定資產修理費時，可直接列入當期成本，會計分錄為：借：營業(yè)費用修理費戶 貸：存放聯(lián)社款項或現(xiàn)金戶如果修理費用數(shù)額較大，可實行待攤辦法，但攤銷期最長不得超過兩年。會計分錄為：借：遞延資產 貸：存放聯(lián)社款項或現(xiàn)金戶分期攤銷時的會計分錄為：借：營業(yè)費用遞延資產攤銷 貸：遞延資產第十三條 信用社抵債資產的收回處置不論金額大小，必須報經(jīng)聯(lián)社審批，并按下列規(guī)定正確進行帳務核算。（一）抵債資產取得和處置的帳務處理信用社對已收回的抵債資產要納入表內科目進行核算。使用的科目分別為：待處理抵債資產和抵債資產待變現(xiàn)利息科目。1、收回抵債

11、資產的帳務處理借：待處理抵債資產 戶（含本金和利息） 貸：貸款 戶（本金部分） 貸：抵債資產待變現(xiàn)利息 戶2、處置變現(xiàn)抵債資產時的帳務處理抵債資產變現(xiàn)后應首先按規(guī)定核銷應承擔的抵債資產稅費?？鄢愘M后的收入視為抵債資產變現(xiàn)凈收入分別按以下幾種情況處理：（1）抵債資產變現(xiàn)凈收入等于抵債資產計價價值借：現(xiàn)金或存放款項貸：待處理抵債資產戶借：抵債資產待變現(xiàn)利息戶貸：利息收入戶（）抵債資產變現(xiàn)凈收入小于貸款本金的，其小于貸款本金的數(shù)額用呆帳準備核銷借：現(xiàn)金或存放款項貸：待處理抵債資產戶（變現(xiàn)收回部分）借：呆帳準備貸：待處理抵債資產（小于本金的差額）借：抵債資產待變現(xiàn)利息貸：待處理抵債資產（收回時計入的

12、利息金額）（）抵債資產變現(xiàn)凈收入大于貸款本金且小于抵債資產計價價值的，其大于本金的數(shù)額計入利息收入科目，變現(xiàn)后實際利息收入小于抵債資產待變現(xiàn)利息的差額與待處理抵債資產剩余額對轉。借：現(xiàn)金或存放款項貸：待處理抵債資產（本金部分）戶貸：利息收入戶變現(xiàn)（大于本金部分）借：抵債資產待變現(xiàn)利息戶（差額）貸：待處理抵債資產戶（差額）（）抵債資產變現(xiàn)凈收入大于抵債資產計價價值的，其多余部分作為收益處理，記入營業(yè)外收入科目中的其他營業(yè)外收入帳戶。借：現(xiàn)金或存放款項貸：待處理抵債資產戶貸：營業(yè)外收入其他營業(yè)外收入借：抵債資產待變現(xiàn)利息戶貸：利息收入戶抵債資產變現(xiàn)后，“待處理抵債資產”和“抵債資產待變現(xiàn)利息”二個

13、科目帳務要同時結清。（二）抵債資產變現(xiàn)前有關收支的帳務處理信用社取得的抵債資產在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關的收入或支出，分別計入營業(yè)外收支。、經(jīng)營租賃抵債資產，取得租賃收入時的帳務處理。借：現(xiàn)金或存放款項貸：營業(yè)外收入租賃收入、在保管抵債資產時發(fā)生與抵債資產相關的費用（包括正常的維護、保養(yǎng)、看守人員的工資等費用）時：借：營業(yè)外支出支出貸：現(xiàn)金或存放款項、收回的抵債資產發(fā)生的裝修費用應作為增加待處理抵債資產處理。借：待處理抵債資產貸：現(xiàn)金或存放款項（三）貸款本息的追償?shù)膸仗幚淼謧Y產的計價價值不足償還貸款本息（含表內、表外利息）的，已經(jīng)法院判決結案的，不再追償。未經(jīng)法院判決結案的，應依法繼續(xù)追償，

14、任何人無權減免借款人的本息。對已核銷的貸款本息，追償后可以給予一定的獎勵，具體比例由縣聯(lián)社根據(jù)實際情況確定。、追回已核銷的抵債資產貸款本息的借：現(xiàn)金貸：呆帳準備（本金）貸：營業(yè)外收入、提取應付勞務費（獎勵）時借：手續(xù)費支出（獎勵費）貸：其他應付款應付獎勵費3、實際支付勞務費時借：其他應付款應付獎勵費貸：現(xiàn)金第十四條 信用社必須嚴密貸款、無形資產、遞延資產和其他資產的管理與核算，具體按安圖縣農村信用社貸款管理辦法及有關財務制度之規(guī)定執(zhí)行。第三章 成本控制及帳務核算第十五條信用社的收入由利息收入、金融機構往來收入、手續(xù)費收入、其他營業(yè)收入、匯總收益、投資收益、營業(yè)外收入等組成，信用社應按規(guī)定設置明

15、細帳頁，分類核算。（一）利息收入的核算信用社各類貸款的利息收入和貼現(xiàn)業(yè)務的貼現(xiàn)利息收入，以“利息收入”科目核算，具體按金融企業(yè)財務制度有關規(guī)定設置帳戶，分別核算各類貸款利息收入。發(fā)生利息收入時，會計分錄為：借：XX存款XX單位戶 貸：利息收入XX貸款利息收入戶計息期發(fā)生單位欠息，列入“應收利息”，會計分錄為：借：應收利息XX單位戶 貸：利息收入XX貸款利息收入戶實際收取“應收利息”時的會計分錄為：借：XX存款XX單位戶 貸：應收利息XX單位戶計息期發(fā)生單位欠息，按規(guī)定列表外科目時，會計分錄為：收：未收貸款利息欠息，按原貸款利率按季計算復息，列表外科目核算，并發(fā)給單位復息利息通知單。實際收回未收

16、貸款利息時，會計分錄為：付：未收貸款利息科目借：XX存款XX單位戶 貸：利息收入XX貸款利息收入（二）金融機構往來收入的核算信用社之間、與人民銀行和同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息收入，以“金融機構往來收入”科目核算，具體按金融企業(yè)財務制度有關規(guī)定設置帳戶，分別核算金融機構之間的往來利息收入。發(fā)生金融機構往來利息收入時，會計分錄為：借：存放中央銀行款項或有關科目 貸：金融機構往來收入XX往來收入戶（三）手續(xù)費收入的核算信用社辦理結算業(yè)務、代理融資、信用卡簽購、外匯買賣及結匯、售匯、代理發(fā)行國庫券、股票及各類債券等業(yè)務收取的手續(xù)費收入以“手續(xù)費收入”科目核算。發(fā)生手續(xù)費時的會計分錄為：借：現(xiàn)金或有關科

17、目 貸：手續(xù)費收入（四）其他營業(yè)收入的核算 除各類貸款利息收入、金融機構往來收入、手續(xù)費收入外的其他收入以“其他營業(yè)收入”科目核算，按有關規(guī)定設置帳戶。發(fā)生其他營業(yè)收入時的會計分錄為：借：現(xiàn)金或有關科目 貸：其他營業(yè)收入XX收入戶（五）匯兌收益的核算信用社辦理外匯買賣和外幣兌換及結售匯等業(yè)務，年終按有關規(guī)定的人民幣匯率計算發(fā)生的匯兌凈盈利，以“匯兌收益”科目核算。會計分錄為：借：外匯買賣（人民幣）借：結售匯資金（人民幣） 貸：結售匯收益（人民幣）（六）投資收益的核算信用社向外投資所取得的利潤分紅，各種債券利息收入等，以“投資收益”科目核算，按有關規(guī)定設置帳戶，分別核算各類投資收入。向外投資分得

18、紅利或利息時，會計分錄為：借：有關科目 貸：投資收益xx投資收益戶采用權益法的投資收益，也就是被投資權益所有者權益增加，按投資所占比例計算權益應增加額，會計分錄為：借：投資 貸：投資收益XX投資收益戶被投資權益所有者權益減少，按投資所占比例計算權益應減少額，會計分錄為：借：投資收益XX投資收益戶 貸：投資收到股利時，會計分錄為：借：銀行存款或有關科目 貸：投資各種投資收回投資數(shù)大于帳面數(shù)，其差額列入投資收益科目，小于帳面數(shù)，其差額列入營業(yè)外支出。（七）營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入科目用以核算信用社經(jīng)營業(yè)務以外的各項收入，按有關規(guī)定分別設置帳戶核算。發(fā)生營業(yè)外收入時，會計分錄為：借：銀行存款或有關

19、科目 貸：營業(yè)外收入XX收入戶第十六條 成本及稅金的核算農村信用社的成本包括各項利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失、營業(yè)費用、其他營業(yè)支出等。（一）利息支出的核算“利息支出”科目用以核算信用社向單位等以負債形式籌集資金所支付的利息，發(fā)生利息支出時，會計分錄為：借：利息支出XX存款利息支出戶 貸：XX存款科目或現(xiàn)金計提定期存款應付利息時，會計分錄為： 借：利息支出定期存款利息支出戶或定期儲蓄存款利息支出戶貸：應付利息XX存款應付利息戶實際支付定期存款利息時，會計分錄為：借：應付利息XX存款應付利息戶 貸：XX存款科目或現(xiàn)金（二）金融機構往來支出的核算“金融機構往來支出”科目用以核算

20、信用社系統(tǒng)內聯(lián)行之間、與人民銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出，按有關財務制度規(guī)定設置帳戶分別核算。發(fā)生金融機構往來支出時，會計分錄為：借：金融機構往來支出XX利息支出戶 貸：存放中央銀行款項或有關科目（三）手續(xù)費支出的核算“手續(xù)費支出“科目用以核算信用社委托其他單位或個人辦理有關業(yè)務所支付的手續(xù)費支出。發(fā)生業(yè)務時，會計分錄為：借：手續(xù)費支出 貸：有關科目或現(xiàn)金(四)匯兌損失的核算“匯兌損失”科目用以核算信用社辦理外幣買賣和外幣兌換以及結售匯等業(yè)務，年終按規(guī)定的人民幣匯率計算發(fā)生的匯兌凈損失以匯兌損失科目核算，會計分錄為：借：匯兌損失（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣）或貸：結售匯資金（人民幣

21、）（五）營業(yè)費用的核算“營業(yè)費用”科目用以核算信用社在業(yè)務、經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用開支。按金融企業(yè)財務制度有關規(guī)定設置帳戶分別核算。各項營業(yè)費用發(fā)生時，會計分錄為：借：營業(yè)費用XX帳戶 貸：銀行存款或有關科目（六）營業(yè)稅及附加的核算“營業(yè)稅及附加”科目用以核算信用社應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。交納營業(yè)稅以“利息收入”和“手續(xù)費收入”、“匯兌收益”、“其他營業(yè)收入”4個科目當期余額為當期交納營業(yè)稅的基數(shù)，在境內不動產產權應按收取全部價款和價外費用交納營業(yè)稅，均按適用稅率計算交納；城市維護建設稅和教育費附加，以營業(yè)稅為基數(shù)，按適用的稅率交納。以上均按金融企業(yè)財務制度有關規(guī)定

22、設置帳戶分別核算。交納各項稅金的會計分錄為：借：營業(yè)稅及附加 貸：應繳稅金實際交納營業(yè)稅及附加時，會計分錄為：借：應繳稅金 貸：有關科目（七）其他營業(yè)支出的核算“其他營業(yè)支出”科目用以核算信用社除利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、營業(yè)稅及附加以外的其他營業(yè)支出。按有關財務制度規(guī)定設置分戶帳分別核算。業(yè)務發(fā)生時，會計分錄為；借：其他營業(yè)支出XX帳戶 貸：貸款呆帳準備 或貸：壞帳準備 或貸：有關科目或現(xiàn)金 或貸：累計折舊（八）營業(yè)外支出的核算信用社發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營無直接關系的支出屬于營業(yè)外支出。如自然災害資產損失、固定資產盤虧、固定資產清理損失、資產一般損失、支付久懸未取款項、出納短款、結算賠款、錯

23、帳損失、罰沒支出等。按金融企業(yè)財務制度規(guī)定設置帳戶分別核算。發(fā)生各項營業(yè)外支出時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出XX帳戶 貸：現(xiàn)金或有關科目第四章 所有者權益、利潤和利潤分配的核算 第十七條 所有者權益是投資人對信用社凈資產的所有權，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 第十八條 信用社的實收資本是指信用社社員繳納的股本金和信用社公積金按法定程序轉增形成的資本金。信用社必須保證資本金完整，并做到股權設置合理、股金來源合規(guī)。不準以任何借口未經(jīng)批準沖減信用社的資本金。 （一）信用社募集股本金必須嚴格遵守下列規(guī)定： 1、信用社社員（股東）應以貨幣資金入股，不得以實物資產、債權、有價證券等形式作

24、價入股。2、信用社社員（股東）必須以自有資金入股，不得以金融機構貸款入股。3、信用社不得與工商企業(yè)以換股形式相互入股。4、信用社不得接受各級人民政府財政資金直接入股。5、信用社股金中，單個自然人持股不得超過股本總額的2%，單個法人持股不得超過股本金總額的5%。（二）信用社對股本金必須設置“資格股”和“投資股”兩個帳戶進行分類核算。資格股是取得社員（股東）資格必須繳納的基礎股金，滿足規(guī)定條件的可以辦理退股；投資股是由社員（股東）在基礎股金外投資形成的股金，可以轉讓、繼承和贈予，但不得退股。社員（股東）入股時，其會計分錄為：借：現(xiàn)金 貸：股本金XX戶資格股退股原則上應在當年年底財務決算后辦理，在年

25、底財務決算前辦理退股的，不支付當年股金紅利，資格股持股人符合規(guī)定條件要求退股時，會計分錄為：借：股本金XX戶 貸：現(xiàn)金第十九條 資本公積是一種資本儲備形式，包括資本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的實物資產價值等，信用社可以按照法定程序轉化為資本金。（一）資本溢價的核算。投資人出資大于注冊資本部分為資本溢價，應記入“資本公積”科目；投資者投入的資本等于其投資比例的出資額，應記入“實收資本”科目，會計分錄為：借：存放聯(lián)社款項或有關科目（出資額） 貸：實收資本（注冊資本） 貸：資本公積（溢價額）（二）法定資產重估增值的核算。信用社按國家規(guī)定對財產價值進行重估產生的增值，按固定資產凈值增值部分，通過

26、資本公積科目核算，會計分錄為：借：固定資產 貸：累計折舊 貸：資本公積（三）資本公積轉增資本金的核算。根據(jù)農村信用社財務管理辦法之規(guī)定，資本公積按規(guī)定程序報經(jīng)批準后可以轉增資本金，結轉時會計分錄為：借：資本公積 貸：實收資本（四）接受捐贈資產的核算1、信用社接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定價值進行入帳處理，會計分錄為：借：固定資產 貸：累計折舊 貸：資本公積接受捐贈實物資產（固定資產凈值）2、信用社接受的除固定資產以外的其他實物資產捐贈，按照同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值入帳處理，但由此而形成的資本公積不能轉增資本（或股本），會計分錄

27、為：借：待處理財產損益 貸：資本公積接受捐贈實物資產出售捐贈的實物資產時，會計分錄為：借：存放聯(lián)社款項或現(xiàn)金科目 貸：待處理財產損益 貸：營業(yè)外收入捐贈資產收入（出售凈收入）同時，按出售凈收入計算應交納所得稅沖減資本公積，并將已實現(xiàn)的原計入資本公積的接受捐贈實物資產價值扣除交納所得稅后的凈額，轉入盈余公積。會計分錄為：借：資本公積接受捐贈實物資產 貸：所得稅 貸：盈余公積第二十條 盈余公積是信用社按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，根據(jù)其用途不同可以分為公益金、法定盈余公積、任意盈余公積三類，并按農村信用社財務管理實施辦法規(guī)定標準提取。（一）信用社以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由理事會提議，并經(jīng)社員代表大會批準，補虧時的會計分錄為：借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧戶（二）信用社將盈余公積轉增資本時，必須經(jīng)理事會批準，在實際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。盈余公積轉增資本時，轉增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%，轉增時的會計分錄為：借：盈余公積 貸：實收資本第二十一條 利潤及利潤分配的核算（一）本年利潤的核算信用社決算日當天帳務處理完畢，應將損益類科目總帳與分戶帳余額核對相符后，將損益類各收入科目余額轉入“本年利潤”科目的貸方，各支出科目余額轉入“本年利潤”科目的借方，結平損益類各科目余額。結轉后