中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策

1、中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策隨著經(jīng)濟全球化的到來， 社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化， 這必 然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時， 必須健全內(nèi)部控制制度。 因此建 立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當務(wù)之 急，只有通過內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互 制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。 內(nèi)部控制制度是為了保障 企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則， 是企業(yè)降低交易 費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國企業(yè)內(nèi)部控制失效 （特別是從會計工作層面 ）表現(xiàn)在很多方 面：體制本身不夠完善，執(zhí)行起來又流于形式；會計人員本身素質(zhì)很 低，考核

2、機制的不完善又無法促進人員本身的能力發(fā)展。（一）企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力執(zhí)行不力。會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計 人員兼職過多，職責不明； 會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流 于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)， 已建立內(nèi)部審計 機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用， 內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的 重視和支持。人員不力。 會計人員素質(zhì)較低， 無法滿足完整內(nèi)部控制體制的運 行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù) 培訓(xùn)沒有跟上， 有些培訓(xùn)流于形式， 根本起不到提高會計人員素質(zhì)的 作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計

3、 隊伍的人員， 仍然呆在會計崗位上， 這些人只憑長官意志辦事， 法律、 準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還 有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事， 甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財 務(wù)報表被歪曲等。（二）審計執(zhí)業(yè)規(guī)則制訂滯后，致使外部監(jiān)管的缺失監(jiān)管體系缺失。 對造假者而言， 只要造假的預(yù)期收益遠遠高于造 假成本，上市公司就有造假的充分理由和沖動。 我國證券市場剛剛起 步，目前普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、 監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等 現(xiàn)象，因此上市公司會計信息造假被發(fā)現(xiàn)的概率非常小。監(jiān)管法規(guī)滯后。 我國的證券監(jiān)管與市場發(fā)展

4、并不是同步的， 表現(xiàn) 出明顯的滯后性， 尤其是對上市公司利潤粉飾行為的法制不健全。 在 證券市場發(fā)展的過程中， 國家沒有及時制定相應(yīng)的法規(guī)和政策， 表現(xiàn) 出“先市場后規(guī)則”的特征。如市場設(shè)立以后，相當長的時間沒有出 臺證券基本法，期間雖然出臺了法規(guī)、規(guī)章達 250 余項，但大多屬于 臨時應(yīng)急性質(zhì)，很不穩(wěn)定。監(jiān)管模式殘缺。 我國目前采用的集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式， 也稱政府 主導(dǎo)型模式，其特點一是強調(diào)立法管理，具有完備的證券法律、法規(guī) 體系：二是設(shè)立統(tǒng)一的、全國性的證券管理機構(gòu)來承擔監(jiān)管職責。與 自律性監(jiān)管模式相比， 這種監(jiān)管模式更具有權(quán)威性， 更能嚴格、公平、 有效地履行監(jiān)管職責。 根據(jù)我國的具體國

5、情和市場發(fā)育程度， 目前選 擇集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式無疑是明智的。 但僅僅依靠證監(jiān)會及其派出機 構(gòu)，顯然是無法搞好證券監(jiān)管的。需要建立一個功能完善的，包括自 律組織在內(nèi)的監(jiān)管體系。 而我國目前的監(jiān)管體系中， 自律組織不健全、 機構(gòu)形同虛設(shè)，管理混亂， 自律作用基本沒有發(fā)揮。同時證券交易所 一線監(jiān)管的失靈，又使監(jiān)管環(huán)節(jié)中斷，無法預(yù)警和防范市場風險。（三）配套制度的缺陷，引起了企業(yè)對內(nèi)部控制的不重視公司上市制度和配股制度存在缺陷。一方面， “上市”制度存在 缺陷。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市， 存在一個資產(chǎn)剝離的 問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出 來折合成發(fā)起入股。

6、公司在上市之前， 會計人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè) 為一個新的會計實體， 且已存在 3個或3個以上的會計期間， 然后根 據(jù)歷史資料從原來的會計實體中剝離出 “歸屬” 虛擬會計實體在會計 期間的利潤，并編成虛擬財務(wù)報表。這給股份上市前的財務(wù)包裝、虛 擬利潤提供了機會。（四）過分強調(diào)內(nèi)部控制防止目標，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標控制是管理工作的重要內(nèi)容，也貫穿管理過程的始終，但控制有 其特定的內(nèi)容和形式、功能與特征、技術(shù)與方法、既不能用其他管理 工作代替它，也不能用它取代其管理工作。內(nèi)部控制管理既要滲透到 各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，又要重點確保對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動、 關(guān) 鍵的資源、關(guān)鍵的費用或成本項目進行強力

7、的制約和調(diào)節(jié)。事實上， 內(nèi)部控制是企業(yè)進行內(nèi)部管理的需要， 是管理控制系統(tǒng)的一部分，其 根本作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動， 以保證事態(tài)的發(fā)展符 合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業(yè)工作人員的業(yè)績進行 評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經(jīng)營 效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標 包括經(jīng)營性目標、財務(wù)報告目標、遵循性目標等方面。有效的內(nèi)部控 制，應(yīng)能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現(xiàn)其經(jīng)營目標的 程度，對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。 內(nèi)部控制的 目標有興利與防弊兩個方面，興利是最主要的。防止會計信息失真雖 然是內(nèi)部控制

8、的一項重要目標，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng) 濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的目標。防止會計信息失真既不是內(nèi)部控制的唯一 目標，也不是最重要的目標?？梢姡瑢?nèi)部控制的目標僅僅定位在減 少會計信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理的作用，而且會使 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。（五）認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。 前者的目的是 保護企業(yè)資產(chǎn)， 檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性； 后者的目的是提高 經(jīng)營效率， 促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 作這樣的劃分是為了 按照公認審計標準來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。 這種劃分思想 在審計界產(chǎn)生了廣泛的影響， 促成了制度基礎(chǔ)審計

9、的產(chǎn)生。 我國最近 制定內(nèi)部控制規(guī)范時， 就將內(nèi)部控制分成了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理 控制。但是，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、 不可分割的， 要嚴格分清各項控制是內(nèi)部會計控制還是內(nèi)部管理控制， 既很困難又 無多大實際意義。（六）將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)混同嚴格地說， 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個不同的概念。 所謂公 司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機制，是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理 等組成的用來約束經(jīng)營者行為的控制制度。 而內(nèi)部控制制度則是管理 當局 （董事會及經(jīng)理階層 ）建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當局與 其下屬之間的管理控制關(guān)系。內(nèi)部控制又與公司治理結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系。 公司治理結(jié)構(gòu)是促使

10、內(nèi)部 控制有效運行、 保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提， 是實行內(nèi)部控制的制 度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的 角色。同時，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)都遵循相互牽制、相互制衡的 原則，公司治理結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容如董事會與經(jīng)理之間的授權(quán)控制等也 屬于內(nèi)部控制。二、企業(yè)內(nèi)部控制體制現(xiàn)狀成因分析()資本市場發(fā)育不完善，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力目前，我國資本市場運行機制以及相應(yīng)的法律、 法規(guī)都很不健全， 交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi) 部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運 作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即

11、將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容， 可能會給企 業(yè)帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。(二) 公司內(nèi)部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié) 構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法 人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有 發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致 使原廠長負責制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手 中。而作為所有者代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”， 又不能代表所

12、有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié) 構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。（三）如何把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運 行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策 的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性， 權(quán)力的 度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)， 基本上均是授權(quán)不當引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡 果。授權(quán)無 “度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的 權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見細，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部 控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員

13、的 授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能 使內(nèi)部控制制度有效運行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然 容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)先認真研 究從而準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作， 管理制度有效貫 徹。（四）如何提高被控對象的受控度有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)有所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營 管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制 的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生， 提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者， 是對權(quán)力操縱者的權(quán)力 約束，也

14、是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。 這種獨特的控制對象決定 了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點，一是內(nèi) 部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管 理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠。（五）如何提升規(guī)范控制程度提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的 不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉 及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。 對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的 控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的， 而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度， 用制度來規(guī)范管理的行為，讓 管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程 序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針 對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務(wù)， 就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑 又是一個難點。（六）如何提高控制人員的熟練程度企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制， 承擔內(nèi)部控制職責的 主要是財會人員。因此