主要經濟業(yè)務賬務處理

1、第一節(jié)款項和有價證券的收付款項和有價證券是流動性最強的資產。一、現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的存款。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫存現(xiàn)金”（“銀行存款”）科目，貸記相應的科目；減少庫存現(xiàn)金（銀行存款），作相反的會計分錄?！纠齦0-1】200l年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設銀行提取現(xiàn)金3000元備用，200l年1月18日，紅星公司將當日超過備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關會計分錄為： 正確答案（1）20 xl年1月2日，提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款建設銀行3000 （2）20 xl年1月18

2、日，存現(xiàn)時：借：銀行存款建設銀行2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例l0-2】20 xl年1月5日，紅星公司通過建設銀行轉賬支付水電費10000元，根據(jù)有關費用單據(jù)作如下會計分錄： 借：管理費用水電費10000貸：銀行存款建設銀行l(wèi)0000【例l0-3】20×1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20000元，增值稅為3400元。其會計分錄如下：借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400二、交易性金融資產（一）概念交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券

3、、基金等。 （二）賬務處理1.取得交易性金融資產【例題1·分錄題】2010年1月10日，甲公司購入以近期出售為目的的股票10000股，購買日每股的公允價值為5元。借：交易性金融資產成本50000貸：銀行存款50000【例題2·分錄題】接上題，發(fā)生交易費用5000元，另行用銀行存款支付。借：交易性金融資產成本50000投資收益 5000貸：銀行存款55000【例題3·分錄題】接上題，購買的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3000元。借：交易性金融資產成本 47000投資收益5000應收股利3000貸：銀行存款55000（1）取得時：借：交易性金融資產成本 （取得

4、時的公允價值，倒擠）投資收益 （交易費用）應收股利（或應收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的款項）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（×）為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入當期損益?！纠}·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（

5、）萬元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834入賬價值2 8301262 704（萬元）2.持有期間的利息或現(xiàn)金股利（1）宣告分紅或利息到期時：借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益（2）收到股利或利息時借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）【例題4·分錄題】2010年2月11日，確認該股票的分紅收入500借：應收股利500貸：投資收益500【例題5·分錄題】2011年2月15日，甲公司收到分紅。借：銀行存款500貸：應收股利5003.期末計量【例題6·分錄題】接例題3，2010年6月30日，股票公允價值為57000元。借：交易性金融資產公允

6、價值變動10000貸：公允價值變動損益10000【例題7·分錄題】接上題，2010年12月31日，股票公允價值為53000元。借：公允價值變動損益 4000貸：交易性金融資產公允價值變動 4000借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）貸：交易性金融資產公允價值變動【注意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。【例題·判斷題】企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額計入投資收益。（×）企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額計入公允價值變動損益，出售時，再結轉

7、到投資收益。4.出售【例題8·分錄題】接上題，2011年1月20日出售，市價為54000元，手續(xù)費500元。借：銀行存款53500貸：交易性金融資產成本47000公允價值變動 6000投資收益500借：公允價值變動損益6000貸：投資收益6000借：銀行存款（出售凈得價款）貸：交易性金融資產成本公允價值變動投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）同時： 借：公允價值變動損益（持有期間公允價值的累計凈增值額）貸：投資收益借：投資收益貸：公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）【注意】處置時的投資收益=出售凈得價款-交易性金融資產成本【例l0-4】20×1年1月12日，紅

8、星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票l00萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關交易費用l.2萬元，購買股票款201.2萬元。20×1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關交易費用l.8萬元。相關的會計分錄如下：（1）1月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產B公司股票2000000投資收益12000貸：銀行存款2012000（2）3月10日，出售B公司股票時：借：銀行存款2122000貸：交易性金融資產B公司股票2000000 投資收益l22000第二節(jié)

9、財產物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。（1）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（2）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料

10、等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。（3）“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。（一）購買原材料的賬務處理外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（價+稅+費）【注意】稅金不包括一般納稅人增值稅進項稅額【例題·多選題】下列項目中，不屬于外購存貨成本的是（）。A.運雜費B.入庫前的挑選整理費C.一般納稅人增值稅D.入庫后的保管費用正確答案C

11、D1.計劃成本法（1）賬戶設置原材料、材料采購、材料成本差異（2）思路第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方。（3）賬務處理第一步，采購借：材料采購 （實際成本）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應付賬款、應付票據(jù)等） 第二步，驗收入庫并結轉入庫材料成本差異驗收入庫借：原材料（計劃成本）貸：材料采購 （計劃成本）結轉入庫材料成本差異：計算：實際成本計劃成本差異金額（超支差異；節(jié)約

12、差異）借：材料采購 貸：材料成本差異 （節(jié)約差異）借：材料成本差異 （超支差異） 貸：材料采購貨款已經支付，同時材料驗收入庫?！纠齦0-5】20×1年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。相關的會計分錄如下：借：材料采購甲材料200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000借：原材料甲材料 220000貸：材料采購甲材料 200000材料成本差異甲材料 20000貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。只做采購分錄【例題·計算題】A

13、公司購入乙材料一批，貨款10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為12 000元，材料未入庫，款項已用銀行存款支付。借：材料采購乙材料10000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700貸：銀行存款11700貨款尚未支付，材料已經驗收入庫【例題·計算題】A公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本500 000元估價入賬。編制會計分錄如下：借：原材料丙材料 500 000貸：應付賬款 500 000下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到賬單之后編制會計分錄?！究偨Y】1.原材料：本科目借方、貸方及余額均為計劃成本。 【例題·單選題】對于按

14、計劃成本核算原材料的企業(yè)，不需要設置（ ）賬戶。A.在途物資B.應付賬款C.材料采購D.材料成本差異正確答案A2.實際成本法（1）科目設置原材料、在途物資（2）賬務處理貨到單也到借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（匯兌、支票）、應付票據(jù)（商業(yè)匯票）、應付賬款（賒購）單到貨未到1.單證到時：借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)等2.收到材料時：借：原材料貸：在途物資貨到單未到1.正常等待單據(jù)2.月末未到，暫估價記賬借：原材料貸：應付賬款暫估3.下月初沖回：作相反分錄。4.收到發(fā)票賬單后按照實際金額記賬?！纠齦0-6】20×1年4月12日，

15、紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運雜費200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料A材料 60200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10200 貸：銀行存款70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資一一A材料60200 應交稅費應交增值稅（進項稅額） l0200 貸：銀行存款70400（二） 發(fā)出原材料的賬務處理1.計劃成本法（1）步驟發(fā)出材料借：生產成本（車間）、制造費用（車間管理部門）、管理費用等（計劃成本）貸：原材料 （計劃成本）貸：原材料 （計劃成本）分配應負擔的材料成

16、本差異，調整為實際成本本期發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率本期發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）本期結存材料的實際成本結存材料的計劃成本結存材料應負擔的材料成本差異結存材料的計劃成本結存材料的計劃成本×材料成本差異率結存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：材料成本差異（分配超支差）借：材料成本差異（分配節(jié)約差） 貸：生產成本、制造費用、管理費用等【例

17、l0-7】紅星公司月初結存材料的計劃成本為5000元，成本差異為超支差異100元。本月入庫材料的計劃成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，該公司當月基本生產車間領用材料l 000元，輔助生產車間領用材料500元，車間管理部門領用原材料50元。借：生產成本基本生產成本 1 000 輔助生產成本 500 制造費用50 貸：原材料1550該企業(yè)材料成本差異率=（100500）（5000+15000）=一2%（節(jié)約差異用負數(shù)）結轉發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異31貸：生產成本基本生產成本20 輔助生產成本l0 制造費用 1【例題·單選題】

18、某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為（）萬元。A.88 B.96C.100 D.112正確答案A答案解析材料成本差異率（-20-10）/（130+120）12%當月領用材料的實際成本=100×（112%）=88（萬元）【補充】結存材料的實際成本（130+120-100）×（112%）=132（萬元）【例題·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（ ）。A.購進材料實際成本小于計劃成本的差

19、額 B.發(fā)出材料應負擔的超支差異 C.發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異 D. 購進材料實際成本大于計劃成本的差額 正確答案AB答案解析購進材料實際成本小于計劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方；購進材料實際成本大于計劃成本的差額屬于超支差異，計入“材料成本差異“賬戶的借方，發(fā)出材料節(jié)約差異，計入“材料成本差異”賬戶借方，發(fā)出材料的超支差異，記入“材料成本差異”賬戶貸方。2.實際成本法在實際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法。一經確定，不得隨意變更?！纠}·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料成本，200

20、9年9月甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元，9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本310元，9月21日購買甲材料400千克，每千克實際成本290元，9月28日發(fā)出甲材料500千克，9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。A.145 000 B.150 000C.153 000 D.155 000正確答案C答案解析發(fā)出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元）【例l0-8】紅星公司5月份基本生產車間領用A材料40000元，輔助生產車間領用A材料l0000元，企業(yè)行政管理部門領用A材料500元，合計50500元。正確答案借：生產成本基本生產成

21、本40000 輔助生產成本10000管理費用500貸：原材料A材料50500二、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。（一）產成品入庫的賬務處理借：庫存商品貸：生產成本【例l09】20×1年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、乙產品“成本計算表”，甲產品200臺，實際單位成本500元，合計l00000元，乙產品1000臺，實際單位成本100元，合計l00000元。正確答案借：庫存商品甲產

22、品100000 乙產品100000 貸：生產成本基本生產成本（甲產品）1O0000基本生產成本（乙產品）100000（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【例l0-l0】20x1年l2月31日，紅星公司經統(tǒng)計，本月共銷售甲產品65件，加權平均單價為230元；銷售乙產品50件，加權平均單價為360元。正確答案本月已銷甲產品的銷售成本=65×230=14950（元） 本月已銷乙產品的銷售成本=50×360=18000（元） 結轉已銷產品的銷售成本，會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 32950貸：庫存商品甲產品 14950 乙產品 18000三、固定資產固

23、定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。1.“固定資產”科目用來核算企業(yè)固定資產的原價。該科目的借方登記固定資產增加的原始價值；貸方登記減少固定資產的原始價值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。 2.“累計折舊”科目屬于“固定資產”科目的備抵調整科目，用于核算企業(yè)固定資產的累計折舊。該科目貸方登記計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。3.“固定資產清理”科目借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發(fā)生的費

24、用和相關稅金；貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理1.生產經營用（如設備）借：固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.不動產等非生產經營用借：固定資產（含稅價）貸：銀行存款【注意】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產、經營的固定資產（動產）的進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本?！纠齦011】20×1年12月18日，紅星公司從利民公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，買價100000元，增值稅17000

25、元，雜費1500元，全部款項已用銀行存款支付。 正確答案借：固定資產l01500應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000貸：銀行存款ll8500【注意】購入需要安裝的固定資產：計入“在建工程”（二）固定資產折舊的賬務處理1.折舊空間范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊。2.折舊時間范圍：按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。當月增加當月不提，當月減少當月照提3.固定資產的折舊方法：折舊計算方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年

26、數(shù)總和法等。折舊方法一經選定，不得隨意變更。年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的工作量法每單位工作量折舊額固定資產原值×（1凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量×每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法年折舊率2/預計折舊年限×100%年折舊額固定資產賬面凈值×年折舊率最后兩年：將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。年數(shù)總和法年折舊率尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額（固定資產原值預計殘值）×年折舊率【例l0-l2】A公司一臺車間用機器設備原始價值為l0萬元，預計凈殘值為400

27、0元，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。正確答案年折舊額=（1000004000）÷5=19200（元） 月折舊額=19200÷12=1600（元）借：制造費用1600貸：累計折舊16004.固定資產折舊的賬務處理借：制造費用 （生產車間使用的固定資產計提折舊）管理費用 （管理部門固定資產計提的折舊以及未使用固定資產計提的折舊）銷售費用 （銷售部門使用的固定資產計提的折舊）在建工程 （自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊）其他業(yè)務成本 （經營出租固定資產計提的折舊）貸：累計折舊（三）固定資產處置的賬務處理1.企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交易、

28、債務重組等原因轉出的固定資產以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產清理”科目核算。（除了盤虧）。待處理財產。（1）轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）發(fā)生清理費用或稅費借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費應交營業(yè)稅（收入*5%計算）（3）出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（4）保險賠償借：其他應收款貸：固定資產清理（5）清理凈損益凈收益借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理 “固定資產清理”科目借方登記轉入處置固定資產賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金；貸方登記收回處置固定資產的

29、價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映尚未清理完畢的固定資產清理凈損失?！纠齦0-13】紅星公司將A設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120000元，增值稅稅額為20400元。該設備原值為200000元，已計提的折舊為75000元。出售過程中發(fā)生的其他費用4000元。其賬務處理如下：1、轉入清理：求固產賬面凈值=固定資原-累計折舊=20萬-7.5萬=12.5萬 求固定資賬面價值=固定原-累計折-固定資產減值準備=12.5萬借：累計折舊 7.5 固定資減值準備 0 固定資產清理 12.5 貸：固定資產 （原） 202、發(fā)生的收入或費用，一律通過固

30、定資產清理科目來體現(xiàn)。發(fā)生費用4000元，銀行支借：固定資產清理4000 （費用增加在借方） 貸：銀行4000發(fā)生收入（出售）借：銀行存款 140400 貸：固定資產清理 120000 應交稅增(銷) 204003、核算虧或賺（結轉凈收益或凈虧損）如果是虧損借：營業(yè)外支出 貸：固清如果是賺借：固清 貸：營業(yè)外入正確答案（1）注銷固定資產原價及累計折舊：借：固定資產清理125000 累計折舊 75000 固定資產清理貸：固定資產A設備200000 1）125000（2）支付其他費用：借：固定資產清理4000 2）4000貸：銀行存款4000 （3）收到出售貨款：借：銀行存款140400貸：固定資

31、產清理A設備120000 3）120000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20400 （4）結轉固定資產清理凈損失： 借合129000 貸合 120000凈損失=1200001250004000=-9000（元） 借：營業(yè)外支出 9000 虧損9000貸：固定資產清理 9000 4）90002.盤盈和盤虧 0固定資產盤盈固定資產盤虧審批前借：固定資產貸：以前年度損益調整借：待處理財產損溢累計折舊貸：固定資產審批后借：以前年度損益調整貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積借：其他應收款（保險公司和過失人的賠款）營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢現(xiàn)金、存貨的盤盈和盤虧待處理。固定產盤虧待

32、處理固定資盤盈以前年度損益調整【例l0-14】紅星公司在固定資產的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺B設備，該設備賬面原價20000元，已提折舊6000元。 正確答案經批準處理前，注銷盤虧B設備原價與累計折舊：借：待處理財產損溢B設備 l4000 （固定資產清理）累計折舊 6000 固定資產減值 。 0貸：固定資產B設備 20000經批準，盤虧B設備由保險公司賠償8000元，相關責任人甲賠償300元，其余的凈損失轉為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理：借：營業(yè)外支出固定資產盤虧 5700 其他應收款某保險公司 8000 甲300 貸：待處理財產損溢B設備 l4000【例l0-15】紅星公司于20×1年1

33、2月30日盤盈了一項固定資產，評估確認價值l0000元。則相關賬務處理如下：盤盈時：借：固定資產 l0000貸：以前年度損益調整（收益） l0000 利潤*25%=10000*25%=2500元調整應交所得稅： 如果是當年年底計算應納所得稅費用借：以前年度損益調整 2500 借：所得稅費用 （以前年度調）貸：應交稅費應交所得稅 2500 貸：應交稅所將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”： 將凈利潤轉入利潤分配：凈收入10000-2500=7500借：以前年度損益調整 7500 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 7500 貸：利潤分配-未分調整利潤分配有關數(shù)字：（提取盈余公積。）借

34、：利潤分配未分配利潤 750貸：盈余公積 750第三節(jié) 債權、債務的發(fā)生和結算一、應收及預付款項（一）應收賬款應收賬款的內容主要包括企業(yè)銷售商品、產品，提供勞務的價款、增值稅及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。原材料（一般：增不加入原 ?。涸鲇嬋朐┕潭ㄙY產（取經營、動產，增不入計固，取非經營，不動產，增 計入固）1.應收賬款的發(fā)生借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.應收賬款的收回借：銀行存款貸：應收賬款【例l0-16】紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。 正確答案借：應收賬

35、款利達公司 117000貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000【例l0l7】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達公司的甲產品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計分錄為：正確答案借：銀行存款 117000貸：應收賬款利達公司117000（二）預付賬款1.會計分錄（1）預付款時：借：預付賬款貸：銀行存款 （2）貨到時：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（3）多退少補：（補付）借：預付賬款貸：銀行存款（退款）借：銀行存款貸：預付賬款借：預付賬1100 （應付賬款借方） 貸：銀1100入庫借：原材10

36、00 應交稅增（進）170貸：預付 1100 （應付賬款） 銀行70 預付賬款（借方）不多的企業(yè)，由應付賬款借方科目替代預收賬款（貸方）不多的企業(yè)，由應收賬款貸方科目替代2.對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目進行核算。【例l0-18】20x1年9月20 日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預付200000元給利達公司，以購買A材料，其會計分錄為：正確答案借：預付賬款利達公司 200000貸：銀行存款20000010月15日，紅星公司收到利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開

37、出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：借：原材料A材料 l75000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 29750 貸：預付賬款利達公司 204750借：預付賬款利達公司4750貸：銀行存款4750合并：借：原材料 175000 應交增（進） 29750 貸：預付 200000 銀行 4750（三）應收款項減值 壞賬準備 （貸方） 應收賬款（借方）1.企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，而使應收款項發(fā)生減值的，應將應收款項的賬面價值減至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企

38、業(yè)當期的資產減值損失，體現(xiàn)為當期損益（資產減值損失 ）。應收賬款的賬面余額壞賬準備的賬面余額應收賬款的賬面價值固定資產余額（原價）-累計-固減準備=固定資產賬面價值2.方法：我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。備抵法應收賬款余額百分比法、賬齡分析法。核算壞賬準備，2010年末。按應收賬款賬面余額100萬。 5%壞賬準備率 首次計提壞賬準備5萬。首次計提壞賬準備借：資產減值損失 5貸：壞賬準備 52011年末，應收賬款賬面余額200萬。5%， 第二次計提壞賬準

39、備 10-5=5200*5%=10，止于2011年末壞賬準備累計余額10萬。2011年年末計提壞賬 5萬借：資產減值5 代：壞賬準備53.賬戶設置：（1）“壞賬準備”賬戶：資產類賬戶，是應收款項的備抵賬戶，貸方表示增加，登記當期計提的壞賬準備，借方表示減少，登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備金額。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。（2）“資產減值損失”科目，反映預提的壞賬損失額。4.公式基本公式：（應提=應有已有）當期應提取的壞賬準備當期按應收款項余額×壞賬準備計提率（或）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額 壞賬準備計提壞-20 1年末 100借：資 -20

40、 貸：壞-20 2年中 損失40 2年末提90 60萬寫成：借：壞 20 貸：資產減 20 提90萬 2年末 1505.會計分錄 3年中收回30初次計提借：資產減值損失 20 180萬貸：壞賬準備 160實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款收回已轉銷的壞賬損失借：應收賬款、其他應收款 貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款或者直接做借：銀行存款貸：壞賬準備再次計提當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額“壞賬準備”貸方余額即：應提應有已有（1）計算結果為正數(shù)補提借：資產減值損失貸：壞賬準備（2）計算結果為負數(shù)沖銷借：壞賬準備貸：資產減值損失公式：年末應提

41、的壞賬準備=當年末應收賬款余額*壞率-（上年壞賬準備余額-當年發(fā)生的壞賬+當年收回的壞賬） 第二年末。=1500*10%-（100-40+0）=90萬 第三年末.。=1600*10%-（150-0+30）=-20萬【例l0-19】20×1年12月31日，紅星公司應收賬款余額為400萬元，壞賬損失率為6%。假設壞賬準備科目在20×1年年初余額為零。其相關會計分錄如下：正確答案20×1年年末首次計提壞賬準備額=400×6%=24（萬元） 應有壞余 24萬，計提壞備24萬。借：資產減值損失壞賬損失 240 000貸：壞賬準備 240 000 壞準備 增加， 應

42、收賬減少假設20 ×2年發(fā)生壞賬損失25萬元，該年年末應收賬款余額為350萬元，壞賬損失率為7%。借：壞賬準備 250 000貸：應收賬款××公司 250 00020×2年年末計提壞賬準備前該科目的貸方余額=2425=-1（萬元） 借方余額一萬。20×2年年末應有的壞賬準備額=350×7%=24.5（萬元）年末應提的壞賬準備=當年末應收賬款余額350*壞率7%-（上年壞賬準備余額24-當年發(fā)生的壞賬25+當年收回的壞賬0）20×2年年末應補提壞賬準備=24.5（-1）=25.5（萬元）借：資產減值損失壞賬損失 255 000

43、貸：壞賬準備 255 000【例題·單選題】 采用備抵法計提壞賬準備,實際發(fā)生壞賬損失時,應借記（）賬戶。A.營業(yè)外支出B.壞賬準備 C.財務費用D.管理費用正答案B二、應付賬款企業(yè)應設置“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款金額。（一）應付賬款發(fā)生的賬務處理1.購買材料、商品借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生應付未付款

44、時借：生產成本（或管理費用等）貸：應付賬款（二）償還借：應付賬款貸：銀行存款（三）轉銷確實無法支付的應付賬款，直接計入營業(yè)外收入。 借：應付賬款貸：營業(yè)外收入【例l0-20】20 ×1年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款200 000元，增值稅34 000元，對方代墊運費1 000元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫（該公司材料按實際成本計價），款項尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設銀行支付大河公司貨款235 000元。紅星公司有關會計分錄如下：增值稅進項稅額=34000+1000*7%=34070元。原材料入賬=材料價+運費=200000+930=

45、200930元借：原材料 200930 應交稅費-增(進) 34070 貸：應付賬款 235000 一般納稅人：材料含稅價值234000.求不含稅 234000/1.17 增值稅稅率17%運費含稅 1000，求不含稅 1000*（1-7）% 扣除率7%正確答案（1）應付賬款發(fā)生時：借：原材料甲材料 200 930 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 070 貸：應付賬款大河公司 235 000（2）償還應付賬款時：借：應付賬款大河公司 235 000貸：銀行存款建設銀行 235 000三、應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。月末計提，20萬。1.確認應付職工薪酬 借：生