長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上有何異同 ?答：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上相同點(diǎn)是：初始投資 或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬 面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法在會(huì)計(jì)處理上不同點(diǎn)是：（1）初始投資或追加投資時(shí)，在權(quán)益法下核算時(shí)，如果投資成本與 應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生差額時(shí)， 應(yīng)將其差額作為 “長(zhǎng)期股權(quán) 投資股權(quán)投資差額 ”單獨(dú)反映，并按不超過(guò) 10 年的期限攤銷計(jì)入投資 收益。（2）投資后，在權(quán)益法下核算時(shí)， ?隨著被投資單位所有者權(quán)益的 變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別以下情況 處理：第一，屬于被投資單位

2、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變 動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。但投資企業(yè)按應(yīng)享有的 份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定的不 屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)。第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變 動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。需要說(shuō)明的是，投資 企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額 外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記零為限。第三，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或

3、現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán) 資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值。在成本法下核算時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按企 業(yè)投資應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資 收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配 額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在 接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投 資的賬面價(jià)值。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備分別應(yīng)怎樣核算 ?答：“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”是“短期投資 ”賬戶的備抵賬戶，當(dāng)有價(jià)證券的 市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額借記 “投資收益 計(jì)提的

4、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 賬戶，貸記 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶；如已提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市 價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少 數(shù)為限），借記 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶，貸記 “投資收益 - 計(jì)提的短 期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備通過(guò) “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”賬戶核算。期末，企業(yè) 的長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額記入該賬戶的貸 方，同時(shí)作投資損失處理。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得 以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回時(shí)記入該賬戶的借 方，同時(shí)沖銷已入賬的投資損失。本賬戶應(yīng)分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期 債權(quán)投資設(shè)置明細(xì)賬戶，以

5、有利于編制資產(chǎn)負(fù)債表。長(zhǎng)期投資減值的一 般賬務(wù)處理方法如下：（1）在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算長(zhǎng)期投資 的減值。（2）預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額低于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值及已提的減值， 應(yīng)貸記 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”，并確認(rèn)為投資損失。（3）已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原以確認(rèn)的 投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)借記 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”，并確認(rèn)為投資收、人益。（4）實(shí)際處置長(zhǎng)期投資時(shí)， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 請(qǐng)歸納一下投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算賬戶都有哪些 ?它們都分別核算哪些內(nèi)容 ? 答：投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算賬戶包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng) 收股利、應(yīng)收利息、

6、投資收益、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期投 資減值準(zhǔn)備。（1）“短期投資 ”賬戶核算能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一 年的投資。（ 2）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶 是“短期投資 ”賬戶的備抵賬戶，當(dāng) 有價(jià)證券的市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額借記 “投資收益 - 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬 戶，貸記 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶；如已提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià) 以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù) 為限），借記 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶，貸記 “投資收益 - 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶。（3）“應(yīng)收股利 ”賬戶核算股票投資的股利。（4）“應(yīng)收利息 ”賬戶核算債權(quán)投

7、資的利息。（5）“投資收益 ”賬戶核算投資持有及處置過(guò)程中損益。（6）“長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”賬戶核算企業(yè)購(gòu)入國(guó)家或其他單位發(fā)行的期限 超過(guò)一年，本企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有的債券或其他的長(zhǎng)期債權(quán)投資。（ 7）“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”賬戶核算長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。（ 8）“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”賬戶核算：當(dāng)一項(xiàng)長(zhǎng)期投資不能再為企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，或者一項(xiàng)長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)未來(lái)可收回的價(jià)值低于原投資成本或賬面價(jià) 值，則應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，將預(yù)計(jì)低于投資賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為 一項(xiàng)資產(chǎn)損失，以避免高估資產(chǎn)。解讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 月 15 日新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（

8、以下簡(jiǎn)稱新 投資準(zhǔn)則）與 2001 年 1 月 18 日修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資（以下簡(jiǎn)稱 原投資準(zhǔn)則）相比，在投資的分類、投資的初始計(jì)量、確認(rèn)被投資單位凈損益的 份額、股權(quán)投資差額的攤銷等方面，存在較大的差異。具體如下：一、新投資準(zhǔn)則規(guī)范的投資行為較原投資準(zhǔn)則具體。新投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資。 根據(jù)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則， 長(zhǎng)期股 權(quán)投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以規(guī)范，新投資準(zhǔn)則未予規(guī) 范的投資，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。原投資準(zhǔn) 則將投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投 資。原投資準(zhǔn)則規(guī)范的投資行為比新投資準(zhǔn)則寬， 新投資

9、準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投 資行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后的投資分類為： 交易性證券投資、 持有到期投資和權(quán) 益性投資。其中，交易性證券投資類似于原來(lái)的短期證券投資。二、新投資準(zhǔn)則增加了因企業(yè)合并所形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定。新投資準(zhǔn)則第三條規(guī)定： “企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī) 定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承 擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià) 值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付 的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本 公積；資

10、本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的 面值總額作為股本， 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差 額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ”三、新投資準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的概念，準(zhǔn)則中多處使用了公允價(jià)值。例如，新投資準(zhǔn)則規(guī)定： 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外， 其他方式取得 的長(zhǎng)期股權(quán)投資中， 以

11、發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益 性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資， 在合同或協(xié)議 中約定的價(jià)值符合公允價(jià)值的， 按照約定價(jià)值， 如果約定價(jià)值不公允， 則應(yīng)當(dāng)按 照公允價(jià)值。再如，新投資準(zhǔn)則第九條規(guī)定： “長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí) 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投 資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ”新投資準(zhǔn)則第十二條規(guī)定： “投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份 額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得

12、投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 對(duì)被 投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 ”四、新舊投資準(zhǔn)則采用何種方法核算的條件發(fā)生重大變化。原投資準(zhǔn)則規(guī)定： 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況， 分別采用成本法或權(quán)益法 核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制， 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的， 長(zhǎng)期股權(quán)投 資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控 制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新投資準(zhǔn)則，對(duì)采用核算方法的依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。按照新投資準(zhǔn)則的規(guī)定， 用成本法核算的條件為： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制； 二是投資企 業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)共同控制或者重大影響， 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

13、， 公允價(jià) 值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 也就是說(shuō)， 對(duì)具有控制的被投資單位由原投資 準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益法核算變?yōu)樾峦顿Y準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。 同時(shí)，新投資準(zhǔn)則規(guī) 定用成本法核算的另一種情況為無(wú)共同控制或者重大影響并且公允價(jià)值不能可 控計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新投資準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法核算的條件為： “投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同 控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。 ”五、增加了在一定情況下需要調(diào)整的項(xiàng)目。 例如，新投資準(zhǔn)則規(guī)定： 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的 成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，母公 司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的成本

14、法核算進(jìn)行調(diào)整， 調(diào)整為權(quán)益法 核算。再如，新投資準(zhǔn)則規(guī)定： 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè) 不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn) 行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。六、對(duì)股權(quán)投資差額的處理。原投資準(zhǔn)則規(guī)定， 權(quán)益法核算時(shí)， 初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位所有 者權(quán)益的份額之間的差額， 作為股權(quán)投資差額， 按一定期限平均攤銷， 計(jì)入損益。新投資準(zhǔn)則對(duì)股權(quán)投資差額，沒(méi)有規(guī)定按照一定期限在以后年度進(jìn)行攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定一、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資指持有時(shí)間超過(guò)一年的對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資與資 本市場(chǎng)相適應(yīng)，是一個(gè)虛

15、擬資本，從本質(zhì)來(lái)看，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。根據(jù) 金融工具的定義，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22 號(hào)第二條：金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融 資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債和權(quán)益工具的合同， 。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)投資方 而言形成金融資產(chǎn)，對(duì)于被投資方而言，是一項(xiàng)權(quán)益。因此，是一項(xiàng)金融資產(chǎn)。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)第十九條，在資產(chǎn)負(fù)債表中至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映長(zhǎng)期股 權(quán)投資的信息。 筆者理解， 該金額應(yīng)該包括以外幣計(jì)量的境外經(jīng)營(yíng)、 被指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、 可供出售金融資產(chǎn)中 的長(zhǎng)期股權(quán)投資、 以成本法或權(quán)益法計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 香港關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定有二個(gè)認(rèn)定條件：一

16、是被投資公司證券， 無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)交易或無(wú)明確市價(jià)者；二是以控制或意圖與被投資公司建立密切業(yè)務(wù)關(guān)系為目的。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將 聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)分別進(jìn)行規(guī)定，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類及初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量規(guī)定1、投資以外幣計(jì)量按是否指定為套期項(xiàng)目分為未被套期長(zhǎng)期投資和被套期長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)長(zhǎng)期投資不是被套期項(xiàng)目時(shí)， 初始投資以投資發(fā)生時(shí)的匯率計(jì)量， 后續(xù)計(jì) 量也采用投資發(fā)生的匯率計(jì)量，被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅（僅限于投資后產(chǎn)生的收 益），計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)，將折算差額計(jì)入損益。當(dāng)長(zhǎng)期投資是被套期項(xiàng)目 時(shí)，初始投資以投資發(fā)生時(shí)的匯率計(jì)量， 后續(xù)計(jì)量按有效套期部分按資產(chǎn)負(fù)債日 的匯率折算

17、， 差額計(jì)入所有者權(quán)益； 無(wú)效套期部分形成的匯率折算差額， 計(jì)入當(dāng) 期損益；收到被投資企業(yè)現(xiàn)金分紅， 計(jì)入當(dāng)期損益。 2、本幣股權(quán)投資（1）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于 20%一般認(rèn)為沒(méi)有重大影響，分為二種情況：一種情況在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)采用成本法 核算。初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。 后續(xù)計(jì)量按未來(lái) 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二種是在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 又根據(jù)企業(yè)的目的分 為：指定是公允價(jià)值計(jì)量且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融和可供出售的金融資產(chǎn)。初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均按公允價(jià)值， 后續(xù)計(jì)量時(shí)前者的計(jì)量差額計(jì)

18、入當(dāng)期損 益，后者計(jì)入所有者權(quán)益。（2）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例在 20%-50%之間或者有重大影響的長(zhǎng)期股 權(quán)投資總體來(lái)說(shuō)， 對(duì)被投資企業(yè)有重大影響， 包括合營(yíng)和共同控制兩種， 均按照權(quán) 益法進(jìn)行核算， 權(quán)益法核算內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定不同。 初始計(jì)量： 初始 投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整（國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)商譽(yù)，要調(diào)整）；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值， 二者差額計(jì)入當(dāng)期損益。 后續(xù)計(jì)量： 被投資單位發(fā)生損益和宣告 分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的， 進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整； 投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資

19、的長(zhǎng)期權(quán)益， 減記至零為限， 投資企業(yè)負(fù)有 承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外； 被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)的公允價(jià)值、 投資企 業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。（3）投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò) 50%投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò) 50%，投資企業(yè)對(duì)被投資具有控制權(quán)， 采用 成本法核算， 但編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整。 分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合 并形成的。其中企業(yè)合并形成的， 又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企 業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量：合并對(duì)價(jià)可能包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、 承擔(dān)債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券。 無(wú)論對(duì)價(jià)形式如何，

20、都在合并日按照被合并方所有 者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。 初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的 差額，調(diào)整資本公積和留存收益。 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 （如審計(jì)、 評(píng)估、法律費(fèi)用） 計(jì)入當(dāng)期損益。 發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)入應(yīng)付債券初始計(jì)量金額。 發(fā)行權(quán)益 性證券的手續(xù)費(fèi)傭金等抵減溢價(jià)收入和沖減留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量： 合并成本為初始投資成本。 合并成本 包括：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用以及未來(lái)事項(xiàng)導(dǎo)致的或有合并成 本。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為各單項(xiàng)交易成本之和； 初始投資成本中的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值 （不包括發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值） 與合

21、并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非企業(yè)合并形成的初始計(jì)量：與非同一下的企業(yè)合并的初始計(jì)量基本一致， 也是按照公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用確定。上述具有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 （僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利 潤(rùn)的分配額，否則超過(guò)部分沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資），資產(chǎn)負(fù)債表日，按未來(lái)現(xiàn)金流 量現(xiàn)值確認(rèn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的終止確認(rèn)所有長(zhǎng)期股權(quán)投資的終止確認(rèn)， 均將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益， 并且將賬面價(jià)值與收到金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。14新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、初始計(jì)量（一）企業(yè)合

22、并的初始計(jì)量1、 同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取 得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初 始投資成本與支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào) 整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例1: 2005年12月20日，A公司以銀行存款100萬(wàn)元取得B公司70%的股權(quán)（A和B同 受C公司控制），投資時(shí)B公司的賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元。按新準(zhǔn)則的做法，A公司對(duì)B公司的初始投資成本為 140萬(wàn)元（200X70%）,因?yàn)橐?00萬(wàn) 元的代價(jià)取得了 1

23、40萬(wàn)元的份額，多得的 40萬(wàn)元計(jì)入資本公積。A 公司應(yīng)作如下處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本）140貸:銀行存款100資本公積40如果投資時(shí) B 公司所有者權(quán)益總和為 140 萬(wàn)元，則 A 公司享有投資份額為 98 萬(wàn)元 （140X70%）,差額2萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積。A公司會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 公司（投資成本）98資本公積 貸：銀行存款 1002、 非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào) -企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。也即為投資方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資 產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的

24、公允價(jià)值， 即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作 為初始投資成本。例 2： A 公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換取 B 公司 80的股權(quán)（ A 和 B 為非同一控制） ，換出無(wú)形資 產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 350 萬(wàn)元。按新準(zhǔn)則的做法， A 公司對(duì) B 公司的初始投資成本為 350 萬(wàn)元；其與換出無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià) 值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，反映在營(yíng)業(yè)外收入中。A 公司會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 350 貸：無(wú)形資產(chǎn) 300 營(yíng)業(yè)外收入 50（二）非企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資， 其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股 權(quán)投資基

25、本一致， 也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。 需要指出的是通過(guò)非貨幣 性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)- 非貨幣性資產(chǎn)交換或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào) -債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定。二、后續(xù)計(jì)量 （一）成本法 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的和投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影 響的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。 對(duì)于控制子公司， 在編制合并財(cái)務(wù) 報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí)， 按規(guī)定確定初始成本后， 投資方對(duì)初始 投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

26、值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)； 投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益。例 3： A 公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換取 B 公司 80 的股權(quán)（ A 和 B 為非同一控制） ，換出無(wú)形 資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 350萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日， B 企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià) 值為 450 萬(wàn)。由例 2 可得 A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為 350 元，而按照 B 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與 投資所占份額計(jì)算，所得投資成本為360萬(wàn)（450X80%）,則其差額10萬(wàn)（360-350）計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為 ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本

27、） 10貸：營(yíng)業(yè)外收入10400萬(wàn)。則差額 30萬(wàn)（350-400 X80%）確認(rèn)30若購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日， B 企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 為商譽(yù)。會(huì)計(jì)處理為：借：商譽(yù)30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 成本法核算下， 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金 股利或利潤(rùn)， 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益， 僅限于被投資單位接受投資后 產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額， 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成 本的收回。對(duì)此的處理方法與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理相吻合，這里不再贅述。（二）權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

28、采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額的， 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí) 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期 股權(quán)投資的成本。例 4： A 公司以銀行存款 200 萬(wàn)取得 B 公司 20的股權(quán) （取得后對(duì) B 公司具有重大影響） 購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日， B 企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 800 萬(wàn)。顯然，此種情況采用權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 200200貸：銀行存款 若購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日， B 企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)。 A 公司應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 240 萬(wàn)（大于初始投