增值稅納稅評估講義(共36頁).doc

1、增值稅納稅評估講義第1章納稅評估概述1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景 一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。（一）起步階段1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲樱恍┦∈卸悇?wù)機關(guān)開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的

2、納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。（二）發(fā)展階段1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。2001年6月6日印發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知（國稅發(fā)200161號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅

3、行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200173號），提出“管理部門必須根據(jù)增值稅日?；檗k法對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法（國稅發(fā)2001140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。與此同時，全國各地稅務(wù)機關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理

4、機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。2005年3月，國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征

5、管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估稅收征管承擔(dān)著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生

6、了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。（二）推進依法治稅需要納稅評估通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管

7、能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。（四）提高稅源管理水平需要納稅評估近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度?？傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨

8、物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票?！皟蓚€比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。（五）強化科學(xué)管理需要納稅評估科學(xué)化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法

9、和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學(xué)化、精細化管理的必由之路。1.2納稅評估的概念一、納稅評估的定義納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作

10、主要由直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責(zé)。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往年度。（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真

11、實性、準確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機結(jié)合。（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則（一）基本形式 1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。5、按納稅評估實施方式可分為

12、案頭評估和實地調(diào)查評估。（二）工作內(nèi)容 1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預(yù)警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。2、運用設(shè)立的預(yù)警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機關(guān)實施評估。3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報送評估報告。4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

13、6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。9、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。（三）納稅評估的原則納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因此制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。（2）效率性原則。要加強納稅評估工作

14、協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。1.3納稅評估的職能、作用一、對內(nèi)職能（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險。（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。（三）促進稅收管理內(nèi)部機制的有

15、效運行。（四）促進稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。二、對外職能（一）解決納稅人異常申報問題。（二）促進納稅人對稅法的遵從。從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及

16、時堵塞管理漏洞。三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性，與國外“稅務(wù)審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。一、有助于稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。二、有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征

17、納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。三、有助于增強稅務(wù)機關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學(xué)化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。 四、能夠為稅務(wù)稽查提供準確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準確性和時效性，促進稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。1.4納稅評估的特征納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質(zhì)量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面

18、：一、納稅評估與納稅申報的關(guān)系納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質(zhì)量的不斷提高。二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系 1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估

19、是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。2

20、、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準確設(shè)立行業(yè)評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查"重點打擊"作用的充分發(fā)揮。三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系通過

21、日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數(shù)據(jù)信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結(jié)合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評估的基礎(chǔ)上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。 1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展

22、流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：一、負責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實施。二、負責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織應(yīng)用。三、負責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負等指標信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展增值稅的日常評估。四、負責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項納稅評估。五、負責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。六、負責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。七、負責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。第2章 納稅評估工作流程按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎(chǔ)，納稅

23、評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部

24、門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比

25、對結(jié)果等。稅務(wù)機關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等等。更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息

26、就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負異常的企業(yè)。篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法

27、、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務(wù)機關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進一步調(diào)查核實的企業(yè)應(yīng)進入稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段。稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納

28、稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。 評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負責(zé)對納稅評估工作底稿進行審

29、理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。 稽查結(jié)果查實： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部

30、門組織稅款入庫。 例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下： 每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出申報異常企業(yè)名單進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務(wù)約談、實地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調(diào)查等手段進行核實，并填制成品油納稅評估工作底稿，形成對評估流

31、程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。 附：納稅評估工作流程圖納稅評估工作流程圖案頭審 核 評估委員會審核無異常繼續(xù)監(jiān)控評估結(jié)果處理稽查部門查實無異常繼續(xù)監(jiān)控管理處罰稅務(wù)約談 實地調(diào)查評估部門信息采集階段（一戶式申報信息、第三方信息等） 征收管理部門反饋情況查補稅款進一步審核第三章現(xiàn)行增值稅納稅評估方法現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托

32、，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。3. 1 增值稅專項納稅評估的開展情況根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機關(guān)先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。（一）評估方法依據(jù)成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將

33、其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。1.數(shù)據(jù)采集與傳輸省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，從而使主管稅務(wù)機關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。2.納稅評估區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信

34、息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔(dān)率。區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的增值稅納稅申報表中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計”數(shù)據(jù)。（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的成品油購銷存情況明細表中

35、的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。區(qū)縣級主管稅務(wù)機關(guān)對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔(dān)率指標進行評定，對指標異常的，系統(tǒng)生成納稅申報異常納稅人清單；指標正常的，對資料進行整理、歸檔。3. 納稅評估指標說明（1）成品油購進金額差異率 成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100%成品油購進金額差異率1，屬于異常（2）銷售額差異率 銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額評估所屬期申報的銷售額）&#

36、247;評估所屬期申報的銷售額 評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1成本利潤率）銷售額差異率<5或>5，屬于異常。（3）稅收負擔(dān)率稅收負擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%稅收負擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負擔(dān)率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機關(guān)確定。（二）評估效果和意義對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現(xiàn)以下目的：第一，

37、通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估（一）評估方法從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。（二）評估效果和意

38、義開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。通過一年來的運行， 列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；2.主要以海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。 總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進

39、項、銷項數(shù)據(jù)與認證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負申報或低稅負申報，易被稅務(wù)機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原

40、則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。（二）

41、存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況1.正常滯留票（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認證而未認證。( 2 )退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；b.因貨物質(zhì)量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；d. 因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認證。（3）超期未認證一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過9

42、0天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。2.非正常滯留(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。(2) 購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)

43、系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯(lián)營購進貨物。 （三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。2.存根聯(lián)滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結(jié)合選案模式，同時也提高了協(xié)查

44、系統(tǒng)人工選票的準確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投

45、入，獲得最佳的稽查效果。3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負擔(dān)率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。32增值稅納稅評估指標及分析方法評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標。整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售

46、收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。下面，就目前運用的主要評估指標的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。一、增值稅評估通用分析指標及使用方法（一）收入類評估分析指標1、主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步

47、增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進

48、行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。3、用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本） 商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計

49、算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應(yīng)注意：（1）銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點審查當(dāng)期利潤表“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)

50、費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期利潤表本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點審查當(dāng)期資負債表“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期資負債表期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（3）發(fā)生非正常損

51、失未作進項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查資產(chǎn)負債表“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期資產(chǎn)負債表期末數(shù)進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查納稅申報表“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期資產(chǎn)負債表“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與

52、上期資產(chǎn)負債表期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查庫存商品明細表，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。如

53、：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項指標進行評估。評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元 與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6- 207726.8=81660.8元評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較

54、大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金- “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率） 本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

55、“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。 如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額免稅貨物銷售額出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查資產(chǎn)負債表“其它應(yīng)付款”欄次期末余額

56、，并與上期資產(chǎn)負債表期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，

57、其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。（二）增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。 計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資

58、料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。 稅收負擔(dān)率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標異常情況進行多角度分析。1、指標提示稅負率變動異常時應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產(chǎn)，有大量購進，形成購銷