《外幣折算會計》 (2)ppt課件

1、目目 的：外幣買賣確實認與計量，外幣報表的折算的：外幣買賣確實認與計量，外幣報表的折算重點內(nèi)容：外幣買賣的會計處置重點內(nèi)容：外幣買賣的會計處置方方 法：實際講解法：實際講解 第三章第三章 外幣折算會計外幣折算會計KJ授課要求授課要求方案時數(shù)：方案時數(shù)： 6學時學時 第三章第三章 外幣折算會計外幣折算會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣買賣會計外幣買賣會計第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點主要知識點記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一

2、、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 一、記賬本位幣一、記賬本位幣企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。記賬本位幣：企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表該當折算為人民幣。編報的財務(wù)報表該當折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 焦點焦點:記賬

3、本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變卦？記賬本位幣可否變卦？一概念一概念 二記賬本位幣確實定二記賬本位幣確實定F該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價錢該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價錢F該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、資料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、資料和其他費用F融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時所運用的貨幣普通企業(yè)確定記賬本位幣時應思索的要素普通企業(yè)確定記賬本位幣時應思索的要素FA企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價出口，其商品

4、銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。FB企業(yè)的原資料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的運營企業(yè)的原資料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的運營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。元作為記賬本位幣。舉例：舉例：“境外運營確定記賬本位幣時應思索的要素境外運營確定記賬本位幣時應思索的要素F企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)F企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、

5、聯(lián)營企業(yè)、分支機 構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,視視同境外運營。同境外運營。F境外運營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)運營活動的延伸；境外運營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)運營活動的延伸；F境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否占境外運營較大比重；境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否占境外運營較大比重；F境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以F 隨時匯回；隨時匯回；F境外運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。境外運營活動產(chǎn)生

6、的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預期的債務(wù)。境外運營境外運營三記賬本位幣的變卦三記賬本位幣的變卦普通原那么普通原那么變卦條件變卦條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了艱苦變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生艱苦了艱苦變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生艱苦變化，運用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要買賣業(yè)務(wù)的變化，運用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要買賣業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，普通不得隨意變卦。記賬本位幣一經(jīng)選定，普通不得隨意變卦。外幣買賣外幣買賣外幣報表折算外幣報表折算買入或賣出以外幣

7、計價的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的買賣其他以外幣計價或者結(jié)算的買賣外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù) 了解的關(guān)鍵了解的關(guān)鍵 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額為記賬本位幣的差額 。買賣損益買賣損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整

8、損益報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其能否實現(xiàn)劃分根據(jù)其能否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義含義類型類型確認確認能否計入當期損益？能否計入當期損益？第二節(jié)第二節(jié) 外幣買賣會計外幣買賣會計主要知識點主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆買賣觀與一筆買賣觀與“兩筆買賣觀兩筆買賣觀外幣買賣的初始確認與計量外幣買賣的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會計處置的根本方法二、外幣商品購銷會計處置的根本方法三、外幣買賣的會計處置三、外幣買賣的會計處置 一外幣統(tǒng)賬制一外幣統(tǒng)賬制 一、外幣業(yè)務(wù)的記

9、賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益。 二外幣分賬制二外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直

10、接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。賬本位幣，并確認匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 留意留意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 二、外幣商品購銷會計處置的根本方法二、外幣商品購銷會計處置的根本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項買賣的兩

11、個階段賬款結(jié)算，視為一項買賣的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨本錢銷售收入或購貨本錢 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進展商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進展 。 問題問題匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ l兩筆買賣觀兩筆買賣觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項買賣賬款結(jié)算，視為兩項買賣 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確以為匯兌損益確以為匯兌損益 l一筆買賣觀一筆買賣觀例例 一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計公司

12、賒銷商品一批，計10 000美圓；美圓；銷貨當天的匯率為銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當天匯率為日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應收賬款應收賬款美圓戶美圓戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應收賬款應收賬款美圓戶美圓戶銀行存款銀行存款美圓戶美圓

13、戶1000665006500065000銷貨銷貨100066000500期末調(diào)整期末調(diào)整結(jié)算結(jié)算 財務(wù)費用財務(wù)費用一外幣賬戶的設(shè)置一外幣賬戶的設(shè)置三、外幣買賣的會計處置三、外幣買賣的會計處置外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣銀行存款外幣結(jié)算的債務(wù)如應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等外幣結(jié)算的債務(wù)如應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等外幣債務(wù)如短期借款、長期借款、應付賬款、外幣債務(wù)如短期借款、長期借款、應付賬款、 應付票據(jù)、應付股利等應付票據(jù)、應付股利等二外幣買賣會計處置原那二外幣買賣會計處置原那么么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外

14、幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近似的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近似的匯率 初始確認初始確認折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額， 確認匯兌損益。確認匯兌損益。期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶能否需求調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶能否需求調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)

15、賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重重點點思思索索三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美圓；美圓；購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為結(jié)算日為11月月16日，當天匯率為日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣結(jié)算的商品買賣外幣結(jié)算的商品買賣10.15借：庫存商品借：庫存商品 65000

16、貸：應付賬款貸：應付賬款美圓戶美圓戶 6500010.31借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1000 貸：應付賬款貸：應付賬款美圓戶美圓戶 100011.16借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：應付賬款貸：應付賬款美圓戶美圓戶 500借：應付賬款借：應付賬款美圓戶美圓戶 66500 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 6650011.30期末調(diào)賬期末調(diào)賬借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 500銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶應付賬款應付賬款美圓戶美圓戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整1

17、1月月16日結(jié)算日結(jié)算財務(wù)費用財務(wù)費用66500結(jié)算時調(diào)整結(jié)算時調(diào)整500賬務(wù)處置賬務(wù)處置“銀行存款銀行存款美美圓戶期末調(diào)賬圓戶期末調(diào)賬略略三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美圓，年利美圓，年利率為率為5%；借款當天的匯率為借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年；當年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日歸還貸款本息，當天匯率為日歸還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣計價的

18、借貸業(yè)務(wù)外幣計價的借貸業(yè)務(wù)20X8.7.1借款借款 借：銀行存款借：銀行存款美圓戶美圓戶 65000 貸：短期借款貸：短期借款美圓戶美圓戶 6500020X8.12.31調(diào)賬調(diào)賬 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1000 貸：短期借款貸：短期借款美圓戶美圓戶 100020X8.12.31計息計息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 利息支出利息支出 1650 100006.65%2 貸：應付利息貸：應付利息 美圓戶美圓戶 1650 20X9.7. 1調(diào)賬調(diào)賬借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 600 貸：短期借款貸：短期借款美圓戶美圓戶 600利息調(diào)整利息調(diào)整借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 15 貸：應付利息貸

19、：應付利息美圓戶美圓戶 15支付利息支付利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 1665 應付利息應付利息美圓戶美圓戶 1665 短期借款短期借款美圓戶美圓戶 66600 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 69930 賬務(wù)處置賬務(wù)處置 短期借款短期借款美圓戶美圓戶銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶65000650007月月1日借款日借款10001000 年末調(diào)賬年末調(diào)賬財務(wù)費用財務(wù)費用1650年末計息年末計息1650應付利息應付利息美圓戶美圓戶 1665到期計息到期計息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息69930三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處

20、置舉例某公司從銀行買入美圓某公司從銀行買入美圓2 000元，當天銀行賣出價為元，當天銀行賣出價為$1= ￥7.8 ，實踐支付人民幣實踐支付人民幣15 600元。元。該公司按當月該公司按當月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.6作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)借：銀行存款借：銀行存款美圓戶美圓戶 152000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 156000三外幣買賣會計處置舉例三外幣買賣會計處置舉例某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入

21、資本20 000美圓，收到出資美圓，收到出資 當天的即期匯率為當天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料外幣資本投入外幣資本投入賬務(wù)處置賬務(wù)處置銀行存款銀行存款美圓戶美圓戶 實收資本實收資本1560015600四會計期末外幣工程余額的調(diào)整四會計期末外幣工程余額的調(diào)整1. 外幣貨幣性工程的調(diào)整外幣貨幣性工程的調(diào)整外幣貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確外幣貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性工程分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負

22、債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)貨幣性工程分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、其他應收款和長期應收款等；金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、其他應收款和長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。期借款、應付債券和長期應付款等。對于外幣貨幣性工程，因采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生對于外幣貨幣性工程，因采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當期損益，同時調(diào)增或者調(diào)減外幣貨幣性工程的的匯兌損益，計入當期損益，同時調(diào)增或者調(diào)減外

23、幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。記賬本位幣金額。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對各種貨幣性賬戶的期末余額，按照期末即期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本即期匯率折合為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入入“財務(wù)費用或有關(guān)賬戶。財務(wù)費用或有關(guān)賬戶。在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：在資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下： 根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人

24、民幣余額根據(jù)各外幣貨幣性賬戶期末外幣余額，按照期末即期匯率計算出人民幣余額 將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進展比較，計算出人將期末所折合的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進展比較，計算出人民幣余額的差額民幣余額的差額 根據(jù)應調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額根據(jù)應調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額進展調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處置，并將匯兌損益記入進展調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處置，并將匯兌損益記入“財務(wù)財務(wù)費用賬戶。費用賬戶。例：某公司根據(jù)有關(guān)外幣貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負債表日的即期匯率等數(shù)例：某公司根據(jù)有關(guān)外幣貨幣性賬戶的余額和資產(chǎn)負

25、債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性賬戶余額調(diào)整計算表，見下表：據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性賬戶余額調(diào)整計算表，見下表：外幣賬戶稱外幣賬戶稱號號美圓余額美圓余額期末即期匯期末即期匯率率調(diào)整后人民調(diào)整后人民幣余額應幣余額應有有調(diào)整前人調(diào)整前人民幣余額民幣余額已有已有差額差額銀行存款銀行存款10008.00800090001000應收賬款應收賬款08.000300300應付賬款應付賬款3008.0024002200200短期借款短期借款20008.0016000180002000合計合計500根據(jù)上述結(jié)果，作調(diào)整外幣賬戶余額的賬務(wù)處置：根據(jù)上述結(jié)果，作調(diào)整外幣賬戶余額的賬務(wù)處置： 借：短期

26、借款借：短期借款美圓戶美圓戶 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 1000 應收賬款應收賬款美圓戶美圓戶 300 應付賬款應付賬款美圓戶美圓戶 200 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 500 外幣非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程，如存貨、外幣非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程，如存貨、長期股權(quán)投資、買賣性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。長期股權(quán)投資、買賣性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 1對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程 資產(chǎn)負債表日，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日，仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金

27、額。不改動其記賬本位幣金額。2. 外幣非貨幣性工程的調(diào)整外幣非貨幣性工程的調(diào)整2 對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨 假設(shè)其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存假設(shè)其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。例：某公司以人民幣為記賬本位幣，例：某公司以人民幣為記賬本位幣，2021年年12月月5日進口日進口A商品商品10件，每件件，每件1000美圓，貨幣以美圓支美圓，貨幣以美圓支付，當日及其

28、匯率為付，當日及其匯率為$1=￥7.8；2021年年12月月31日，日，尚有尚有A商品存貨商品存貨5件，當天即期匯率為件，當天即期匯率為$1=￥7.9；國；國內(nèi)市場仍無內(nèi)市場仍無A商品供貨，但在國際市場上該種商品商品供貨，但在國際市場上該種商品價錢已降至每件價錢已降至每件900美圓。美圓。會計處置：會計處置： 2021年年12月月5日，進口日，進口A商品時，作會計分錄：商品時，作會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品A $10000*7.878000 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 78000 2021年年12月月31日，計提存貨跌價預備時，作會計分錄：日，計提存貨跌價預備時，作會計分錄：

29、 借：資產(chǎn)價值損失借：資產(chǎn)價值損失 $1000*5*7.8-$900*5*7.93450 貸：存貨跌價預備貸：存貨跌價預備 3450以國際市場價錢為根底確定的可變現(xiàn)凈值應按期末匯率折算，以國際市場價錢為根底確定的可變現(xiàn)凈值應按期末匯率折算，再將其低于記賬本位幣本錢的差額確以為減值損失。再將其低于記賬本位幣本錢的差額確以為減值損失。 例：某公司以人民幣作為記賬本位幣，例：某公司以人民幣作為記賬本位幣，2021年年12月月3日以每股日以每股1.5美圓的價錢購入美圓的價錢購入A公司公司B股股1000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為$1=￥7.80，款項已付清；

30、，款項已付清；2021年年12月月31日，由日，由于股市價錢變動，當月于股市價錢變動，當月3日購入日購入A公司公司B股的市價股的市價為每股為每股2美圓，當日即期匯率為美圓，當日即期匯率為$1=￥7.90；2021年年2月月8日，該公司將所購日，該公司將所購B股股票以每股股股票以每股2.3美圓美圓全部售出當日即期匯率為全部售出當日即期匯率為$1=￥7.60。會計處置：會計處置：2021年年12月月3日購入日購入A公司公司B股股1000股作為買賣性金融資產(chǎn)時：股作為買賣性金融資產(chǎn)時：借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)$1000*1.5*7.811700 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓戶美圓戶 11

31、7002021年年12月月31日日借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn) $1000*2*7.9-1.5*7.804100 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 41002021年年2月月8日，將所購日，將所購B股股票全部售出時：股股票全部售出時：借：銀行存款借：銀行存款美圓戶美圓戶 $1000*2.3*7.6 17480 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn) 15800 投資收益投資收益 1680借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 4100 貸：投資收益貸：投資收益 4100第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算主要知識點主要知識點四種根本的折算方法四種根本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的

32、折算外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的根本方法二、外幣報表折算的根本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義F概念：概念： F意義：意義：編制合并報表的需求編制合并報表的需求向國外股東和其他報表運用者提供適宜其運用的報表的需求向國外股東和其他報表運用者提供適宜其運用的報表的需求在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需求在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需求F根本問題：根本問題：如何選擇折算規(guī)范如何選擇折算規(guī)范如何處置折算差額如何處

33、置折算差額 外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。 四種方法的根本原理？四種方法的根本原理？對四種方法的根本評價？對四種方法的根本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點點思思索索二、外幣報表折算的根本方法二、外幣報表折算的根本方法F流動與非流開工程法流動與非流開工程法 F貨幣與非貨幣工程法貨幣與非貨幣工程法F時態(tài)法時態(tài)法F現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 1、流動與非流動法 1 1資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 流開工程流開工程按現(xiàn)行匯率折算按現(xiàn)行匯率折算 非流

34、開工程非流開工程按入賬時的歷史匯率折算按入賬時的歷史匯率折算 一切者權(quán)益工程一切者權(quán)益工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，其他工程按當期平均匯率折算。其他工程按當期平均匯率折算。 2、貨幣與非貨幣法 1 1資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 貨幣性工程貨幣性工程按現(xiàn)行匯率折算按現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性工程非貨幣性工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 一切者權(quán)益工程一切者權(quán)益工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，其他

35、工程按當期平均匯率折算。其他工程按當期平均匯率折算。 3 3、時態(tài)法、時態(tài)法 1 1資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表： 對于貨幣性工程對于貨幣性工程采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 非貨幣性資產(chǎn)工程非貨幣性資產(chǎn)工程 采用現(xiàn)行本錢反映的采用現(xiàn)行本錢反映的采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 采用歷史本錢反映的采用歷史本錢反映的采用歷史匯率折算采用歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，除折舊和待攤費用按入賬時的歷史匯率折算外，其他工程按當期平均匯率折算。其他工程按當期平均匯率折算。三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范F資產(chǎn)負債表工程的折算資產(chǎn)負債表工程的折算 F利潤及利潤分配工程的折算

36、利潤及利潤分配工程的折算一普通情況下外幣報表工程的折算方法一普通情況下外幣報表工程的折算方法資產(chǎn)、負債工程，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負債工程，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積工程，采用發(fā)生時的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積工程，采用發(fā)生時的即期匯率折算；未分配利潤工程，取自折算后的一切者權(quán)益變動表。未分配利潤工程，取自折算后的一切者權(quán)益變動表。 收入、費用及利潤分配工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；收入、費用及利潤分配工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與買賣日即期匯率近似的匯率折算或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與買賣日即期匯率

37、近似的匯率折算 F外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額F在合并資產(chǎn)負債表中作為一切者權(quán)益單獨列示，在合并資產(chǎn)負債表中作為一切者權(quán)益單獨列示，F(xiàn)其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應列入少數(shù)股東權(quán)益工程其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應列入少數(shù)股東權(quán)益工程 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范F先消除通脹的影響先消除通脹的影響 F然后再進展報表的折算然后再進展報表的折算二惡性通脹環(huán)境下外幣報表工程的折算方法二惡性通脹環(huán)境下外幣報表工程的折算方法對資產(chǎn)負債表工程運用普通物價指數(shù)予以重述對資產(chǎn)負債表工程運用普通物價指數(shù)予以重述對利潤表工程運用普通物價指數(shù)變動予以重述對利潤表工程運用普通物價指數(shù)變動予以重

38、述 按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進展折算按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進展折算 難點：難點：如何進展重述？如何進展重述？F在境外運營不再處于惡性膨在境外運營不再處于惡性膨F 脹經(jīng)濟中，該當停頓重述脹經(jīng)濟中，該當停頓重述留意留意三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三處置境外運營三處置境外運營將資產(chǎn)負債表中一切者權(quán)益工程以下示的、與境外運營相關(guān)的外幣財務(wù)將資產(chǎn)負債表中一切者權(quán)益工程以下示的、與境外運營相關(guān)的外幣財務(wù) 報表折算差額，自一切者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當期損益；報表折算差額，自一切者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外運營的，該當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表部分處置境外運營的，該當按處

39、置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益 四外幣折算信息披露四外幣折算信息披露企業(yè)及其境外運營選定的記賬本位幣及選定的緣由企業(yè)及其境外運營選定的記賬本位幣及選定的緣由記賬本位幣發(fā)生變卦的，闡明變卦的理由記賬本位幣發(fā)生變卦的，闡明變卦的理由采用近似匯率的，闡明近似匯率確實定方法采用近似匯率的，闡明近似匯率確實定方法計入當期損益的匯兌差額計入當期損益的匯兌差額處置境外運營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。處置境外運營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。報表附注報表附注練習：練習： 1.企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換企業(yè)采用外

40、幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，是指成外幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，是指 。A.當日市場匯率與銀行買入價之差所引起的折算差額當日市場匯率與銀行買入價之差所引起的折算差額B.當日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的折算差額當日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的折算差額 C.當日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額當日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額D.當日市場匯率與銀行賣出價之差所引起的折算差額當日市場匯率與銀行賣出價之差所引起的折算差額答案：答案：D 2. 東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。5月25日收到外商投入的資本250

41、000美圓，當日的市場匯率為1美圓7.89元人民幣，合同商定的匯率為1美圓8元人民幣。企業(yè)收到該項投資時應確認的外幣資本折算差額為 元。A.20 000 B.27 500 C. 0 D.30 000答案：答案：C 3.甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年年12月月5日以每股日以每股2美圓的價錢購入美圓的價錢購入A公司公司10 000股作為買賣性金融資產(chǎn)，股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為當日市場匯率為1美圓美圓7.6元人民幣，款項曾經(jīng)支付，元人民幣，款項曾經(jīng)支付，207年年12月月31日，當月購入的日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗晒竟善笔袃r變?yōu)槊抗?.2美圓

42、，當日市場匯率為美圓，當日市場匯率為1美圓美圓7.4元人民幣，假定不元人民幣，假定不思索相關(guān)稅費的影響，那么甲公司期末應計入當期損益的思索相關(guān)稅費的影響，那么甲公司期末應計入當期損益的金額為金額為 元人民幣。元人民幣。A.10 800 B.800C.10 000D.10 600答案：答案：A 4.A股份以下簡稱中熙公司對外幣業(yè)務(wù)采用買賣發(fā)股份以下簡稱中熙公司對外幣業(yè)務(wù)采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2021年年 6月月30日市場匯率為日市場匯率為 1 美圓美圓 =8.25 元人民幣。元人民幣。2021 年年6月月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 ： 工程工程 外幣美圓金額外幣美圓金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣折合人民幣金額金額 銀行存款銀行存款 100 000 8.25 825 000應收賬款應收賬款 500 000 8.25 4 125 000應付賬款應付賬款 200 000 8.25 1 650 000中熙公司中熙公司2021年年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)不思索增值稅等相月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)不思索增值稅等相關(guān)稅費：關(guān)稅費：17月月15日收到某外商投入