契稅政策基礎(chǔ)知識(shí)講座(共47頁).doc

1、契稅知識(shí)講座 契稅基礎(chǔ)知識(shí)（一）第一部分契稅的概念、契稅的特點(diǎn)、契稅的發(fā)展史、契稅的納稅義務(wù)人、契稅的征收對(duì)象及契稅的征收范圍一、契稅的概念及其特點(diǎn)（一）契稅的概念及釋義、契稅的概念基本概念契稅是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，國(guó)家按照當(dāng)事雙方所簽訂的合同（契約），以及所確定的價(jià)格的一定比例，向取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅收。、契稅概念的不同定義契稅，簡(jiǎn)單地說，契稅指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。契稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象，向權(quán)屬承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅指在土地

2、使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。、契稅概念釋義從這個(gè)定義中我們可以看出這幾個(gè)方面的內(nèi)容：契稅的征收對(duì)象是以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象；契稅的征收對(duì)象土地、房屋在國(guó)內(nèi)。契稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬的承受人征收（即繳納契稅的是承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人）；契稅的屬于財(cái)產(chǎn)稅。契稅征收對(duì)象的應(yīng)具備的條件。轉(zhuǎn)移的客體，一是土地使用權(quán)，不是土地所有權(quán)；二是房屋所有權(quán)。權(quán)屬必須發(fā)生轉(zhuǎn)移。首先是土地、房屋權(quán)屬必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，由一方轉(zhuǎn)

3、移到另一方。其次是土地、房屋權(quán)屬人關(guān)系發(fā)生變化，由一個(gè)權(quán)屬人變更到另一個(gè)權(quán)屬人。權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移必須有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。除土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與外，權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，承受方必須支付一定數(shù)量的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。二、契稅的特點(diǎn)契稅除了具體其他稅種的強(qiáng)制性、無償性、固定性等稅收共性外，還有以下特點(diǎn)：第一，契稅是在房產(chǎn)地的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收，每轉(zhuǎn)讓一次就征收一次契稅。這一點(diǎn)有別于契地占用稅等行為稅；第二，契稅由取得土地、房屋權(quán)屬的一方繳納。這一點(diǎn)與其他稅種有著明顯的區(qū)別。例如營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等都是由取得收入的一方繳納。二、契稅的發(fā)展史1、契稅的產(chǎn)生契稅起源于東晉（公元317年或公元318年）的“估

4、稅”?！肮蓝悺币?guī)定：凡買賣田宅、奴裨、牛馬，立有契券者，每萬錢向官輸錢四百（賣者輸三百，買者輸一百），名叫“輸估”；無契券者，從價(jià)百抽四即4%，名叫“散沽”，這是對(duì)田宅買賣征收契稅的開始?！懊駪{文契官憑印”的說法從何而來？契稅在我國(guó)有悠久的歷史。起源于東晉的“估稅”，到宋代逐漸趨于完備。北宋開寶二年（公元969年）規(guī)定：凡民間典買田宅，要在兩月內(nèi)向官輸錢，請(qǐng)求驗(yàn)印，名“印契錢”。此后，歷代沿襲，并不斷改進(jìn)，各個(gè)時(shí)期辦法不一，稅率也常變動(dòng)。由于契稅是以保證產(chǎn)權(quán)名義征收的，長(zhǎng)期以來大都是納稅人自動(dòng)向政府申報(bào)納稅，請(qǐng)求驗(yàn)印或發(fā)給契證（也稱“稅契”），以確保產(chǎn)權(quán)，因此，契證就成了產(chǎn)權(quán)的象征，在群眾中的

5、印象是很深的，得到產(chǎn)權(quán)時(shí)依法向政府納稅領(lǐng)契，也就成了很自然的事。這也是民產(chǎn)諺語常說： “民憑文契官憑印”、”買地不稅契，訴訟沒憑據(jù)“的由來。2、契稅的發(fā)展這里只介紹建國(guó)以來契稅政策的演變過程。 建國(guó)以來契稅政策的演變分這樣幾個(gè)階段： 第一階段為新中國(guó)成立至1954年。這期間，政務(wù)院于1950年頒布了契稅暫行條例。此條例對(duì)舊中國(guó)的契稅制度進(jìn)行了改革。在納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、納稅期限和違章處罰等方面，都重新作了明確的規(guī)定。條例規(guī)定：凡土地房屋之買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換，均應(yīng)憑土地、房屋的產(chǎn)權(quán)證，由當(dāng)事人雙方訂立契約，由產(chǎn)權(quán)承受者繳納契稅；稅目設(shè)置為四個(gè)：買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換；稅率為：買賣、

6、贈(zèng)與為6%；典當(dāng)為3%；交換價(jià)值相等者，免征契稅，不相等者，就其超過部分按買賣稅率計(jì)征；對(duì)共有、分割土地、房產(chǎn)不征收契稅。第二階段為1954年至1978年新憲法公布。1954年財(cái)政部經(jīng)政務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)契稅暫行條例條例進(jìn)行了部分修改。修改后，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的土地不征稅。到了1962年以后，契稅的征收范圍進(jìn)一步變成了只對(duì)個(gè)人房產(chǎn)征稅。第三階段自1978年到1990年。 1978年新憲法公布后，國(guó)家逐步落實(shí)了房產(chǎn)政策，城鄉(xiāng)房屋買賣又重新活躍起來。1990年，全國(guó)契稅征收管工作全面恢復(fù)。第四階段。1990年至1997年是全面完善契稅征管政策與措施的最重要的階段。從1990年開始，由于契稅暫行條例立法年代久遠(yuǎn)，

7、大多數(shù)規(guī)定已不適應(yīng)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，實(shí)際工作中難以操作，契稅籌集財(cái)政收入和調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的功能逐步喪失，修改契稅暫行條例的工作被提上了議事日程。經(jīng)過大量調(diào)查研究，數(shù)易其稿，1997年7月7日國(guó)務(wù)院令第224號(hào)頒布了中華人民共和國(guó)契稅暫行條例。1997年至今為第四階段。新的契稅暫行條例中重新明確規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，征收契稅，承受權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。條例頒布后，契稅在調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加地方財(cái)政收入方面發(fā)揮的作用越來越積極，成為最俱發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。3、為什么要設(shè)立或者說要征收契稅呢？契稅之所以長(zhǎng)期存在，并成長(zhǎng)為地方財(cái)政收入的主要稅種，其原因有以下三個(gè)方面：契稅歷

8、史悠久，稅制不斷完善，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)燕尾服需要。契稅作為一個(gè)古老稅種，在中國(guó)不同的歷史時(shí)期，稅收制度不斷改革，使其更加適合當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，經(jīng)過多次調(diào)整，使其逐步成為公民認(rèn)可度高，符合國(guó)際慣例，征收成本低，調(diào)節(jié)功能強(qiáng)的稅種。 契稅具有保障不動(dòng)產(chǎn)所有人合法權(quán)益的功能。歷史上契稅是以保護(hù)產(chǎn)權(quán)名義而征收的，長(zhǎng)期以來大都是納稅人自動(dòng)向政府申報(bào)納稅，就是求得驗(yàn)印或發(fā)給契證，來保護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)。因此，契稅在群眾中影響較深，素有“民憑文契官憑印”、”買地不稅契，訴訟沒憑據(jù)“的諺語為證。契稅籌集財(cái)政收入的功能起來越強(qiáng)。不論是在歷史上還是現(xiàn)在，契稅都是對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的一種稅，是國(guó)家稅收的組織部分，是國(guó)家籌集收入

9、的手段。特別是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開放不斷深入的現(xiàn)在，房地產(chǎn)業(yè)已成為地方財(cái)政收入的重要來源。從全國(guó)情況看，自1990年恢復(fù)征收以來，當(dāng)年完成37億，2011年度全國(guó)完成契稅2764億元，增長(zhǎng)之幅度連年列地方稅種之首。三、契稅的納稅義務(wù)人1、契稅的納稅義務(wù)人契稅納稅義務(wù)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)承受所轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。2、契稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定以招拍掛方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。地產(chǎn)開發(fā)公司通過掛牌方式取得土地

10、使用權(quán)，并負(fù)責(zé)拆遷和辦理滅籍手續(xù)，其前期支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，無論政府返還與否，都應(yīng)計(jì)入其契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅。 房地產(chǎn)開發(fā)公司通過掛牌方式取得土地使用權(quán)，不負(fù)責(zé)拆遷和辦理滅籍手續(xù)的，其契稅計(jì)稅依據(jù)為繳納的土地出讓金和其他土地出讓費(fèi)用，不包括代為支付并由政府返還的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。拆遷環(huán)節(jié)契稅納稅人為簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議和辦理滅籍手續(xù)的單位和個(gè)人。 土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。四、契稅的征收對(duì)象1、契稅的征收對(duì)象契稅的征收對(duì)象是

11、指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)所轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。2、契稅的征收對(duì)象應(yīng)具備的三個(gè)條件轉(zhuǎn)移的客體，一是土地使用權(quán)，不是土地所有權(quán)；二是房屋所有權(quán)。權(quán)屬轉(zhuǎn)移必須發(fā)生轉(zhuǎn)移。首先是土地、房屋權(quán)屬必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，由一方轉(zhuǎn)移到另一方。其次是土地、房屋權(quán)屬人關(guān)系發(fā)生變化，由一個(gè)權(quán)屬人變更到另一個(gè)權(quán)屬人。必須有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。除土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與外，權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，承受方必須支付一定數(shù)量貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。五、契稅的征收范圍1、契稅的征收范圍國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換；以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土

12、地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。 2、相關(guān)概念的解釋國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、 交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)出售，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。土地使用權(quán)交換，是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。房屋贈(zèng)與，是指房屋所有者將其房屋無償

13、轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。3、契稅征收對(duì)象與征收范圍的區(qū)別 契稅征收范圍總的來講是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移。但決不是所有的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移都征收契稅，如對(duì)法定繼承、離婚房屋財(cái)產(chǎn)分割而將原共有房屋歸屬一方、棚戶改造用地、公司制改造、企業(yè)合并與分立、股權(quán)變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名等等就不征收契稅，典型是條例提到的農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移；所以契稅條例只在契稅征收范圍內(nèi)確定了出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋這幾種行為征稅。契稅的征收范圍是綱，契稅的征收對(duì)象是目。這一點(diǎn)，也可以從契稅條例的第一條和第二條驗(yàn)證：第一條是規(guī)定對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、

14、房屋權(quán)屬，承受者征收稅；第二條明確：轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指國(guó)家土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與和房屋交換的行為。第一講契稅基礎(chǔ)知識(shí)（二）第一部分契稅的計(jì)稅依據(jù)一、契稅的計(jì)稅的依據(jù)的種類、以成交價(jià)格為依據(jù)，計(jì)征契稅；2、參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定的價(jià)格計(jì)征契稅；3、為所交換的權(quán)屬交價(jià)格的差額計(jì)征契稅。二、契稅的計(jì)稅依的特點(diǎn)1、不同的應(yīng)稅行為的計(jì)稅依據(jù)組成部分不盡相同；2、不同環(huán)節(jié)的應(yīng)稅行為的計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成不盡相同。三、計(jì)稅依據(jù)各類別的適用對(duì)象、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋

15、買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；、土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。四、各類契稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定、成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。、參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定的價(jià)格是指契稅征收機(jī)關(guān)指定的具備土地評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。、成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。、市地稅機(jī)關(guān)委托具有法定資質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照統(tǒng)一的估價(jià)時(shí)點(diǎn)和估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全市存量房產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，其評(píng)估價(jià)格數(shù)據(jù)存

16、入建立的存量房交易稅收征管系統(tǒng)內(nèi)。 、存量房交易雙方當(dāng)事人申報(bào)的存量房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，地稅機(jī)關(guān)依法通過存量房交易稅收征管系統(tǒng)對(duì)其申報(bào)的成交價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，并按照評(píng)估的房產(chǎn)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅款。、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅201161號(hào)）規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅事項(xiàng)，應(yīng)提供政府采購程序指定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告（房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單另行通知）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按評(píng)估價(jià)格和納稅人申報(bào)價(jià)格孰高原則，核定計(jì)稅收入，計(jì)征各項(xiàng)稅收。、對(duì)通過“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)

17、款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。、對(duì)于需要按評(píng)估價(jià)格計(jì)征契稅的，必須委托具備土地估價(jià)資格的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果須有確認(rèn)權(quán)的土地管理部門確認(rèn)后，方可做為計(jì)征契稅的依據(jù)。第二部分契稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)一、 契稅依據(jù)確認(rèn)的原則、條例規(guī)定需以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，契稅的計(jì)稅依據(jù)從兩個(gè)方面去掌握：以納稅人所提供的合同或具有合同性質(zhì)憑證上標(biāo)明的成交價(jià)格直接作為契稅的計(jì)稅依據(jù)，但其前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的成交價(jià)格認(rèn)為合理；條例規(guī)定需以市場(chǎng)價(jià)格核定作為計(jì)稅依據(jù)的，契稅依據(jù)的確認(rèn)就得要求納稅人既提供成交合同或具有合同性質(zhì)憑證上標(biāo)明的成交價(jià)格，又要提供估價(jià)報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二者進(jìn)行比對(duì)，

18、按孰高的原則掌握，價(jià)格高的就確認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)。按照差額征收契稅問題上，原則是以納稅人提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；但是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為，納稅人提供的差額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的，這時(shí)就有權(quán)要求納稅提供具有相當(dāng)資質(zhì)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的房屋評(píng)估機(jī)關(guān)或者政府價(jià)格部門提供的估價(jià)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二者進(jìn)行比對(duì)，按孰高的原則掌握，價(jià)格高的就確認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)。、條例規(guī)定直接規(guī)定以核定的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接要求納稅人提供估價(jià)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)以估價(jià)報(bào)告中標(biāo)明的評(píng)估價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。、條例規(guī)定按照差額征收契稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為這個(gè)“差額”明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)要求納稅人提供“估價(jià)”報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二者進(jìn)行比對(duì)，按孰高

19、的原則掌握，價(jià)格高的就確認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)。、所提供估價(jià)報(bào)告是指具有相當(dāng)資質(zhì)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的房屋評(píng)估機(jī)構(gòu)或者政府價(jià)格部門提供的估價(jià)報(bào)告。二、對(duì)現(xiàn)行有效契稅文件關(guān)于計(jì)稅依的相關(guān)規(guī)定的歸類（一）直接規(guī)定契稅的計(jì)稅依據(jù)的情形：、以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。、納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。注明：以上政策出處：中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則第十一條和第十七條。、以劃撥方式承受土地使用權(quán)，但其在獲得土地使用權(quán)的同時(shí)，對(duì)附著在土地上的建筑物及

20、其附著物（如院墻、倉、棚、圈、舍、樹、井等）也實(shí)行了一次性買斷，給予一定價(jià)值的補(bǔ)償。這種行為是先買房后拆料，屬于房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，按中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定應(yīng)交納契稅，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給房屋所有者的補(bǔ)償費(fèi)。（吉地稅農(nóng)字1998336號(hào)）、房屋開發(fā)單位為了實(shí)施房屋開發(fā)項(xiàng)目，在取得土地使用權(quán)時(shí)，需動(dòng)遷舊房，房屋權(quán)屬由原房主轉(zhuǎn)移至房屋開發(fā)單位，房屋開發(fā)單位再委托動(dòng)遷單位實(shí)施動(dòng)遷，其行為屬先買房后拆料。按著中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定應(yīng)交納契稅。其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給被動(dòng)遷戶的所有動(dòng)遷安置補(bǔ)償費(fèi)。（吉地稅農(nóng)字199937號(hào)）、購房人以按揭、抵押貸款方式購買房屋，當(dāng)其從銀行取得抵押憑證時(shí)，購房人與

21、原產(chǎn)權(quán)人之間的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移已經(jīng)完成，契稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，必須依法繳納契稅。征收契稅的計(jì)稅依據(jù)為購買商品房的購房款全額。（吉地稅農(nóng)字1999320號(hào)） 6、甲單位擁有土地，乙單位提供資金，共建住房。乙單位獲得了甲單位的部分土地使用權(quán)，屬于土地使用權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)乙單位應(yīng)征收契稅，其計(jì)稅依據(jù)為乙單位取得土地使用權(quán)的成交價(jià)格。上述甲乙單位合建并各自分得的房屋，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。（國(guó)稅函1998829號(hào)）7、以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)再轉(zhuǎn)讓，需由取得劃撥土地使用權(quán)者補(bǔ)繳土地出讓費(fèi)用或土地收益，并繳納契稅。其計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地

22、收益。取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的承受人，應(yīng)按照 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 第四條規(guī)定的成交價(jià)格繳納契稅。因此，中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 與中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，是對(duì)不同納稅人在不同環(huán)節(jié)繳納契稅的依據(jù)，兩者并不矛盾。（財(cái)稅200014號(hào)）、采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。（財(cái)稅2004126號(hào)） 、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。（財(cái)稅2004134號(hào)）10、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而

23、支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。（財(cái)稅2004134號(hào)）11、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。（吉地稅函200552號(hào)）12、吉林市城市基礎(chǔ)設(shè)施投資公司、城市開發(fā)辦、城市拆遷安置公司在城市基礎(chǔ)設(shè)施改造中，通過政府劃撥或征用的方式取得土地使用權(quán)，不征收契稅。但由于“地為房載、房依地建”，上述單位在取得在土地使用權(quán)的同時(shí)，對(duì)附著在土地上的建筑物及其附屬物也實(shí)行了一次買斷，給予一定價(jià)值的補(bǔ)償。這種行為是先買房后拆料，屬于房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移。以上開發(fā)建設(shè)單位的拆遷補(bǔ)償行為應(yīng)繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給房屋所有者的拆遷補(bǔ)償費(fèi)

24、。（吉地稅函200552號(hào)）13、房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。（國(guó)稅函2007606號(hào)）14、土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。（ 財(cái)稅2007162號(hào)） 15、關(guān)于劃撥土地改出讓、轉(zhuǎn)讓契稅征收問題。以劃撥方式取得土地使用權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方和承受方均應(yīng)繳納契稅。由于轉(zhuǎn)讓方與國(guó)家的關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槭茏屌c出讓的關(guān)系，因而轉(zhuǎn)讓方要補(bǔ)繳國(guó)有土地出讓的契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金或者土地收益；承受方為國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓的受讓者，按國(guó)有土地轉(zhuǎn)

25、讓繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格或競(jìng)買價(jià)格。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）16、關(guān)于因改變土地用途補(bǔ)繳土地出讓金契稅征收問題。對(duì)于因改變土地用途而補(bǔ)繳土地出讓金的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征契稅。其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地出讓金。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）17、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)單位對(duì)被拆遷人進(jìn)行拆遷補(bǔ)償安置契稅征收問題。房地產(chǎn)開發(fā)公司在實(shí)施房屋拆遷過程中，以貨幣形式支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款和安置補(bǔ)償費(fèi)的，其契稅計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付的拆遷補(bǔ)償款和安置補(bǔ)償費(fèi)；以房屋形態(tài)安置的，根據(jù)被拆遷房屋面積和被拆遷房屋地段每平方米應(yīng)支付的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及安置費(fèi)用核定其契稅計(jì)稅依據(jù)。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）18、關(guān)于以競(jìng)拍方式承受四家金融資產(chǎn)

26、管理公司處置不良資產(chǎn)涉及的土地房屋契稅計(jì)稅依據(jù)問題。契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋、土地實(shí)際成交價(jià)格。信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方四家金融資產(chǎn)管理公司按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過競(jìng)拍的方式，分別處置從中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行四家國(guó)有銀行接受的不良資產(chǎn)，承受方繳納契稅的計(jì)稅依據(jù)為競(jìng)拍房屋或土地的實(shí)際成交價(jià)格。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）19、關(guān)于以房屋、土地抵債計(jì)稅依據(jù)問題。以房屋、土地抵債是一種特殊形式的買賣關(guān)系，根據(jù)不同情形，其契稅計(jì)稅依據(jù)為債權(quán)人與債務(wù)人簽訂的有效合同上約定的以房屋、土地抵頂?shù)膫鶆?wù)額或法院判決書上明確的抵債額或拍賣的實(shí)際成交價(jià)格。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）20、根

27、據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。（國(guó)稅函2008662號(hào)） 21、關(guān)于抵債房屋和土契稅計(jì)稅依據(jù)問題。通過人民法院依法做出并已經(jīng)發(fā)生效率的判決書、調(diào)解書、裁決書、裁定書、協(xié)助執(zhí)行通知書等法律文書承受低債房屋和土地的，契稅的計(jì)稅依據(jù)為上述法律文書載明的抵債額。通過法院委托拍賣的抵債房屋和土地以實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。（吉地稅發(fā)2009117號(hào)）22、出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過“招、拍、掛

28、”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。（國(guó)稅函2009603號(hào)）23、關(guān)于契稅的征收問題對(duì)由于原開發(fā)建設(shè)單位主體資格消失、法院拍賣抵債資產(chǎn)或開發(fā)建設(shè)單位拒不開具發(fā)票等客觀原因，導(dǎo)致土地、房屋的承受人無法取得銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票的，凡符合吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于欠繳稅款的納稅人發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（吉地稅發(fā)2006102號(hào)）第4條規(guī)定情形的，依照規(guī)定執(zhí)行。不符合上述文件規(guī)定情形的，在征收契稅時(shí)，土地、房屋的承受人應(yīng)說明情況，提供相關(guān)證明材料，對(duì)方單位主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核認(rèn)定，并出具認(rèn)定情況說明后，契稅征收機(jī)關(guān)可按照以下兩種情況執(zhí)行：以資抵債、法院判

29、決和法院委托拍賣的，按照吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征收幾個(gè)具體問題的通知（吉地稅發(fā)2009117號(hào)）第五條規(guī)定執(zhí)行。（吉地稅發(fā)2011127號(hào)）24關(guān)于企業(yè)取得政府返還的拆遷成本如何計(jì)征契稅問題 在棚戶區(qū)改造過程中， 對(duì)中標(biāo)的房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地使用 權(quán)的掛牌出讓， 其前期已經(jīng)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)契稅征免按以下規(guī)定執(zhí)行：房地產(chǎn)開發(fā)公司通過掛牌方式取得土地使用權(quán)，并負(fù)責(zé)拆遷和辦理滅籍手續(xù)，其前期支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，無論政府返還與否，都應(yīng)計(jì)入其契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司通過掛牌方式取得土地使用權(quán)，不負(fù)責(zé)拆遷和辦理滅籍手續(xù)的， 其契稅計(jì)稅依據(jù)為繳納的土地出讓金和其他土地出讓費(fèi)用，不包括

30、代為支付并由政府返還的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。拆遷環(huán)節(jié)契稅納稅人為簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議和辦理滅籍手續(xù)的單位和個(gè)人。（吉地稅發(fā)201224號(hào)）25、關(guān)于外網(wǎng)配套費(fèi)契稅征收問題。房地產(chǎn)開發(fā)公司購買和開發(fā)土地所支付的各項(xiàng)外網(wǎng)配套費(fèi)，凡支付給建委、財(cái)政、消防等政府相關(guān)部門，取得行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的，屬于與取得土地有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅；（吉地稅發(fā)201224號(hào)）26、關(guān)于拆遷補(bǔ)償費(fèi)契稅征收問題。納稅人取得土地后，為動(dòng)遷所支付的各項(xiàng)拆遷補(bǔ)償， 包括有權(quán) 屬房屋、無權(quán)屬房屋、在建房屋、構(gòu)筑物和其他附著物補(bǔ)償，均屬于契稅的征稅范圍，應(yīng)照章征收契稅。（吉地稅發(fā)201224號(hào)）27、關(guān)于分期支付土地出讓金

31、契稅征收問題。納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同， 約定分期繳納土地出讓金，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂出讓合同的當(dāng)天，計(jì)稅依據(jù)為合同所載全部土地出讓金總價(jià)款。納稅人因分（吉地稅發(fā)201224號(hào)）期支付土地出讓金而 支付給土地出讓人的利息，應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅。28、關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷補(bǔ)償承受住房契稅政策問題。納稅人因拆遷住房和非住房而重新承受住房的，對(duì)其重新購置 住房?jī)r(jià)款不超過拆遷補(bǔ)償款的部分，或取得拆遷補(bǔ)償住房且不需要繳納差價(jià)款的，免征契稅；重新購置住房?jī)r(jià)款超過拆遷補(bǔ)償款，或?yàn)槿〉貌疬w補(bǔ)償住房而繳納差價(jià)款的，對(duì)其超過部分或繳納的差價(jià) 款依照對(duì)應(yīng)的稅率征收契稅。對(duì)符合棚戶區(qū)改造的拆遷

32、戶，按現(xiàn)行棚戶區(qū)改造有關(guān)契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。（吉地稅發(fā)201224號(hào)） 29、市、縣級(jí)人民政府根據(jù)國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，并且購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購房屋免征契稅；購房成交價(jià)格超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。（財(cái)稅201282號(hào)）30、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計(jì)稅價(jià)格為取得全部土地使用權(quán)的成交價(jià)格。（財(cái)稅20128

33、2號(hào)）31、根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定，凡發(fā)生土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移變動(dòng)，均應(yīng)交納契稅。在房地產(chǎn)交易過程中，因?yàn)椤暗貫榉枯d、房依地建”。所以在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，土地使用權(quán)也同時(shí)轉(zhuǎn)移。以劃撥方式承受土地使用權(quán)，但其在獲得土地使用權(quán)的同時(shí)，對(duì)附著在土地上的建筑物及其附著物（如院墻、倉、棚、圈、舍、樹、井等）也實(shí)行了一次性買斷，給予一定價(jià)值的補(bǔ)償。這種行為是先買房后拆料，屬于房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，按中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定應(yīng)交納契稅，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給房屋所有者的補(bǔ)償費(fèi)。（吉地稅農(nóng)字1998336號(hào)）32、房屋開發(fā)單位為了實(shí)施房屋開發(fā)項(xiàng)目，在取得土地使用權(quán)時(shí)，需動(dòng)遷舊房，房屋權(quán)屬

34、由原房主轉(zhuǎn)移至房屋開發(fā)單位，房屋開發(fā)單位再委托動(dòng)遷單位實(shí)施動(dòng)遷，其行為屬先買房后拆料。按著中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定應(yīng)交納契稅。其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給被動(dòng)遷戶的所有動(dòng)遷安置補(bǔ)償費(fèi)。（吉地稅農(nóng)字199937號(hào) ）33、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對(duì)購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過部分征收契稅。（財(cái)稅200545號(hào)） 34、依據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例的規(guī)定，吉林市城市基礎(chǔ)設(shè)施投資公司、城市開發(fā)辦、城市拆遷安置公司在城市基礎(chǔ)設(shè)施改造中，通過政府劃撥或征用的方式取得土地使用權(quán)，不征收契稅。但由于“地為房載、房依地建”，上述單位在取得在

35、土地使用權(quán)的同時(shí)，對(duì)附著在土地上的建筑物及其附屬物也實(shí)行了一次買斷，給予一定價(jià)值的補(bǔ)償。這種行為是先買房后拆料，屬于房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移。根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例規(guī)定，以上開發(fā)建設(shè)單位的拆遷補(bǔ)償行為應(yīng)繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際支付給房屋所有者的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。（吉地稅函200552號(hào)）（二）、現(xiàn)行有效的契稅文件中關(guān)于契稅成交價(jià)格的具體規(guī)定、合同確定的成交價(jià)格中包含的所有價(jià)款都屬于計(jì)稅依據(jù)范圍。土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣的成交價(jià)格中所包含的行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于成交價(jià)格的組成部分，不應(yīng)從中剔除，納稅人應(yīng)按合同確定的成交價(jià)格全額計(jì)算繳納契稅。 （財(cái)稅字199896號(hào)）2、關(guān)于土地使用權(quán)出讓的

36、計(jì)稅依據(jù)。土地使用權(quán)出讓行為的計(jì)稅依據(jù)是成交價(jià)格，成交價(jià)格是指用地者在承受土地時(shí)應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其它經(jīng)濟(jì)利益的總和。主要包括承受者應(yīng)交付的征地費(fèi)用、土地開發(fā)費(fèi)用、地租。征地費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、新萊田開發(fā)建設(shè)基金、青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上地下附著物和埋藏物補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)和征地管理費(fèi)等；土地開發(fā)費(fèi)用包括市政公用設(shè)施配套費(fèi)、城市園林綠化費(fèi)、城市給水工程建設(shè)費(fèi)、城市消防設(shè)施建設(shè)費(fèi)、重點(diǎn)人防城市結(jié)建人防工程建設(shè)費(fèi)、城市商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)費(fèi)和城市教育網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)費(fèi)等；地租也稱土地凈收益，是指應(yīng)繳人國(guó)庫的土地出讓金。（財(cái)稅字199811號(hào)）、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該

37、土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。（財(cái)稅2004134號(hào)）、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。（財(cái)稅2004134號(hào)）5、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成

38、交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、吉地稅函200719號(hào)拆遷補(bǔ)償、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益”。（吉地稅函200719號(hào)）、關(guān)于土地出讓金的違約金是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)問題。用地人未按照土地出讓合同、補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議的約定及時(shí)繳納土地出讓金，被政府相關(guān)部門計(jì)收的違約金，由于不屬于土地出讓的成交價(jià)格，因此，不計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)，不征收契稅。（吉林省地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)）、關(guān)于分期支付土地出讓金契稅征收問題 納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同， 約定分期繳納土地 出讓金，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂出讓合同

39、的當(dāng)天，計(jì)稅依據(jù)為 合同所載全部土地出讓金總價(jià)款。 納稅人因分期支付土地出讓金而 支付給土地出讓人的利息，應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅。（吉地稅發(fā)201224號(hào)）（三）、需要進(jìn)行評(píng)估后才能做為契稅計(jì)稅的相關(guān)規(guī)定、根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)，屬于契稅征收范圍，其計(jì)稅價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。（國(guó)稅函20021094號(hào)）、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出

40、讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。（財(cái)稅2004134號(hào)）、關(guān)于以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)契稅計(jì)稅依據(jù)問題。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知（財(cái)稅2008129號(hào)）規(guī)定：對(duì)以國(guó)家作價(jià)出資（入股

41、）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)行為，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。其計(jì)稅依據(jù)為有批準(zhǔn)權(quán)的人民工政府土地管理部門按一定的土地使用年限，并根據(jù)當(dāng)?shù)氐貎r(jià)水平和土地出證標(biāo)準(zhǔn)，核算出的土地出讓金作為轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金或國(guó)家股本金金額。（吉地稅發(fā)2009117號(hào)）、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以實(shí)物補(bǔ)償方式取得土地使用權(quán)契稅征收問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)區(qū)域內(nèi)原住戶房屋拆除，采用實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行安置取得土地使用權(quán)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收契稅的標(biāo)準(zhǔn)，分兩種情況掌握：一是開發(fā)建成新房在原地等面積償還原住戶面積的，當(dāng)?shù)赜型坏囟尾疬w補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)的，按被拆遷房屋的市場(chǎng)價(jià)格核定征收契稅。二是在異地以現(xiàn)房進(jìn)行安

42、置的，按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所支付現(xiàn)房的市場(chǎng)價(jià)格征收契稅。（吉地稅發(fā)2009117號(hào)）、關(guān)于抵債房屋和土契稅計(jì)稅依據(jù)問題。債權(quán)人和債務(wù)人雙方通過簽訂以資抵債協(xié)議、合同或者通過公證部門公證后簽訂以資抵債協(xié)議、合同承受抵債房屋和土地的，契稅的計(jì)稅依據(jù)為政府部門批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)格。（吉地稅發(fā)2009117號(hào)）6、實(shí)物安置契稅計(jì)稅依據(jù)問題。開發(fā)公司委托房屋拆遷公司對(duì)被拆遷對(duì)象的房屋進(jìn)行拆遷，在實(shí)際工作中，可以依照房屋拆遷公司與被拆遷人簽訂并經(jīng)有評(píng)估資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估的住宅房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議書所載金額，計(jì)算征收契稅（長(zhǎng)地稅發(fā)2009154號(hào)）、關(guān)于契稅的征收問題對(duì)由于原開發(fā)建設(shè)單位主體資

43、格消失、法院拍賣抵債資產(chǎn)或開發(fā)建設(shè)單位拒不開具發(fā)票等客觀原因，導(dǎo)致土地、房屋的承受人無法取得銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票的，凡符合吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于欠繳稅款的納稅人發(fā)票管理有關(guān)問題的通知（吉地稅發(fā)2006102號(hào)）第4條規(guī)定情形的，依照規(guī)定執(zhí)行。不符合上述文件規(guī)定情形的，在征收契稅時(shí)，土地、房屋的承受人應(yīng)說明情況，提供相關(guān)證明材料，對(duì)方單位主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核認(rèn)定，并出具認(rèn)定情況說明后，契稅征收機(jī)關(guān)可按照以下兩種情況執(zhí)行：（一）已簽訂購房合同，但確實(shí)無法取得發(fā)票的，依據(jù)合同所載金額征收契稅，合同金額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定征收契稅。（吉地稅發(fā)2011127號(hào)）、對(duì)于

44、需要按評(píng)估價(jià)格計(jì)征契稅的，必須委托具備土地估價(jià)資格的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果須有確認(rèn)權(quán)的土地管理部門確認(rèn)后，方可做為計(jì)征契稅的依據(jù)。（吉地稅聯(lián)字19985號(hào)）、存量房交易雙方當(dāng)事人申報(bào)的存量房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，地稅機(jī)關(guān)依法通過存量房交易稅收征管系統(tǒng)對(duì)其申報(bào)的成交價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，并按照評(píng)估的房產(chǎn)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅款。（長(zhǎng)春市人民政府關(guān)于加強(qiáng)存量房交易稅收征管的通告）10、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅201161號(hào)）規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅事項(xiàng)，應(yīng)提供政府采購程序指定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房

45、地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告（房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單另行通知）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按評(píng)估價(jià)格和納稅人申報(bào)價(jià)格孰高原則，核定計(jì)稅收入，計(jì)征各項(xiàng)稅收。（長(zhǎng)地稅發(fā)201284號(hào)）11、為了加強(qiáng)契稅征收機(jī)關(guān)與土地管理部門的工作配合，做好契稅征收管理工作，根據(jù)中華人民共和國(guó)契稅暫行條例、中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則和中華人民共和國(guó)土地管理法、中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法等法律、法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就契稅征收管理中的有關(guān)問題通知如下：對(duì)于需要按評(píng)估價(jià)格計(jì)征契稅的，應(yīng)當(dāng)委托具備土地評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行有關(guān)的評(píng)估，以規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易行為，確保國(guó)家稅收不受損失。（國(guó)稅發(fā)199831號(hào)） 12、對(duì)于需要按評(píng)估價(jià)格計(jì)征契稅的，必須委托具備土

46、地估價(jià)資格的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果須有確認(rèn)權(quán)的土地管理部門確認(rèn)后，方可做為計(jì)征契稅的依據(jù)。（吉地稅聯(lián)字19985號(hào)）13、為規(guī)范存量房交易的稅收管理，堵塞稅收征管漏洞，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)應(yīng)用房地產(chǎn)評(píng)估技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅2010105號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅201161號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將加強(qiáng)存量房交易稅收征管有關(guān)事宜通告如下：本市市區(qū)范圍內(nèi)（不含雙陽區(qū)）存量房交易雙方當(dāng)事人均須遵守本通告。存量房發(fā)生交易時(shí)，其雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)申報(bào)并繳納契稅、

47、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)。 市地稅機(jī)關(guān)委托具有法定資質(zhì)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照統(tǒng)一的估價(jià)時(shí)點(diǎn)和估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全市存量房產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，其評(píng)估價(jià)格數(shù)據(jù)存入建立的存量房交易稅收征管系統(tǒng)內(nèi)。 存量房交易雙方當(dāng)事人申報(bào)的存量房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的，地稅機(jī)關(guān)依法通過存量房交易稅收征管系統(tǒng)對(duì)其申報(bào)的成交價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，并按照評(píng)估的房產(chǎn)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅款。（長(zhǎng)春市人民政府關(guān)于加強(qiáng)存量房交易稅收征管的通告）14、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅201161號(hào)）規(guī)

48、定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅事項(xiàng)，應(yīng)提供政府采購程序指定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告（房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單另行通知）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按評(píng)估價(jià)格和納稅人申報(bào)價(jià)格孰高原則，核定計(jì)稅收入，計(jì)征各項(xiàng)稅收。（長(zhǎng)地稅發(fā)201284號(hào)）15、嚴(yán)格按照規(guī)定推行存量房評(píng)估工作。積極推進(jìn)存量房評(píng)估工作，自2012年7月1日起對(duì)納稅人所申報(bào)的存量房交易價(jià)格要進(jìn)行全面評(píng)估，嚴(yán)格禁止不經(jīng)評(píng)估即直接按納稅人申報(bào)的交易價(jià)格征稅，或公布存量房交易價(jià)格評(píng)估值，客觀上引導(dǎo)納稅人按公布的存量房交易價(jià)格評(píng)估值進(jìn)行納稅申報(bào)。嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)施存量房評(píng)估。對(duì)于評(píng)估認(rèn)定申報(bào)交易價(jià)格偏低的，應(yīng)進(jìn)一步經(jīng)過規(guī)定程序確認(rèn)申報(bào)交易價(jià)格偏低

49、是否有正當(dāng)理由。有正當(dāng)理由的，按申報(bào)交易價(jià)格征稅；沒有正當(dāng)理由的，按核定計(jì)稅價(jià)格征稅。核定計(jì)稅價(jià)格可參照存量房申報(bào)價(jià)格評(píng)估值確定。（財(cái)稅201161號(hào)  ）三、日常工作中的具體做法：按照長(zhǎng)地稅發(fā)201284號(hào)文件的規(guī)定，房地產(chǎn)交易的單位契稅納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅201161號(hào)）規(guī)定，在辦理土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅事項(xiàng)時(shí)，提供政府采購程序指定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按評(píng)估價(jià)格和納稅人申報(bào)價(jià)格孰高原則，核定計(jì)稅收入，計(jì)征各項(xiàng)稅收。第一講 契稅基礎(chǔ)知識(shí)（三）第一部分契稅稅額的計(jì)算、契稅

50、的適用稅率確定一、契稅稅額的計(jì)算 1、契稅稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率2、契稅稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定公式中的計(jì)稅依據(jù)是以人民幣計(jì)算單位。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬用以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算；公式中的計(jì)稅依據(jù)是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的計(jì)稅價(jià)格。契稅的個(gè)人納稅目前按照長(zhǎng)春市人民政府關(guān)于加強(qiáng)存量房交易稅收征管的通告的規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格；單位契稅納稅人按照長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移各項(xiàng)稅收征管范圍的通知（長(zhǎng)地稅發(fā)201284號(hào)）文件規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格；長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移各項(xiàng)稅收征管范圍的通知（長(zhǎng)地稅發(fā)2

51、01284號(hào)）文件規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣房地產(chǎn)估價(jià)技術(shù)加強(qiáng)存量房交易稅收征管工作的通知（財(cái)稅20116號(hào)）規(guī)定，納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉稅事項(xiàng)，應(yīng)提供政府采購程序指定的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告（房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名單另行通知）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按評(píng)估價(jià)格和納稅人申報(bào)價(jià)格孰高原則，核定計(jì)稅收入，計(jì)征各項(xiàng)稅收。二、契稅稅率（一）契稅稅率的基本規(guī)定、契稅實(shí)行幅度比例稅率；、契稅條例規(guī)定：契稅稅率為35%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 、吉林省契稅實(shí)施辦法規(guī)定：契稅的基本稅率為；（包括承受土

52、地權(quán)屬和房屋權(quán)屬）居民個(gè)人和個(gè)體工商戶購買住宅房屋的，契稅稅率為；居民個(gè)人和個(gè)體工商戶購買住房適用3%、1.5%和1%三檔稅率；（適用條件后面有關(guān)章節(jié)進(jìn)行詳細(xì)講解）單位購買土地、房屋（不分使用性質(zhì)）契稅適用稅率一律5%。居民個(gè)人購買非住宅房屋、承受土地權(quán)屬契稅適用稅率為5%。二、現(xiàn)行有效契稅文件對(duì)契稅適用稅率方面的具體規(guī)定、關(guān)于普通住房和非普通住房契稅稅率時(shí)間認(rèn)定問題。 2005年5月國(guó)家七部委和省建設(shè)廳等部門先后明確了普通住房和非普通住房標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家要求我省相應(yīng)調(diào)整了房地產(chǎn)稅收政策。規(guī)定從2005年6月1日起，對(duì)個(gè)人購買普通住房的契稅繼續(xù)實(shí)行1.5%稅率，對(duì)個(gè)人購買的非普通住房契稅執(zhí)行3%

53、的稅率。個(gè)人購買房屋的時(shí)間以購買房屋取得的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具的時(shí)間為準(zhǔn)。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）2、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問題。為了切實(shí)減輕個(gè)人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷售價(jià)減去購入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。（財(cái)稅字1999210號(hào)）3、關(guān)于契稅的稅率。個(gè)人承受住房符合“普通住房標(biāo)準(zhǔn)”的，繼續(xù)享受減半征收的優(yōu)惠政策，即執(zhí)行1.5%的稅率；對(duì)2005年6月1日以后個(gè)人承受住房高于普通住房標(biāo)準(zhǔn)的，執(zhí)行3%的稅

54、率。（吉地稅函200576號(hào)）4、長(zhǎng)春市城區(qū)內(nèi)非住宅房屋轉(zhuǎn)讓契稅執(zhí)行3%的稅率將于2006年9月30日到期。為統(tǒng)一稅率，公平稅負(fù)，經(jīng)請(qǐng)示省政府同意，從2006年10月1日起，長(zhǎng)春市城區(qū)非住宅房屋轉(zhuǎn)讓契稅稅率恢復(fù)為5%。（吉地稅發(fā)2006105號(hào) ）5、關(guān)于契稅減半征收優(yōu)惠政策。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干政策的通知（財(cái)稅字1999210號(hào)）規(guī)定，“個(gè)人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅”。吉林省契稅實(shí)施辦法規(guī)定，居民個(gè)人購買住宅房屋的，契稅稅率為3%，其他為5%。因此，對(duì)以贈(zèng)與和獲獎(jiǎng)方式取得的住房，應(yīng)按5%的稅率征收契稅，不適用于減半征收優(yōu)惠政策。（吉地稅發(fā)20079號(hào)）6

55、、關(guān)于普通住房和非普通住房契稅稅率時(shí)間認(rèn)定問題。 2005年5月國(guó)家七部委和省建設(shè)廳等部門先后明確了普通住房和非普通住房標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家要求我省相應(yīng)調(diào)整了房地產(chǎn)稅收政策。規(guī)定從2005年6月1日起，對(duì)個(gè)人購買普通住房的契稅繼續(xù)實(shí)行1.5%稅率，對(duì)個(gè)人購買的非普通住房契稅執(zhí)行3%的稅率。個(gè)人購買房屋的時(shí)間以購買房屋取得的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票開具的時(shí)間為準(zhǔn)。（吉地稅發(fā)200838號(hào)）7、對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%，首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。（財(cái)稅2008137號(hào)）8、現(xiàn)對(duì)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知（財(cái)稅200

56、8137號(hào)）中首次購買普通住房契稅優(yōu)惠政策問題明確如下：對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購房記錄的，該套房產(chǎn)的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策。（財(cái)稅201013號(hào)）9、個(gè)人首次購買90平方米以下改造安置住房，可按1的稅率計(jì)征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅。（財(cái)稅201042號(hào)）10、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅有關(guān)優(yōu)惠政策通知如下：對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房

57、，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。征收機(jī)關(guān)應(yīng)查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)或授權(quán)，由房地產(chǎn)主管部門通過房屋登記信息系統(tǒng)查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出具書面查詢結(jié)果。如因當(dāng)?shù)貢翰痪邆洳樵儣l件而不能提供家庭住房登記查詢結(jié)果的，納稅人應(yīng)向征收機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)書面誠(chéng)信保證。誠(chéng)信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。個(gè)人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。（財(cái)稅201094號(hào)）11、本通知自2010年10月1日起執(zhí)行。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知（財(cái)稅字199