從霍爾三維結(jié)構(gòu)論審計風(fēng)險的影響因素及管控措施

1、從霍爾三維結(jié)構(gòu)論審計風(fēng)險的影響因素 及管控措施李偉南京大學(xué)金陵學(xué)院商學(xué)院會計系摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的復(fù)雜性和多樣性口益增多，金融交易的監(jiān)管過于 寬松，金融衍生品的復(fù)雜和隱蔽，表外項目的擴大和金融權(quán)重的增加，都導(dǎo)致 企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜和外界對企業(yè)財務(wù)狀況正確判斷的難度加大，這使得會計師事 務(wù)所和審計人員面對的審計風(fēng)險越來越大，審計風(fēng)險防控變得越來越重要。論文 結(jié)合審計項目的霍爾三維結(jié)構(gòu)模型來分析審計風(fēng)險;并提出了審計風(fēng)險的管控的 方法建議，包括;審計項目風(fēng)險管控、會計師事務(wù)所風(fēng)險管控、審計行業(yè)風(fēng)險管 控。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;風(fēng)險管控;作者簡介：李偉，1985.05,女，民族:漢，籍貫：山東濟

2、寧，學(xué)歷:碩士，職稱: 講師，主要研究方向:會計、審計一、審計風(fēng)險概念及審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險的概念可以用審計風(fēng)險模型來抽象表達，2006年新審計準(zhǔn)則的頒布， 啟用了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三者的 乘積。該模型對縮小審計期望差、規(guī)范審計體系都有重大意義，但是它忽略了對 審計主體行為的考慮，對審計實務(wù)風(fēng)險的解釋述不夠到位，述應(yīng)當(dāng)將審計意見 是否恰當(dāng)而導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任（或其他形式損失）的不確定性考慮在內(nèi)。所以審 計模型應(yīng)當(dāng)重構(gòu)為:審計風(fēng)險等于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計訴訟風(fēng) 險這四者的乘積。該模型考慮了審計風(fēng)險各要素對審計風(fēng)險的影響及要索之間的 相互關(guān)系。新

3、模型的優(yōu)勢充分考慮了可能承擔(dān)的法律責(zé)任、使新模型更加貼近審計實踐，能 更好地指導(dǎo)審計人員認(rèn)識審計風(fēng)險，增強風(fēng)險意識，優(yōu)化審計資源配置，降低 審計風(fēng)險，獲取最大審計收益。審計風(fēng)險模型指出，審計風(fēng)險的四要素是相互影響制約的，并非單獨起作用。固 有風(fēng)險是指假設(shè)內(nèi)部控制不存在時，賬戶或交易類別單獨或和其他賬戶、交易類 別連同發(fā)生重大漏報、錯報的可能性;檢查風(fēng)險是指固有風(fēng)險沒有被實質(zhì)性測試 檢查出來的可能性;控制風(fēng)險是指固有風(fēng)險沒有被內(nèi)部控制程序防止、檢查出來 的可能性，控制風(fēng)險的影響因素有內(nèi)部控制健全程度、單位經(jīng)濟情況、人員誠信 度等等;審計訴訟風(fēng)險是指檢查風(fēng)險導(dǎo)致的審計主體需要承擔(dān)法律責(zé)任的可能 性

4、。審計模型中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是被審計方固有的，審計人員無法控制的， 也即是審計風(fēng)險屮的剛性因素。審計風(fēng)險屮的檢查風(fēng)險和訴訟風(fēng)險是可控的。二、審計風(fēng)險霍爾三維結(jié)構(gòu)模型霍爾三維結(jié)構(gòu)即以時間維、知識維和邏輯維的三維結(jié)構(gòu)作為指導(dǎo)思路來進行分析,按照該思想，審計項目風(fēng)險也可以用三維的架構(gòu)來解釋，如表1-1所示：審計風(fēng)險項目的霍爾三維結(jié)構(gòu)分析就是在審計項目的各個流程中，結(jié)合風(fēng)險管 理的理論和方法，按照風(fēng)險管理的流程對審計項目的各個環(huán)節(jié)和流程的風(fēng)險加 以管控的規(guī)劃和分析。三、審計風(fēng)險的管控(-)審計項目風(fēng)險管控根據(jù)前文的論述，審計風(fēng)險的管控首先按照項目流程來對各個階段進行實施。1、接受審計委托。在該階段

5、，對被審計單位應(yīng)審慎選擇，在決定接受委托之前 應(yīng)了解客戶的以下幾個方面：(1) 所在行業(yè)，包括發(fā)展水平、與宏觀經(jīng)濟狀況的聯(lián)系、市場類型、所受法律的 規(guī)制情況等等。(2) 客戶自身狀況，包括經(jīng)營管理水平、人員素質(zhì)、企業(yè)架構(gòu)變動情況、預(yù)警情 況、重大不確定事項、人員流動情況等等，對上市公司審計還要重點關(guān)注上述方 面。(3) 與事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān)系，應(yīng)注意考察客戶聘請注冊會計師的目的;重復(fù)審計下, 一樣要有職業(yè)謹(jǐn)慎;新客戶，要關(guān)注是否更換會計師事務(wù)所但無正當(dāng)理由情況， 因為這種情況下會客戶會存在經(jīng)營管理問題。(4) 委托人財報的使用群體，這也是有一個考慮因素，因為使用群體的不同， 導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的法律責(zé)任

6、和風(fēng)險不同。如上市公司審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險就較高。(5) 與審計人員間的獨立性，若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系會影響?yīng)毩⑿?，再接受新業(yè) 務(wù)時要注意避免這種關(guān)聯(lián)關(guān)系。(6) 簽約風(fēng)險控制，簽約審計業(yè)務(wù)約定書具有法律約束力，所以應(yīng)做到責(zé)任區(qū) 分明確，尤其是被審計方管理當(dāng)局的聲明書，表明提供會計資料的真實性并負(fù) 法律責(zé)任，不限制審計工作的書面證明，也是減輕審計風(fēng)險的重要手段。2、計劃和設(shè)計審計方法。在這一階段，對可能存在的會計信息失實和舞弊，應(yīng) 當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局溝通，如管理當(dāng)局不處理或處理不當(dāng)，注冊會計師應(yīng) 充分評估審計風(fēng)險(包括總的和部分的)和重要性水平，制定審計計劃和審計 方法，安排審計人員進行相應(yīng)程度的審

7、計。3、實施審計。該階段基木工作目標(biāo)是獲取審計證據(jù)，先進行內(nèi)控測試，并據(jù)此 修訂審計計劃，然后進行業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試，據(jù)此進行評價鑒定。然后實施分析性 測試和余額詳細(xì)測試階段，來評價具體事項對財務(wù)報告的影響及關(guān)聯(lián)風(fēng)險。4、完成審計工作和出具審計報告。審計報告是審計工作的成果，體現(xiàn)了被審事 項的審計評價和結(jié)論，是項目質(zhì)量和風(fēng)險控制的最后環(huán)節(jié)，所以審計報告具有 嚴(yán)肅性、公正性和法律效力的。審計報告的規(guī)定要素要完備，不僅格式要正確， 日期、簽名和簽章也必不可少;其次意見要準(zhǔn)確，證據(jù)要充分，內(nèi)容要合法，還 要注意審計工作底稿要根據(jù)最新信息進行復(fù)核，重新評估審計風(fēng)險水平，確定 最新估計值和實際達到的審計風(fēng)險

8、水平和差錯重要性水平，作為審計意見的基 木依據(jù);在岀具報告之前，還應(yīng)與客戶進行溝通，避免矛盾發(fā)生。(二)會計師事務(wù)所風(fēng)險管控1、經(jīng)營體制。會計師事務(wù)所的體制對審計風(fēng)險有著較重大的影響，也是審計風(fēng) 險管控的重要方面：改制目標(biāo)模式：合伙制下，會計師事務(wù)所合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，對執(zhí)業(yè)中風(fēng)險意識和法律意識 的樹立和秉持，有著非常大的積極作用。但是我國會計師事務(wù)所的合伙制家族色 彩痕跡重，約束了事務(wù)所規(guī)模的擴張和資木運作促進效率。所以法人治理結(jié)構(gòu)的 公司制，方便資本運作帶來的強強聯(lián)合，做大事務(wù)所的規(guī)模和效率，對我國大 型會計師事務(wù)所的發(fā)展大有好處，建議采用公司制的形式。2、質(zhì)量控制體系。我國會計師事務(wù)所應(yīng)

9、當(dāng)在以下幾個方面完善質(zhì)量控制體系：仃)分析性復(fù)核。在審計理論和實證研究中，分析性復(fù)核在審計重大錯報、查錯 防弊風(fēng)險評估中有著極其重要的作用，但是我國審計工作中分析性復(fù)核程序理 論較落后，工作中應(yīng)用不規(guī)范。所以我國審計界應(yīng)人力借鑒分析性復(fù)核的先進方 法，例如國外的多個賬戶間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的預(yù)測模型(結(jié)構(gòu)化分析程序、逐步回 歸法等)及系統(tǒng)、單個賬戶的預(yù)測模型、對差異的概率分布分析法等等。(2) 審計委員會制度。公司的審計委員會隸屬于公司董事會，其在審查公司財務(wù) 信息、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和外部審計的溝通協(xié)調(diào)，保障審計工作順利進行等方 而有重大作用，所以我國上市公司應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展和建設(shè)審計委員會制度，在法

10、 律上承認(rèn)其地位，以更好地規(guī)范公司財務(wù)會計和內(nèi)部控制工作。(3) 審計方法和技術(shù)。審計方法和技術(shù)上的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技 術(shù)的應(yīng)用，例如計算機輔助審計、審計信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)技術(shù)、審計軟件等的 應(yīng)用，還有就是審計模式更適應(yīng)于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难?變等等，我國應(yīng)當(dāng)積極借鑒國際審計先進技術(shù)成果和工作經(jīng)驗，并積極進行實 踐創(chuàng)新，以提高我國審計界的能力和技術(shù)水平。3、風(fēng)險評估與管理體制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面建立有效的風(fēng)險評 估與管理體制，來及時化解風(fēng)險。(1) 客戶數(shù)據(jù)庫和客戶管理制度的建立。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)每個客戶的經(jīng)營情 況(包括行業(yè)性質(zhì)與狀況、經(jīng)濟環(huán)境、

11、財務(wù)狀況、管理人員、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟環(huán) 境等)，建立客戶數(shù)據(jù)庫，以便接受委托時能謹(jǐn)慎調(diào)研選擇客戶。同時要建立客 戶風(fēng)險等級評制度，分類管理客戶風(fēng)險狀況并分類管理，定期更新維護該管理 數(shù)據(jù)庫，以便在審計風(fēng)險防控中合理安排程序資源和風(fēng)控重點。(2) 專業(yè)責(zé)任保險的購買。國際上保險公司己經(jīng)為審計執(zhí)業(yè)推出了專業(yè)責(zé)任保險, 中國審計界也應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)這種做法，將審計風(fēng)險部分轉(zhuǎn)移到保險公司，加強 了風(fēng)險抵御和防范能力，也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。4、人員選聘體制。會計師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和能力有著較高的要求，所 以優(yōu)化審計主體素質(zhì)是必不可少的工作，首先要引進和培養(yǎng)專業(yè)能力和其他知 識結(jié)構(gòu)兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，同

12、吋還要使其具備創(chuàng)新能力，需要調(diào)整審計從業(yè)人 員的年齡、職稱、知識和專業(yè)結(jié)構(gòu)，采用多渠道多元化的方式培養(yǎng)審計人才，來 優(yōu)化審計主體的素質(zhì)和能力。同時，財政等監(jiān)管部門也要對審計人員加強監(jiān)督， 對違法違紀(jì)行為要嚴(yán)懲，提高其職業(yè)道德。注冊會計師事務(wù)所可以考慮聘請法律顧問，來避免審計訴訟的發(fā)牛，并降低其 損失。法律顧問可以對審計過程和環(huán)節(jié)的諸多法律問題提供法律知識和建議;在 訴訟時，一方面法律顧問的參與，可以幫助搜集有力的證據(jù)，合理抗辯，増加 勝訴的機會，另一方而，即使敗訴，法律顧問也可以從中引經(jīng)據(jù)典，降低司法 機關(guān)的不利判決程度，降低敗訴的損失。(三)審計行業(yè)風(fēng)險管控1、審計行業(yè)立法。我國需要進一步修

13、改審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范法律體系，增強其 邏輯性和實踐指導(dǎo)能力，注重改進審計風(fēng)險模式的應(yīng)用，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?施的具體方法和程序，為審計人員提供一個規(guī)范性、原則性、并行之有效的技術(shù) 指導(dǎo)體系，使審計執(zhí)業(yè)有法可依。2、審計行業(yè)監(jiān)管。注冊會計師協(xié)會應(yīng)進一步促進審計準(zhǔn)則的完善，明確規(guī)定審 計行業(yè)的范式規(guī)程，促進審計行業(yè)法規(guī)和制度的發(fā)展完善，發(fā)揮管理職能，加 強監(jiān)管，對資信分級和備案制度要建立健全，促使審計行業(yè)經(jīng)驗交流和同業(yè)互 查，對外要積極保護審計行業(yè)成員的合法權(quán)益。具體措施包括會計師事務(wù)所針對質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行情況的同業(yè)互查制度;還有 規(guī)范我國審計市場的價格提體系，審計行業(yè)協(xié)會可以對低收費審計的行為進行 處罰，但最總審計市場的價格治理還是需要我國市場經(jīng)濟環(huán)境的完善。3、審計行業(yè)維護。隨