金融企業(yè)會計科目及主要賬務(wù)處理

1、金融企業(yè)會計科目及主要賬務(wù)處理（商業(yè)銀行專用）一、資產(chǎn)類1003存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央 銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地 跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定 準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進行明細核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、 “清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行） 存放在中央銀行的各種 款項。1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)

2、、境外銀行和非銀行金融機 構(gòu)的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核 算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。1031存出保證金金款項算。三、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回 保證金時做相反

3、的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、 股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資 產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值

4、變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本）， 按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款 項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息， 借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的 差額，借記本科

5、目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目； 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允 價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價 值。1111買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格 返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目

6、可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記 本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤 余成本。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)

7、收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利 潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投 資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀 行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有 的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)

8、投資成本，借記“長 期股權(quán)投資一一成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等 科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額， 借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資一一損益 調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前 實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資一一成本”等 科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按實際支 付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款

9、項”、“結(jié)算備付金” 等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享 有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本 科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金 融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn) 等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在 “持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得

10、的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到 付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值， 借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投 資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀 行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到 期投資 成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存 放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持 有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次

11、還本債券投資的， 應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投 資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目， 按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票 面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一一應(yīng)計利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸 記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利 息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入， 應(yīng)當(dāng)比照“

12、貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際 利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或 貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1301貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所 融出的資金。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)

13、辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按 實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目， 按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目 （利 息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款 項”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值）， 按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié) 轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出 的資金。1302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。二、本科目

14、可按拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀 行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款 項。1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押 貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié) 議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨 設(shè)置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已 減

15、值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金）， 按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目， 有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收 利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定 的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算 確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”

16、科目， 按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入” 科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減 值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按 合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按

17、相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn) 備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn) 銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限 報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金 額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借 記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實際收到的金額， 借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值 貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目。四、本科目期末借方余額

18、，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余 成本。1304貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、 拆出資金、客戶貸款、銀團 貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“ 1304委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資 產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各 項貸款，借記本科目，貸

19、記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等 科目。（三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資 產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn) 備。1311代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的， 在收到客戶交來 的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時， 借記“銀行存

20、款” 等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券 時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付 資金的證券金額。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“ 1321受托代銷商品”科目二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn) 管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行 明細

21、核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中 央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記“存 放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金一一客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券售出，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、 “結(jié)算備付金一一客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未 結(jié)算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè) 務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已

22、實現(xiàn)未結(jié)算損益）， 貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本 企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金）， 貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未 結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收 益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸 記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本 企業(yè)的收益）等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

23、的價值1431貴金屬一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。 企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進行處理。二、本科目可按貴金屬的類別進行明細核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購買的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項” 等科目。（二）出售的貴金屬，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款 項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按其賬面余額，借記“其他 業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的成本。1441抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進行處置的 實物抵債資產(chǎn)的成本。

24、企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn) （不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比 照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目， 按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備” 等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借 記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)

25、保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價 準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日 抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”

26、等科目，貸記本科目。已計提 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn) 的成本。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中 央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

27、（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投 資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息， 借記“應(yīng)收利息”科目, 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投 資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票 面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至 到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益” 科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理， 比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，

28、應(yīng)在重分類 日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資 本公積一一其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減 值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資 收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按

29、持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計 提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減 值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期 投資減值準(zhǔn)備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值， 包括劃分 為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。

30、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之 和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存 款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存 放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記

31、本科 目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資 的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目， 按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投 資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面 利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理， 比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允

32、價值高于其賬面余額 的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本 公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減 值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金 額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價 值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損 失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可 供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報

33、價、 公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動）， 貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的， 應(yīng)在重分類 日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資” 科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行 存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成 本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科 目，按

34、其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1511長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投 資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、 “其他權(quán)益變動”進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并 方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并 對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)

35、負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資 本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢 價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科 目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并 成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目， 按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營 業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及

36、 以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營 業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相 應(yīng)的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán) 投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進行 處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本 科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股 利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收 益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額， 應(yīng)作

37、為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投 資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2. 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份 額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā) 生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還 需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期 應(yīng)

38、收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外， 按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的 被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部 分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單 位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3. 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益 的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其 他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投

39、資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股 權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于 轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額， 借記本科目（成 本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外， 應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始 投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款”等科 目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提 減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)

40、益法核算長期股權(quán)投資的處置， 除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記 入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期 股權(quán)投資的價值。1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借 記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備。1521投資性房地產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)采用成本模式計

41、量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的， 也通過本科目核算。采 用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進 行處理。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的， 可以單獨設(shè)置“投資 性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進行處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性 房地

42、產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等 科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的， 應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日 的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、 累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤 銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他 業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用

43、時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累 計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊 或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投 資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本” 科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性 房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建

44、工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的， 應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日 的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目或借記“公 允價值變動損益”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價 值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資 本公積一一其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已 計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值

45、高于其賬面余額的差 額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目； 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借 記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值 變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額， 借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項

46、投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記 或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積一 其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和 “主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地 產(chǎn)成本。企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地 產(chǎn)的公允價值。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、 未單獨 計價的軟件，也通過本科目核算。二、

47、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科 目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金 額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使 用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、 實質(zhì)上具有融資性質(zhì) 的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支 付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費 用”科目。（二）自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 借記本科目，貸記 “在建工程”

48、科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按 估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成 本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最 低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置 費用的

49、現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的 使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目， 貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn) 清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原 價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。1602累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費 用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等

50、科目，貸記 本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資 產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。1604在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比 照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待

51、攤支出”以及單項工程等進行明細核算。三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、 可行性研究費、臨時設(shè)施 費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸 記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記 “工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。五、企業(yè)自營在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本 科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“

52、庫存商品”等科目。采用計 劃成本核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”科 目。輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)， 借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目， 貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用， 借記本科目（待攤支 出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科 目，貸記本科目（待攤支出）。

53、（三）在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記 本科目（XX工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本， 借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資” 科目，貸記本科目。（四）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科 目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會 計分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失” 科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)

54、定可使用狀態(tài)的在 建工程的成本。1605工程物資一、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本， 包括工程用 材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明 細核算。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比 照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其 他應(yīng)付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完 工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）工程完工后

55、剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的， 借記“原材料” 等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成 本。1606固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn) 交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費 用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固 定資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)

56、轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用， 借記本科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等 科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng) 收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失， 借 記“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自 然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科 目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈 損失。1701無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研 發(fā)支出”科目。（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計 攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額， 借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減