提高財務(wù)報告質(zhì)量問題淺論

1、提高財務(wù)報告質(zhì)量問題淺論論文關(guān)鍵詞財務(wù)報告會計準則資本市場論文摘要企業(yè)財務(wù)報告作為一種準公共產(chǎn)品，其質(zhì)量是整個 資本市場健康發(fā)展的基石。本文探討與企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量高度相關(guān)的 因素，提出提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的措施，期盼能對我國企業(yè)有實際 的借鑒作用。企業(yè)財務(wù)報告作為一種準公共產(chǎn)品，其質(zhì)量是整個資本市場健 康發(fā)展的基石。近年來對不少企業(yè)編造假賬、虛增利潤、內(nèi)幕交易等 問題的披露，像驚雷一樣在我國資本市場爆發(fā)，而問題的焦點就是企 業(yè)所披露的財務(wù)報告。從1999年開始，財政部先后進行了 4次會計 信息質(zhì)量的抽查，公布了 8份公告，抽查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國的許多行業(yè) 無不存在著會計信息的舞弊。另據(jù)深交所的一份

2、權(quán)威調(diào)查顯示，企業(yè) 出具虛假財務(wù)報告的比例為13%,隱瞞信息的比例卻高達70%。探討與企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量高度相關(guān)的因素，提出提高企業(yè)財務(wù) 報告質(zhì)量的措施，期盼能對我國企業(yè)有實際的借鑒作用。、財務(wù)報告質(zhì)量的涵義財務(wù)報告質(zhì)量可以被定義為：反映財務(wù)報告（或會計信息）滿 足財務(wù)報告使用者實際和隱含需要的能力的特性的總和。按照修訂后 的sasb,美國的審計師、公司的審計委員會和公司管理當局正在努 力定義“財務(wù)報告的質(zhì)量”。顯然，這里所謂的“財務(wù)報告的質(zhì)量” 指的已不是該名詞的字面意義，而是指一套完整、系統(tǒng)、具體的評估 標準。財務(wù)報告的質(zhì)量如何，歸根結(jié)底取決于財務(wù)報告是否遵循了規(guī) 范的操作程序、能否滿足使用

3、者的需要，財務(wù)報告的質(zhì)量標準等。從 財務(wù)報告目標的視角看，判斷一個財務(wù)報告的質(zhì)量，就是要看它是否 達到了財務(wù)報告的目標，即是否解除了受托責任、是否提供了決策有 用的信息。從內(nèi)部控制目標看，判斷一個財務(wù)報告的質(zhì)量，就是要看 它通過企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工的實施，是否達到了營運的 效率效果性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標。高質(zhì)量 財務(wù)報告就是能向使用者提供高質(zhì)量財務(wù)信息的財務(wù)報告，它能夠能 反映出企業(yè)在遵循相關(guān)法律、法規(guī)的前提下創(chuàng)造出的經(jīng)營的高效率、 好業(yè)績，為報告使用者提供完全、及時、可靠、充分、透明和公允的 財務(wù)信息，使之在解除管理者受托責任的同時，能更好地幫助投資者、 債權(quán)

4、人進行決策。二、影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素分析影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素主要有以下幾個方面。1. 會計準則會計準則是編制會計報表的依據(jù)，會計準則的存在增強了會計 信息的可比性和一致性。理論上，會計人員都能夠根據(jù)會計準則編制 會計報表，但是財務(wù)報告的質(zhì)量也會因企業(yè)的不同而異。采納高質(zhì)量 的會計準則是提高會計信息質(zhì)量的必要手段，但不是唯一的手段。中 國新會計制度提高了會計信息的可理解性、可比性和決策有用性，中 國的會計改革提高了財務(wù)報告的質(zhì)量。與美國相對規(guī)則導(dǎo)向的gaap 相比，加拿大相對原則導(dǎo)向的gaap會導(dǎo)致較高的會計質(zhì)量。2治理結(jié)構(gòu)與控制環(huán)境公司治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會（一般下設(shè)審計委員 會

5、等專門委員會）、內(nèi)部控制和獨立審計。公司治理結(jié)構(gòu)主要治理代 理人問題。通常，控股股東和經(jīng)理等“內(nèi)部人”會操縱財務(wù)報告，侵 害中小股東和債權(quán)人的利益。健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)可以遏制這種 行為，治理結(jié)構(gòu)越完善，財務(wù)報告的質(zhì)量就越高。3. 信息與溝通信息與溝通是內(nèi)部控制的重要組成要素。科學(xué)技術(shù)不僅是第一 生產(chǎn)力，也是影響信息與溝通的重要手段。比如，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的 發(fā)展、各種財務(wù)管理軟件的發(fā)明、各種數(shù)據(jù)庫的建立，極大地提高了 會計核算的準確性、及時性，降低了會計信息的生產(chǎn)成本。4. 外部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管力度在我國有些企業(yè)，高管人員凌駕于內(nèi)部控制之上，公司治理失 效，會計人員不敢得罪高管人員，對管理人員

6、監(jiān)控不力。主要表現(xiàn)在 記賬的人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員，經(jīng)辦人員、財物 保管人員職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。在會計師事務(wù) 所等社會審計機構(gòu)的審計報告質(zhì)量有待提高，國家監(jiān)督制度和法規(guī)有 待進一步完善，特別是財政部門對社會審計機構(gòu)的再監(jiān)督力度有待進 一步加強。三、提高財務(wù)報告質(zhì)量的措施建議提高財務(wù)報告質(zhì)量是促進我國資本市場的發(fā)展、建立現(xiàn)代企業(yè) 制度、提升我國企業(yè)素質(zhì)的重要課題，為提高財務(wù)報告質(zhì)量，筆者提 出如下措施建議。1.加強會計準則的建設(shè)首先，建立以財政部會計司官員為主要力量，通過招標外包、 特聘專職技術(shù)專家等多種形式吸收會計理論界、實務(wù)界和注冊會計師 職業(yè)界的資深人士

7、參與，加強會計準則和會計制度的研究、起草和解 釋的技術(shù)力量。其次，我國的會計準則應(yīng)該由政府參照國際會計準則 制定，在制定過程中要進行反復(fù)的討論與論證，要對未來會計環(huán)境的 變化進行科學(xué)的預(yù)測，避免不確定性對會計準則產(chǎn)生過多的影響，增 強會計準則的合理性、公平性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)驗證據(jù)證明，完善公司治理結(jié)構(gòu)，擴大獨立董事比例有利于 提高財務(wù)報告質(zhì)量。把外部董事納入到專門仲裁者中能提高董事會實 現(xiàn)低成本的控制權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的有效性，而且這降低了高層管理者串謀 和掠奪股東利益的可能性，能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱 財務(wù)報告，誤導(dǎo)投資者的意圖。3. 拓寬財務(wù)信息的披露范圍現(xiàn)行

8、財務(wù)報告的信息披露以財務(wù)信息為主，其披露的范圍也只 局限于財務(wù)會計確認與計量的交易和事項。未來的財務(wù)報告應(yīng)在突破 上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務(wù)信息，還應(yīng) 擴大到非財務(wù)信息，應(yīng)當將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、預(yù)測信 息、分部信息、管理會計信息以及公司對社會的責任等納入披露的范 圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業(yè)分部信息”、 “關(guān)于管理人員和股東信息”等。拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量， 改進后的會計報表附注應(yīng)包括已承諾的事項、或有事項、期后事項和 其他重要事項等。4. 強化企業(yè)法律責任的監(jiān)管我國應(yīng)該將董事及高管人員的民事賠償責任立法引入個人破 產(chǎn)制度、證券民事賠償機制和追究最終責任人無限責任制度，加重刑 事處罰力度。同時，在修改相關(guān)法律法規(guī)時，加大企業(yè)財務(wù)報告舞弊 行為的處罰力度。防止公司內(nèi)部人惡意利用公司的有限責任性質(zhì)，操 縱公司財務(wù)，濫用公司資金，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)與收益，進行破產(chǎn)欺詐等 不法行為。加大會計師事務(wù)所對企業(yè)監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍。為降低審計 風險和對投資人及時提供公正、透明、有用的信息，注冊會計師應(yīng)對 財務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營的能力、關(guān)聯(lián)方交易、異常交易問題、對期后 事項的關(guān)注和重要性的運用等主要問題進行適當?shù)脑u價，