管理會計面臨的挑戰(zhàn)及發(fā)展趨勢研究

1、  管理會計面臨的挑戰(zhàn)及發(fā)展趨勢研究   管理會計的理論和實踐為改善和強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理作出了重要貢獻，但傳統(tǒng)管理會計的某些方法和理論已不適應現(xiàn)代管理的要求，必須創(chuàng)建新的管理會計理論體系由于高新技術的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化步伐的日益加快，管理會計作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，而與此同時，管理會計的基本內(nèi)容和主要技術方法卻幾乎一仍其舊，沒有突破性的進展和顯著的創(chuàng)新。實踐表明，建立在傳統(tǒng)技術基礎上的現(xiàn)行管理會計的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)，全面質(zhì)量管理，及時適量生產(chǎn)等同步發(fā)展，已經(jīng)顯得不那么適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要了

2、。一、新形勢下管理會計存在的問題(一)缺乏一套嚴密而又行之有效的理論管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對管理會計目標，假設，原則，方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統(tǒng)論及行為科學等方面的研究成果已被陸續(xù)引入到管理會計之中，從而擴大了管理會計的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學科的科學成果，尚未能全面而充分地消化，還只是依據(jù)這些成果對管理會計

3、的某些假設作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應用價值。(二)方法在實務中的運用具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，必須假設：單價是一常數(shù)；單價和銷售量相互獨立；總成本線是一直線。然而，在競爭日益加劇的市場環(huán)境中，現(xiàn)實經(jīng)濟活動往往是復雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。(三)觀念陳舊，不適應現(xiàn)代管理的要求傳統(tǒng)管理會計的某些方法所

4、賴以立足的觀念隨著時間的推移已經(jīng)變得陳舊。例如，傳統(tǒng)管理會計允許存貨存在，并主張通過計算最優(yōu)經(jīng)濟批量來實現(xiàn)對存貨的最優(yōu)控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只要嚴格按照經(jīng)濟批量來采購，就能降低成本，于是在實踐中他們?yōu)榱双@取數(shù)量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。伴隨著市場經(jīng)濟的激烈競爭，依照目前的適時制生產(chǎn)(jit)觀點，存貨乃是一種資源的閑置，它會降低資金使用的效率，造成財富的巨大浪費。(四)目光短淺，只重視眼前利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計在制訂經(jīng)營目標，進行決策分析或成本控制時，往往只關注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關心的是眼前利益，追求的是短期利潤最

5、大化，而忽視對新產(chǎn)品的設計和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質(zhì)量成本問題上，其最佳質(zhì)量成本概念乃是指在使內(nèi)外部損失成本及預防和檢驗費用四項之和最低時的質(zhì)量水平上，并以此為質(zhì)量成本控制的總目標。然而，這僅適用于企業(yè)目前生產(chǎn)和銷售的情況，據(jù)此可能會收到短期成本最低，利潤最大之效果。但是，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，在競爭非常激烈的情況下，由于產(chǎn)品質(zhì)量方面所存在的問題，很可能會導致企業(yè)處于被動地位，影響到今后系列產(chǎn)品的銷售，甚至可能會被淘汰出局。(五)方法落后，信息失真?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計的某些成本核算方法確實在一定時期內(nèi)對強

6、化企業(yè)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟效益起到了積極作用，作出了重要貢獻。但是，隨著當代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應用，傳統(tǒng)管理會計的某些方法已跟不上時代前進的步伐。例如，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費用幾乎為零，此外，多品種少批量的差異化生產(chǎn)要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購置費用，于是間接費用多樣化而導致總量劇增。因此，在直接費用幾乎只剩下材料一項而在產(chǎn)品成本中所占比重甚低時，采用變動成本法顯然已無多大意義，改用完全成本法勢在必行。這就牽涉到間接費用的分配問題。按照傳統(tǒng)做法，間接費用是依據(jù)與產(chǎn)量相關的直接人工時間或工資額標準來進行分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)

7、趨減，且與巨額的間接費用不存在相關性，由此，傳統(tǒng)成本核算方法不能不予以修正。二、管理會計面臨著新的發(fā)展契機(一)基本理論研究需得到進一步加強市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略的改變以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，必然導致企業(yè)組織形式發(fā)生相應變化，從而對管理會計提出新的要求，必須用動態(tài)的不確定方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況，新問題。同時，由于受托責任的增長要求企業(yè)管理當局對眾多的、經(jīng)常存在矛盾的受托責任負責，從而對管理會計提出了信息相關性要求，要求管理會計提供及時，相關，有用的信息。此外，新的環(huán)境要求管理會計人員必須對財務會計的一些資料的其他有關信息進行深層次研究，這樣，管理會計研究的目的，內(nèi)容，方法也必然

8、發(fā)生相應變化，必須對現(xiàn)有的假設重新審視，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的管理會計理論體系。可以預料，21世紀管理會計的目標，假設，概念，原則，方法等基本理論研究將會得到進一步的充實和加強。(二)作業(yè)成本法將得到大力推廣前已述及，傳統(tǒng)管理會計通常在成本性態(tài)的基礎上采用變動成本法核算產(chǎn)品成本，這是在假定業(yè)務量(數(shù)量)是唯一引起成本變化的原因而簡化了成本計算過程。這在過去人工密集型或生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里直接人工小時或產(chǎn)品的產(chǎn)量占絕大多數(shù)的情況下是適合的，但在新的制造環(huán)境下這樣的計算會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。這只有在適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，當供，產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零存貨”，且對制造費用的核算作根本性的

9、改革，把數(shù)量動因擴展到更復雜的活動量動因，采用作業(yè)成本法才行。卡普蘭和庫珀都認為，成本性態(tài)是由成本動因支配的，要把間接成本分配到各產(chǎn)品中去，必須先了解成本性態(tài)，以便識別出恰當?shù)某杀緞右?。作業(yè)成本計算法把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設計的“一系列”作業(yè)的集合體，每個作業(yè)中心就是一個成本歸集和分配的單位。制造費用可分為四類：第一類與產(chǎn)量有關或與人工工時、機器工時有關，可把它們歸集到與機器相關的作業(yè)或與人工相關的作業(yè)中去，成本動因即產(chǎn)量，人工工時或機器工時：第二類與產(chǎn)品種類數(shù)有關，可把它們歸集到產(chǎn)品檢驗，零部件存貨管理，產(chǎn)品設計等相關的作業(yè)中去，成本動因是高度測試的次數(shù)、零部件的品名數(shù)、設計或更改的

10、次數(shù)等；第三類與生產(chǎn)的批數(shù)有關，如管理人員費用，辦公用品費，人工準備成本等，可把它們歸集到訂單處理、生產(chǎn)指令等作業(yè)中心，成本動因是定單數(shù)，設備調(diào)整準備的次數(shù)等：第四類與車間的存在與否有關，可把它們分到車間一般費用，車間設施占用、人事管理的培訓作業(yè)中心，成本動因是機器工時、人工工時，職工人數(shù)，培訓時間等。這樣，就把企業(yè)看成是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個作業(yè)，要消耗一定資源，就形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個中心形成一個價值鏈，最后通過轉(zhuǎn)移給顧客取得收入而獲得盈利。在作業(yè)成本法下，成本歸屬從因果關系出發(fā)，間接成本不再在各產(chǎn)品間直接分配，從而費用分配的因果性更為明確，產(chǎn)品成本的計算也更為準確和合理。故

11、作業(yè)成本法的產(chǎn)生，擴展了成本性態(tài)和概念，使成本計算更正確，決策更有效，定價更靈活。(三)戰(zhàn)略管理會計將受到青睞戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛，更有用的與戰(zhàn)略管理相關的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量，市場占有率等外部信息和非財務信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術的不足：其一，改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問題的缺點，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標和行為，時刻關注跟企業(yè)息息相關的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如，從成本觀念來講，傳統(tǒng)管理會計講究降低勞務成本，缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業(yè)具有有效獲取，分配、使用資源以充分利用環(huán)境機遇和防止環(huán)境威脅的能力。其二，克服傳統(tǒng)管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計以“利潤最大化”為最終目標，忽視了企