準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)講義(共13頁).doc

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)目的本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí)間和金額。范圍1本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對(duì)以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：（2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；（3）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；以及（4）由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。2本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包

2、括擔(dān)保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。4本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。5如果其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備：（1）建造合同（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同）；（2）所得稅（參見國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅）；（3）租賃（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃），但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)未對(duì)已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，

3、因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利）。6一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用，本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實(shí)務(wù)指南，本準(zhǔn)則不改變國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的規(guī)定。7本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時(shí)間或金額不確定的負(fù)債，在某些國家，“準(zhǔn)備”也與一些項(xiàng)目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對(duì)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準(zhǔn)則不涉及。8其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理，本準(zhǔn)則不涉及這些問題，相應(yīng)地，本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對(duì)提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。9本

4、準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止?fàn)I業(yè)可能要求提供附加的披露。定義10本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為：準(zhǔn)備，指時(shí)間或金額不確定的負(fù)債。負(fù)債，指因過去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。義務(wù)事項(xiàng)，指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng)，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)的選擇，只能結(jié)算該義務(wù)。法定義務(wù)，指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù)：（1）合同（通過其明確的或隱含的條款）；（2）法規(guī)；（3）法律的其他實(shí)施。推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù)，其中：（1）由于以往實(shí)務(wù)的成型做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)已

5、向其他方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任；（2）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個(gè)有效預(yù)期，即它將解除那些責(zé)任。或有負(fù)債，指以下二者之：（1）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；（2）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)，指因過去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。重組，指項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和

6、控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營的方式的方案。準(zhǔn)備和其他負(fù)債11準(zhǔn)備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債區(qū)分開來，因?yàn)闇?zhǔn)備的結(jié)算所要求的未來支出的時(shí)間或金額是不確定的。而比較來說：（1）應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債；（2）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債，包括應(yīng)付給雇員的金額（例如，與應(yīng)計(jì)的假期支付有關(guān)的金額）。雖然有時(shí)需要對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間進(jìn)行估計(jì)，但其不確定性要比對(duì)準(zhǔn)備估計(jì)時(shí)面臨的不確定性小得多。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報(bào)告

7、，而準(zhǔn)備則單獨(dú)地進(jìn)行報(bào)告。準(zhǔn)備與或有負(fù)債的關(guān)系12一般意義上講，所有準(zhǔn)備都是或有性質(zhì)的，因?yàn)樗鼈冊(cè)跁r(shí)間或金額上是不確定的，但是，在本準(zhǔn)則中，“或有”這個(gè)術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)樗鼈兊拇嬖趦H通過不完全由企業(yè)控制的一個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，另外，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。13本準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分：（1）準(zhǔn)備-確認(rèn)為負(fù)債（假定能作出可靠的估計(jì)），因?yàn)樗鼈兪乾F(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出；（2）或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債，因?yàn)樗鼈兪菨撛诹x務(wù)，企業(yè)是否存在一個(gè)會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)還未得到證實(shí)，或是不滿足本準(zhǔn)

8、則確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（因?yàn)榻Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，或者不能對(duì)該義務(wù)的金額作出相當(dāng)可靠的估計(jì)）。確認(rèn)準(zhǔn)備14以下條件均滿足時(shí)應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的法定或推定義務(wù)；（2）結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)：（3）該義務(wù)的金額可以可靠地估計(jì)。如果這些條件沒有滿足，不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)15在極少的情況下，會(huì)不清楚是否存在項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在這些情況下，如果考慮所有可獲得的證據(jù)后，發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，那么可以認(rèn)為該過去事項(xiàng)導(dǎo)致了項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。16在幾乎所有的情況下，過去事項(xiàng)是否已導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是明確的，在極少的情況下，例如在法律訴訟

9、中，特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，可能存在爭(zhēng)議。在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括專家的意見等，來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上：（1）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（假定滿足確認(rèn)條件）；（2）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債。過去事項(xiàng)17形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的過去事項(xiàng)稱為義務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于作為義務(wù)事項(xiàng)的事項(xiàng)，企業(yè)必須沒有現(xiàn)實(shí)的選擇，只能結(jié)算該事項(xiàng)形成的義務(wù)。僅當(dāng)以下事項(xiàng)之一發(fā)生時(shí)才

10、出現(xiàn)這種情況：（1）義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行；（2）就推定義務(wù)而言，事項(xiàng)（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。18財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況，而不反映企業(yè)未來可能的財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不確認(rèn)準(zhǔn)備。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)。19僅對(duì)與企業(yè)未來行為（例如，未來經(jīng)營活動(dòng)）無關(guān)的過去事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備。這種義務(wù)的例子有：對(duì)違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費(fèi)用，這兩者不論企業(yè)的未來行為如何，其結(jié)算均會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)，同樣地，企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾正已造成的破壞的范圍內(nèi)，對(duì)油井或核反應(yīng)堆的拆撤費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備

11、。相反，因商業(yè)壓力或法律要求，企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營（例如，在特定類型的工廠安裝煙塵過濾器）。因?yàn)槠髽I(yè)能借助其未來行為避免未來支出，例如，改變經(jīng)營方法，所以對(duì)于該未來支出，企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不確認(rèn)準(zhǔn)備。20義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方，但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份，實(shí)際上義務(wù)可能屬于公眾。因?yàn)榱x務(wù)總是涉及對(duì)另一方的承諾，所以管理部門或董事會(huì)的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給那些受影響的方面，以使他們建立了一個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將解除其責(zé)任。21因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當(dāng)具體的公開聲明）形成了一項(xiàng)

12、推定義務(wù)，一項(xiàng)不立刻形成義務(wù)的事項(xiàng)可能會(huì)在以后形成義務(wù)。例如，在造成環(huán)境污染時(shí)，可能沒有義務(wù)治理認(rèn)污染，但是，如果一項(xiàng)新的法律要求治理現(xiàn)有污染，或企業(yè)用一種形成推定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時(shí)，環(huán)境污染將成為義務(wù)事項(xiàng)。22如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律基本肯定會(huì)象起草的那樣頒布時(shí)才形成義務(wù)。本準(zhǔn)則中，這樣的義務(wù)視作法定義務(wù)，圍繞法律頒布的情況之間存在的差別，使得確定促成某項(xiàng)法律基本肯定會(huì)頒布的單個(gè)事項(xiàng)是不可能的。很多情況下，在法律頒布之前，無法判斷該項(xiàng)法律是否基本肯定會(huì)頒布。含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出23對(duì)于滿足確認(rèn)條件的負(fù)債，不僅必須存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)

13、很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，本準(zhǔn)則中，如果該事項(xiàng)很可能發(fā)生，即該事項(xiàng)發(fā)生的可能性比其不發(fā)生的可能性大，則資源流出或其他事項(xiàng)被認(rèn)為是很可能的，現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能存在時(shí)，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債。24如果有很多類似的義務(wù)（例如，產(chǎn)品保證或類似合同），則結(jié)算時(shí)要求資源流出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定，雖然對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目而言，資源流出的可能性小，但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)確認(rèn)項(xiàng)準(zhǔn)備（假定其他確認(rèn)條件也能滿足）。義務(wù)的可靠估計(jì)25估計(jì)的使用是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中必不可少的一部分，且不削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠件

14、，這一點(diǎn)對(duì)于準(zhǔn)備來說尤其如此，因?yàn)閺男再|(zhì)看，準(zhǔn)備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)偵表項(xiàng)目更具不確定性。除了極少的情況，企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍，從而能對(duì)義務(wù)作出估計(jì)，該估計(jì)足夠可靠地用于確認(rèn)準(zhǔn)備，26在極少的情況下，不能作出可靠的估計(jì)，因此存在不能確認(rèn)的負(fù)債。該負(fù)債應(yīng)作為或有負(fù)債予以披露（見第86段），或有負(fù)債27企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。28除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小，否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那樣予以披露，29企業(yè)聯(lián)合和各自對(duì)某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí)，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理，企業(yè)對(duì)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備，除非極少的情況下不能對(duì)該義務(wù)作出可靠的估

15、計(jì)。30或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡埽绻麑?duì)應(yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì)）?；蛴匈Y產(chǎn)31企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。32或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的事項(xiàng)形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。33或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是，收益基本肯定會(huì)實(shí)

16、現(xiàn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模?4經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí)，應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。35應(yīng)對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)，以確保情況的發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。?jīng)濟(jì)利益基本肯定會(huì)流入時(shí)，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會(huì)流入時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)（見第89段）。計(jì)量最好估計(jì)36確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。37結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算該義務(wù)，或在此時(shí)將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算

17、或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進(jìn)行合理支付的金額的估計(jì)，提供了資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。38結(jié)果和財(cái)務(wù)影響的估計(jì)由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷，同時(shí)輔之以類似交易的經(jīng)驗(yàn)和（某些情況下）獨(dú)立專家出具的報(bào)告來確定。應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。39圍繞予以確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計(jì)量的準(zhǔn)備涉及大量的項(xiàng)目，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對(duì)各種可能結(jié)果進(jìn)行加權(quán)來對(duì)義務(wù)進(jìn)行估計(jì)，這種估計(jì)的統(tǒng)計(jì)方法稱為“預(yù)期價(jià)值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說60%或90%）時(shí)，準(zhǔn)備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的可

18、能性一樣，則范圍內(nèi)的各點(diǎn)均可采用。40計(jì)量一項(xiàng)單項(xiàng)義務(wù)時(shí)，單個(gè)最可能的結(jié)果可能是該負(fù)債的最好估計(jì)。但是，即使在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最好估計(jì)將是一項(xiàng)較高或較低的金額，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴(yán)重失誤，則單個(gè)最可能金額可能是一次補(bǔ)救成功須花費(fèi)的費(fèi)用1000萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進(jìn)一步的補(bǔ)救，則應(yīng)提取一項(xiàng)較大金額的準(zhǔn)備。41準(zhǔn)備在稅前計(jì)量，因?yàn)闇?zhǔn)備的稅后結(jié)果及變化，應(yīng)按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅進(jìn)行處理，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性42不可避免地圍繞很多事項(xiàng)和情況的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)在計(jì)算

19、準(zhǔn)備的最好估計(jì)時(shí)予以考慮。43風(fēng)險(xiǎn)描述結(jié)果的變化，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，以使收益或資產(chǎn)不會(huì)高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)低估，但是，不確定性并不說明應(yīng)提取過多準(zhǔn)備和故意夸大負(fù)債，例如，如果一個(gè)特別相反結(jié)果的預(yù)計(jì)費(fèi)用是在謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)的，那么該結(jié)果不能人為地認(rèn)為比實(shí)際的情況更可能。需要謹(jǐn)慎以避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，高估準(zhǔn)備。44應(yīng)按第85段（2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性?，F(xiàn)值45如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，準(zhǔn)備的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。46因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，與資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備，比與較后發(fā)生的同

20、樣金額的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備更加負(fù)有義務(wù)。因此，影響重大時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予折現(xiàn)。47折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)及該負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計(jì)已為其調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。未來事項(xiàng)48對(duì)于可能影響結(jié)算業(yè)務(wù)所須金額的未來事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)在準(zhǔn)備金額中予以反映。49預(yù)期的未來事項(xiàng)可能對(duì)計(jì)量準(zhǔn)備特別重要。例如，企業(yè)可能認(rèn)為，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)清理場(chǎng)地的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而降低。確認(rèn)的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測(cè)。這些預(yù)測(cè)是該觀察者考慮了清理場(chǎng)地時(shí)可使用技術(shù)等因素的所有證據(jù)后作出的。因此，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ?，將與應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)過程中積累的經(jīng)

21、驗(yàn)有關(guān)的預(yù)計(jì)費(fèi)用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用于比以前進(jìn)行過的更大或更復(fù)雜的清理項(xiàng)目的預(yù)期費(fèi)用，在預(yù)測(cè)中考慮。但是，除非得到相當(dāng)客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應(yīng)對(duì)全新的清理技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)期。50如果存在相當(dāng)客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會(huì)頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計(jì)量現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)予以考慮。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個(gè)在每種情況下均能提供充足、客觀證據(jù)的單獨(dú)事項(xiàng)是不可能的。所要求的證據(jù)包括，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候基本肯定會(huì)頒布和實(shí)施，在很多情況下，直至新法規(guī)頒布，才存在相當(dāng)客觀的證據(jù)。資產(chǎn)的預(yù)期處置51資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮。52資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計(jì)

22、量準(zhǔn)備時(shí)予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準(zhǔn)備的事項(xiàng)密切聯(lián)系也是如此。企業(yè)應(yīng)在涉及相關(guān)資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得。補(bǔ)償53如果結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的部分或全部預(yù)期會(huì)由另方補(bǔ)償，那么當(dāng)且僅當(dāng)如果企業(yè)結(jié)算該義務(wù)，就基本評(píng)定會(huì)收到補(bǔ)償時(shí)，確認(rèn)該補(bǔ)償。該補(bǔ)償應(yīng)作為項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)處理。對(duì)補(bǔ)償確認(rèn)的金額不應(yīng)超過準(zhǔn)備的金額。54在收益表中，與準(zhǔn)備有關(guān)的費(fèi)用可以扣除對(duì)補(bǔ)償確認(rèn)的金額后的凈額列報(bào)。55有時(shí)，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險(xiǎn)合同、豁免條款或供應(yīng)商的保證），另一方可能補(bǔ)償企業(yè)已付的金額或直接支付這項(xiàng)金額。56在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對(duì)所討論的全部

23、金額負(fù)有責(zé)任，以至于第三方出于某種原因未能支付時(shí)，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。在這種情況下，應(yīng)對(duì)負(fù)債全額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負(fù)債時(shí)就基本肯定會(huì)收到補(bǔ)償?shù)那闆r下，對(duì)預(yù)期的補(bǔ)償確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。57在某些情況下，第三方未能支付時(shí)企業(yè)對(duì)所討論的費(fèi)用不負(fù)有責(zé)任，在這種情況下，企業(yè)對(duì)這些費(fèi)用不承擔(dān)義務(wù)，因而不應(yīng)將其包括在準(zhǔn)備中。58如第29段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負(fù)責(zé)的某項(xiàng)義務(wù)中，預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理。準(zhǔn)備的變化59在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行檢查并予以調(diào)整，以反映當(dāng)前的最好估計(jì)。結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出時(shí)，準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)記。60如果使用折現(xiàn)，則應(yīng)

24、在各期增加準(zhǔn)備的賬而價(jià)值，以反映時(shí)間的流逝。這項(xiàng)增加應(yīng)作為利息費(fèi)用予以確認(rèn)。準(zhǔn)備的使用61準(zhǔn)備應(yīng)僅僅用于最初為其確認(rèn)的支出。62只有與原準(zhǔn)備有關(guān)的支出才能沖減該準(zhǔn)備，將支出沖減原先為其他目的確認(rèn)的準(zhǔn)備會(huì)隱藏兩個(gè)不同事項(xiàng)的影響。確認(rèn)和計(jì)量原則的應(yīng)用未來經(jīng)營虧損63對(duì)未來經(jīng)營虧損不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備，64未來經(jīng)營虧損不符合第10段中負(fù)債的定義，以及第14段為準(zhǔn)備設(shè)定的一般確認(rèn)條件。65對(duì)未來經(jīng)營虧損的預(yù)期，表明特定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。虧損合同66如果企業(yè)有項(xiàng)虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。67很多合同（例如，一些日常訂單

25、）可以在不須支付給對(duì)方補(bǔ)償?shù)那闆r下取消，因此不存在義務(wù)，其他一些合同對(duì)合同當(dāng)事人同時(shí)確立了權(quán)利和義務(wù)，如果某些事項(xiàng)使一項(xiàng)合同成為虧損合同，則該合同屬于本準(zhǔn)則范圍的內(nèi)容，且存在應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債，那些不是虧損的執(zhí)行中的合同不在本準(zhǔn)則規(guī)范，68本準(zhǔn)則將虧損合同定義為一種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，一項(xiàng)合同下不可避免費(fèi)用反映了退出該合同的最低凈費(fèi)用，即履行該合同的費(fèi)用與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者，69在為虧損合同設(shè)立單獨(dú)準(zhǔn)備之前，企業(yè)應(yīng)對(duì)該合同標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進(jìn)行確認(rèn)（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值）。重組70以下是可能符合重組定義的事

26、項(xiàng)的例子：（1）一組業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓或終止；（2）在一個(gè)國家或地區(qū)的營業(yè)場(chǎng)所的關(guān)閉，或營業(yè)場(chǎng)所由一個(gè)國家或地區(qū)移至另一個(gè)國家或地區(qū)；（3）管理結(jié)構(gòu)的變化，例如，取消一個(gè)層次的管理部門；（4）對(duì)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點(diǎn)有重大影響的重要重組。71僅在滿足第14段為準(zhǔn)備設(shè)立的一般確認(rèn)條件時(shí)，才能對(duì)重組費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備，第72-83段對(duì)如何將一般確認(rèn)條件應(yīng)用于重組，提供了指南。72重組的推定義務(wù)僅在個(gè)企業(yè)有以下情況時(shí)產(chǎn)生：（1）有項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該計(jì)劃至少明確了以下事項(xiàng)：涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分；受影響的主要經(jīng)營場(chǎng)所；因終止服務(wù)而將得到補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布、職能和大概人數(shù)；將承擔(dān)的支出；計(jì)劃何時(shí)實(shí)施；（2）通過

27、開始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受具影響的方面通告該計(jì)劃的主要方面，已使那些受影響的方面建立了個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將實(shí)施該重組。73通過拆卸廠房、出售資產(chǎn)或者公開宣布計(jì)劃的主要方面等，可以提供企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施重組計(jì)劃的證據(jù)，公開宣布重組的具體計(jì)劃，只有在其通過一種特定方式并相當(dāng)詳細(xì)（即明確了計(jì)劃的主要內(nèi)容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應(yīng)商和雇員或其代表）建立了一個(gè)有效預(yù)期（即企業(yè)將進(jìn)行重組）時(shí)，才構(gòu)成一項(xiàng)排定義務(wù)。74為了使計(jì)劃在傳達(dá)給那些受影響的方面時(shí)足以形成推定義務(wù)，該計(jì)劃的實(shí)施需要盡早安排，并在不可能再對(duì)計(jì)劃作重大修改的時(shí)間限度內(nèi)完成，如果預(yù)期重組開始之前將有長時(shí)間的延遲，或重組將持續(xù)一段不合理

28、的長時(shí)間，那么該計(jì)劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一個(gè)企業(yè)承諾重組的有效預(yù)期，因?yàn)樵摃r(shí)間限度內(nèi)企業(yè)有機(jī)會(huì)改變其計(jì)劃。75管理部門或董事會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負(fù)債表日不形成一項(xiàng)推定義務(wù)，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)開始實(shí)施重組計(jì)劃，或以一種相當(dāng)特定的方式將重組計(jì)劃的主要方面?zhèn)鬟_(dá)給那些受影響的方面，使他們建立一個(gè)企業(yè)將實(shí)施重組的有效預(yù)期。在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才開始實(shí)施重組，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_(dá)給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對(duì)其進(jìn)行披露將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確的評(píng)價(jià)和決定，那么根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，可能要求對(duì)此

29、予以披露。76雖然推定義務(wù)不只是因管理部門的決定產(chǎn)生的，但義務(wù)可能因這種決定及其他以前的事項(xiàng)產(chǎn)生，例如，與雇員代表就解雇費(fèi)進(jìn)行的協(xié)良或與購買者就轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)營業(yè)進(jìn)行的談判，可能已經(jīng)完成只等董事會(huì)批準(zhǔn)，一旦獲得批準(zhǔn)，并傳達(dá)給了其他方面，而且滿足第72段的條件，企業(yè)就承擔(dān)了一項(xiàng)重組的推定義務(wù)。77在某些國家，最終決策權(quán)屬于董事會(huì)，其成員包括管理部門以外的利益代表（例如，雇員），或董事會(huì)作出決策前必須通知這些代表。因?yàn)槎聲?huì)作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項(xiàng)決策可能形成一項(xiàng)重組的推定義務(wù)。78直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓，即簽有個(gè)約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。79即使企業(yè)已作出決定轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)營業(yè)并公

30、開宣布該決定，直到確定了購買者并簽有約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，才說明對(duì)轉(zhuǎn)讓作出了承諾。在簽有約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，企業(yè)可以改變主意，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購買者，企業(yè)完全可以采取其他行動(dòng)。如果轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成重組的一部分，應(yīng)按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值的要求，對(duì)該營業(yè)的資產(chǎn)作減值測(cè)試。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對(duì)重組的其他部分產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。80重組準(zhǔn)備應(yīng)僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所必需的，但與企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的直接支出。81重組準(zhǔn)備不包括以下發(fā)生的費(fèi)用：（1）再培訓(xùn)或安置留用職員；（2）推銷；（3）投資新系統(tǒng)或銷售網(wǎng)絡(luò)；這些支出與未來經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，

31、在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)，這些支出應(yīng)以與重組無關(guān)的基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。82截止重組日發(fā)生的可辯認(rèn)未來經(jīng)營虧損不包括在準(zhǔn)備中，但當(dāng)它們與第10段定義的虧損合同有關(guān)時(shí)，可以例外。83按第51段的要求，在計(jì)量重組準(zhǔn)備時(shí)，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此。披露84對(duì)于每類準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)披露：（1）期初和期末的帳面價(jià)值；（2）當(dāng)期增加的準(zhǔn)備，包括對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)備部分的增加；（3）本期使用的金額（即發(fā)生并沖銷準(zhǔn)備的金額）；（4）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的未使用金額；（5）本期因時(shí)間流逝而增加的折現(xiàn)金額，以及折現(xiàn)率的變化。不要求提供比較信息。85對(duì)于每類準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）義務(wù)性質(zhì)的簡(jiǎn)短描述，以及經(jīng)濟(jì)利益最終流出的預(yù)期時(shí)間；（2）有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)利