[精品]縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)初探

1、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)初探一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的背景1、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推劑”近年來，地方政府對(duì)本區(qū)域地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力格外旺 盛，許多地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)行的如火如荼。地方經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展與大飛 躍，就目前來說，仍然需要政府的大力扶持，而這其中依靠的不僅僅 是單個(gè)政府部門或與經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)的幾個(gè)部門的推動(dòng)與引導(dǎo)。更需要 的是全區(qū)域所有政府部門、各個(gè)單位的同心協(xié)力、上下一心，共同推 進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。而審計(jì)機(jī)關(guān)作為地方政府的重要組成部門， 其職責(zé)在于為地方經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航，但我們不能僅僅 滿足于“被動(dòng)防守”式的監(jiān)督與檢查，而應(yīng)該積極“主動(dòng)出擊”，對(duì) 地方政府的各項(xiàng)發(fā)展建設(shè)

2、工作的經(jīng)濟(jì)性、效益性與效果性作出符合地 方發(fā)展原則的有效評(píng)價(jià)與建議。2、審計(jì)工作深入發(fā)展的必然方向去年審計(jì)署公布的“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確指出我們 審計(jì)工作的主要任務(wù)之一就是“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng) 濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和 效果性?！彪S著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的步伐加快，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為 主的的審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)需求，所以地方審 計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，增加績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工作 中的比重。由過去的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的審計(jì)模式向以經(jīng)濟(jì)、效益 與效果審計(jì)為主的績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)工作開展的現(xiàn)狀

3、及成因分析。績(jī)效審計(jì)作為對(duì)審計(jì)能力更高要求的審計(jì)方式，在地方審計(jì)機(jī) 關(guān)，尤其是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作中往往無法正確、全面的展開。 即使現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作中包含一部分績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，也存在層次 低、涉及面窄、水平不足等問題。雖然在現(xiàn)行的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他 財(cái)政收支審計(jì)中的某些方面或多或少會(huì)涉及績(jī)效審計(jì)，如：預(yù)算收支 增長(zhǎng)率，資產(chǎn)保值、增殖率，成本效益、專項(xiàng)資金使用情況等。但這 些仍然僅僅停留在表面，沒有更深入的揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)及效率。 而導(dǎo)致目前縣級(jí)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀的原因有如下幾點(diǎn)：1、審計(jì)力量匱乏。有效、全面的績(jī)效審計(jì)往往需要投入大量的 人力、物力，而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于所處層級(jí)相對(duì)較低，績(jī)效審計(jì)所

4、需 大量資源無法得到保障?，F(xiàn)階段，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的大量經(jīng)費(fèi)來源于審 計(jì)罰沒收入的返還，而績(jī)效審計(jì)大部分并非關(guān)注被審計(jì)機(jī)關(guān)資金運(yùn)作 的合規(guī)性與合法性，主要關(guān)注的是被審計(jì)機(jī)構(gòu)資金運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性與效 益性。因此縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)若全面開展績(jī)效審計(jì)，則其本單位的經(jīng)費(fèi)來 源需要當(dāng)?shù)卣拇罅χС?。由于?jī)效審計(jì)的特殊性，其所需審計(jì)經(jīng) 費(fèi)將會(huì)在現(xiàn)有審計(jì)經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)上有更高的要求，這與縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 資金投入壓力背道而馳，勢(shì)必成為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的主要 阻力。2、審計(jì)人才的缺失?？?jī)效審計(jì)所面對(duì)的問題往往是復(fù)雜多樣的, 這需要大量復(fù)合型人才或多專業(yè)人才之間的通力合作，才能夠有效達(dá) 成審計(jì)目標(biāo)。而人力單薄是困擾地方審

5、計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的長(zhǎng)期問題，現(xiàn)有 人員又面臨專業(yè)方向單一的痼疾，因此無法在短時(shí)間內(nèi)組織起績(jī)效審 計(jì)所需要的合格的審計(jì)人才隊(duì)伍。3、政府預(yù)測(cè)機(jī)制的缺位。我們的政府非常重視當(dāng)年的決算和次 年的預(yù)算編制情況，而往往忽視了一個(gè)長(zhǎng)期的3-5年的經(jīng)濟(jì)變化趨 勢(shì)與隨之應(yīng)產(chǎn)生與建立的長(zhǎng)效政策機(jī)制。在績(jī)效審計(jì)開展的非常好的 國(guó)家和地區(qū)，政府財(cái)政部門都會(huì)有一個(gè)“滾動(dòng)預(yù)算”和“經(jīng)濟(jì)周期預(yù) 算”，如香港地區(qū)除了編制年度財(cái)政預(yù)算，還進(jìn)行為期5年的收支中 期預(yù)測(cè)，5年包括現(xiàn)行財(cái)政年度、下一財(cái)政年度以及其后的3年。由 于缺乏一個(gè)中、長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)機(jī)制，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)將 缺少一個(gè)重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無法對(duì)經(jīng)濟(jì)效率作出一個(gè)長(zhǎng)期

6、的評(píng)價(jià)。4、審計(jì)結(jié)果的負(fù)反饋效應(yīng)。績(jī)效審計(jì)的結(jié)果往往存在一個(gè)長(zhǎng)期 效應(yīng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，并不能在短期內(nèi)有重大審計(jì)突破，因此往往 無法得到政府部門相應(yīng)的重視，又由于審計(jì)結(jié)果披露的層次、深度以 及廣度的限制，使得促進(jìn)審計(jì)結(jié)果有效反饋的另一支力量一一公眾輿 論無法得到有有效引導(dǎo)。三、就如何在現(xiàn)有審計(jì)資源的前提下有限地開展績(jī)效審計(jì)的可行性方 法探討。1、充分利用審計(jì)檔案資源，把既往審計(jì)檔案作為審計(jì)“數(shù)據(jù)庫(kù)” 來使用。過去已經(jīng)完成的審計(jì)工作不能作為審?fù)昙粗沟陌咐?，孤立?來看待，而是應(yīng)該應(yīng)用多向聯(lián)系的眼光去研究和分析。在進(jìn)行績(jī)效審 計(jì)時(shí)，可以使用“評(píng)價(jià)綜合法”，即“從一些彼此分離的研究出發(fā)， 把它們的研

7、究發(fā)現(xiàn)組織起來的系統(tǒng)性步驟”，應(yīng)用該方法就需要在充 分掌握既往的審計(jì)成果的基礎(chǔ)上解決現(xiàn)有審計(jì)的難題。這需要我們審 計(jì)人員對(duì)既往審計(jì)資料與現(xiàn)有審計(jì)問題之間既要有橫向的比較，又要 有縱向的比較。多方位，全方面的使用好既有審計(jì)檔案資源。2、把有限的審計(jì)資源投入在一些目標(biāo)導(dǎo)向性強(qiáng)，可能發(fā)生嚴(yán)重 損失浪費(fèi)、效率低下、控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行有選擇的審計(jì)，所謂“好 鋼用在刀刃上要充分理解和把握地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，把地 方政府快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的剛性要求與經(jīng)濟(jì)合理發(fā)展的理性要求相結(jié)合， 在充分分析地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的前提下，以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、發(fā)展 方向的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為基礎(chǔ)，著重審計(jì)關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵 的重點(diǎn)

8、項(xiàng)目投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向規(guī)劃。3、通過分析地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸，尋找績(jī)效審計(jì)突破口。例如： 保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，一方面需要當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的自身活力作為基礎(chǔ)，另一 方面當(dāng)?shù)卣男姓室惨嗍侵匾Ｕ?。?duì)政府行政效率作出評(píng) 價(jià)，既充分滿足了地方經(jīng)濟(jì)在面對(duì)發(fā)展瓶頸時(shí)所需要解決的行政成本 問題，又可以在地方績(jī)效審計(jì)中開辟一個(gè)新領(lǐng)域。行政效率的評(píng)價(jià)可 以從行政經(jīng)費(fèi)投入、行政行為耗時(shí)與行政結(jié)果三者的投入、產(chǎn)出的關(guān) 聯(lián)中著手。這就需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程有充分而細(xì)致 的了解。我們可以把現(xiàn)有行政業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單的分解為：申請(qǐng)一審核一 再申請(qǐng)一再審核一答復(fù)，這幾個(gè)步驟，然后通過分析單個(gè)案例，并進(jìn) 行均值統(tǒng)計(jì)，再導(dǎo)入投

9、入、產(chǎn)出分析，這樣能夠有效的分析單個(gè)行政 行為和整體行政行為的效率。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)可以就現(xiàn)行行政 業(yè)務(wù)流程提出業(yè)務(wù)流程再造的審計(jì)建議。4、重新審視現(xiàn)有審計(jì)方法。在審計(jì)方法的創(chuàng)新上，各地方可以 根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一些新的績(jī)效審計(jì)方法的嘗試。女口：評(píng)價(jià)綜合、 內(nèi)容分析、調(diào)查方法、結(jié)構(gòu)化訪談、案例研究等國(guó)際、國(guó)內(nèi)現(xiàn)已使用 過的績(jī)效審計(jì)方法。鼓勵(lì)審計(jì)人員利用已有的審計(jì)研究成果，不局限 于單純的賬目審查、物資盤存等傳統(tǒng)審計(jì)手法，支持審計(jì)人員進(jìn)行調(diào) 查問卷、談話記錄等新型、廣義審計(jì)方法。把民生調(diào)查納入審計(jì)方法 體系中去，為地方績(jī)效審計(jì)開辟新天地。融入計(jì)算機(jī)審計(jì)，多運(yùn)用圖 表表達(dá)式，減少審計(jì)人員花費(fèi)在資料調(diào)查、對(duì)比、統(tǒng)計(jì)中的時(shí)間和精 力，使審計(jì)人員有更多時(shí)間和精力投入后期審計(jì)分析，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià) 中去。5、績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行社會(huì)層面的公告，使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)落在實(shí) 處，通過公眾與媒體的監(jiān)督和質(zhì)詢，倒逼政府相關(guān)部門重視。同時(shí)， 及時(shí)公布績(jī)效審計(jì)成果，也是對(duì)審計(jì)部門自身的壓力。如何讓績(jī)