“營改增”的效果分析及優(yōu)化策略研究

1、營改增"的效果分析及優(yōu)化策略研究營改增論文營改增的效果分析及優(yōu)化策略研究摘要：2014年1月1日起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式在全國試行營業(yè) 稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。營改增標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的正式啟動(dòng), 將會(huì)很大程度改變我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，對(duì)征納雙方影響較大。通過分析營改 增試行以來產(chǎn)生的正向和反向效果，針對(duì)實(shí)行過程中存在的問題，提出完善 "營改增的路徑，以期為我國稅務(wù)改革的進(jìn)一步推進(jìn)和優(yōu)化提供有價(jià)值的參考 依據(jù)。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；效果分析中圖分類號(hào):f812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a文章編號(hào)：1673-291x ( 2015 ) 14-0203-02我國于2012年起

2、進(jìn)行“營改增試點(diǎn)工作，并于2014年正式試行營 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。自此，我國稅制改革正式開始。營改增"的 試行，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有了強(qiáng)有力的促動(dòng)作用，但在對(duì)企業(yè)有一定正面效應(yīng)的 同時(shí)，也存在一定的負(fù)面影響。目前，我國稅務(wù)理論與實(shí)踐正面臨著對(duì)其體制和 系統(tǒng)進(jìn)行全方位推進(jìn)與完善的局面。一、營改增的相關(guān)稅收政策概述政策中提到,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服 務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù),可選擇按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。在2011年頒發(fā)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案改革試點(diǎn)期間過渡性政 策安排中指出，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅 收入，

3、改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減 收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠 政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間 針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取 得的增值稅專用發(fā)票”可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局辦公廳2012年頒布的北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試 點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告指出，試點(diǎn)納稅人在獲得一般納 稅人資格后，發(fā)生騙取退稅、增值稅偷稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為時(shí)，稅務(wù) 主管機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，不少于6個(gè)月lo2014年1月

4、1日起，郵政服務(wù)業(yè)及鐵路運(yùn)輸被歸入營改增的試點(diǎn)工 作中,至此完成了交通運(yùn)輸業(yè)營改增的全覆蓋。2014年6月1日起，電信 業(yè)也歸入到營改增試點(diǎn)范圍。二營改增的效果分析(-)營改增正向效果分析1避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕納稅負(fù)擔(dān)。我國實(shí)行營改增，能有效 避免納稅中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，充分使增值稅的優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，達(dá)到抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的從而降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減輕其經(jīng)濟(jì)壓力。此夕卜營改增 在很大程度上拓寬了納稅人的經(jīng)營范疇，促使文化創(chuàng)新事業(yè)、資質(zhì)認(rèn)證與信息科 技行業(yè)及動(dòng)產(chǎn)出租事業(yè)得到最大程度的發(fā)展，極大地降低了納稅主體的稅負(fù)。試 點(diǎn)中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人最明顯，稅率由原來營業(yè)稅的5%下降為增

5、值稅的 3% ,減少了 2%o大大地減輕了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高其收益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)規(guī) 模的不斷擴(kuò)大及生產(chǎn)技術(shù)的不斷革新,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升 級(jí)2。比如艾克貝森展覽公司是一家老總加員工只有7人的小型企業(yè),某一筆 業(yè)務(wù)的營業(yè)額是300萬元，如果按原來5%的營業(yè)稅率，則需繳納300x5%近 15萬元稅款；而現(xiàn)在只需繳納增值稅300x3%近9萬元。2. 推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和細(xì)化分工。在實(shí)行營改增前，很多企業(yè)，尤其 是制造型企業(yè)往往面臨大量外購技術(shù)稅務(wù)問題。但在推進(jìn)營改增試點(diǎn)改革 時(shí)，外購方面的稅務(wù)變成了增值稅的折抵范疇，促使很多制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研 發(fā)，并將其建立成較為專業(yè)的獨(dú)立部門，將

6、大量的財(cái)力、物力和人力投入技術(shù)的 研發(fā)與革新，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，提高企業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)、管理等方面 的創(chuàng)新水平，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢的持續(xù)增長。3. 有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快市場的發(fā)展速度。營改增 在很大程度上改變了我國的經(jīng)濟(jì)格局，促進(jìn)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)改革 的實(shí)施，使我國企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易時(shí)享受出口退稅，促進(jìn)勞務(wù)輸岀活動(dòng)的健康有序 發(fā)展。稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大起到巨大的促動(dòng)作用，促使企業(yè)向高附加值、 科技創(chuàng)新等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，加快市場的發(fā)展速度，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)可持續(xù)快 速運(yùn)營。4. 激發(fā)企業(yè)分配活動(dòng)的活力。稅務(wù)改革之后，企業(yè)的投資大大地增加，在 很大程度上提高

7、了企業(yè)的利潤和收入，在這一改革過程中，企業(yè)在自我積累上不 斷的下降,從而影響企業(yè)分配活動(dòng)的方式與方法。營改增不但會(huì)減少企業(yè)的 納稅數(shù)額,也會(huì)加大企業(yè)的投資，而且,即使企業(yè)不會(huì)隨著稅務(wù)征收方式的轉(zhuǎn)型 使其分配得到增加,也會(huì)促進(jìn)企業(yè)分配活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性發(fā)展。（二）營改增反向效果分析1. 營改增導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。營改增雖然在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，但也給不同行業(yè)帶來一走的壓力。從全面的社會(huì)行業(yè)發(fā)展角度看z 營改增具有一定的負(fù)面影響。營改增使數(shù)量相當(dāng)多的達(dá)不到一般納稅人的企業(yè),因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,造成稅負(fù)增加；提供服務(wù)和提供勞務(wù)的納稅人,也因無進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)增加。而這種情況在交通運(yùn) 輸行

8、業(yè)一般納稅人中尤為明顯。在稅改前,物流企業(yè)的營業(yè)稅率是3% ,而改征 增值稅后，由于是一般納稅人，稅率為11% ,稅率的提高加之抵扣項(xiàng)目的局限，造成這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)岀現(xiàn)增加的情況。如某公司為設(shè)在上海的運(yùn)輸企業(yè)，是一般納稅人，當(dāng)年的營業(yè)額為20 000萬元。按過去的營業(yè)稅率交稅20000x3%=600萬元;而按試點(diǎn)的政策所要繳納的增值稅款如下：應(yīng)交增值稅二1 379萬元）銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二20 000/( 1 + 11% ) xll%-l 379 (根據(jù)該企業(yè)當(dāng)年的成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表計(jì)算得岀當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 二603萬元。由于當(dāng)前我國營改增"這一稅務(wù)改革仍處于初級(jí)

9、的探索階段，不 能全面覆蓋整個(gè)社會(huì)的行業(yè)范疇，而且，經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)及 生產(chǎn)要素不斷出現(xiàn)，增值稅相對(duì)較為滯后，導(dǎo)致增值稅在某些領(lǐng)域失效,特別是 電子虛擬領(lǐng)域1。2. 營改增納稅依據(jù)核算變得復(fù)雜。營改增在不斷深入推進(jìn)的過程中，使企業(yè)的核算活動(dòng)也變得復(fù)雜。企業(yè)如果只繳納定的營業(yè)稅,會(huì)計(jì)人員只計(jì)算出營業(yè)額即可；然而，增值稅的實(shí)行使企業(yè)在會(huì) 計(jì)核算過程中，要對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行計(jì)算，比如從員工的角度，除了要計(jì)算企 業(yè)員工的基本工資，還要進(jìn)行相關(guān)績效核算。在營業(yè)稅單行階段，企業(yè)只要對(duì)一 般發(fā)票進(jìn)行有效核計(jì)即可；但在營改增后，企業(yè)要在嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票運(yùn) 用規(guī)程的基礎(chǔ)上,核算銷售和買進(jìn)的雙行

10、稅務(wù)。當(dāng)前,部分企業(yè)還沒有嚴(yán)格的會(huì) 計(jì)核算方法體系,無法應(yīng)對(duì)營改增，一旦繳納該稅種，就無法用相應(yīng)的憑據(jù) 來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不但不能減少稅收反而增加了稅務(wù)壓力。3減少了地方政府的稅收收入?！睜I改增減少了當(dāng)?shù)卣亩愂眨瑢?duì)地 方財(cái)政也產(chǎn)生一定的影響。營業(yè)稅屬于當(dāng)?shù)囟悇?wù)項(xiàng)目的重要組成部分，比如，山 西新增戶數(shù)較多的行業(yè)為文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢和交通運(yùn)輸業(yè)，分別增加1 363戶、915戶和775戶 分別占新增試點(diǎn)納稅人的30.16%.20.25%和17.15%。 因此，在營改增”后，該部分稅金將會(huì)轉(zhuǎn)移到國稅主體上,促使地方稅務(wù)的大 幅度減少，導(dǎo)致地方財(cái)政收入降低，而且服務(wù)型觸控活動(dòng)享受免稅。三、營改增的完

11、善路徑(-)差異化征稅，實(shí)現(xiàn)稅收全覆蓋針對(duì)當(dāng)前增值稅不能全方位覆蓋社會(huì)各個(gè)行業(yè)，以及岀現(xiàn)在某一行業(yè)的實(shí) 效，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行差異化的征稅方案，對(duì)稅率進(jìn)行進(jìn)一步的分級(jí)細(xì)化，減少中 小企業(yè)的稅收壓力。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)把握當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注新興行業(yè)的崛 起，及時(shí)制定出征稅方案。另外，應(yīng)在進(jìn)行征稅方案擬定階段，納入預(yù)測性、前 瞻性規(guī)劃機(jī)制,建立超前稅務(wù)系統(tǒng)。在具體操作過程中，根據(jù)不同的情況做出相應(yīng)的調(diào)整,比如，在不斷拓寬 增值稅繳納區(qū)域的同時(shí)，如果企業(yè)預(yù)期盈利額發(fā)生改變，那就相應(yīng)地進(jìn)行稅基與 稅率的調(diào)整，稅基擴(kuò)大，則相應(yīng)地降低稅率，從而實(shí)現(xiàn)全方位的減稅效果引。(二)平衡地方財(cái)政收入與增值稅之間的利益，

12、推進(jìn)稅務(wù)結(jié)構(gòu)體系的優(yōu)化升級(jí)增值稅的實(shí)行對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。針對(duì)這一點(diǎn),國家應(yīng)不斷完善增值稅的有關(guān)內(nèi)容，而且地方政府也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行財(cái)政整改。在地方財(cái)政 方面，應(yīng)建立健全財(cái)政保障機(jī)制,有效地確保地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。在稅務(wù)機(jī)制 改革方面，應(yīng)協(xié)調(diào)好跨區(qū)域征稅問題，平衡地方財(cái)政收入與增值稅之間的利益沖 突，基于部分企業(yè)在進(jìn)行稅制改革后出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的問題，地方政府應(yīng)建立 相應(yīng)的專項(xiàng)資金。應(yīng)找出地方財(cái)政與增值稅間的最佳契合點(diǎn)，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢, 實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)體系的優(yōu)化升級(jí)。(三)建立區(qū)域稅改體系網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)聯(lián)系，促進(jìn)稅改工作的順利開展當(dāng)前，我國實(shí)行的稅務(wù)改革處于試點(diǎn)階段，還沒有形成全國性效應(yīng)網(wǎng)絡(luò)， 因此，國家應(yīng)不斷推進(jìn)稅務(wù)改革,建立區(qū)域稅務(wù)改革體系網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)區(qū)域之間的 溝通與聯(lián)系，加強(qiáng)試點(diǎn)地方間的切磋交流，將已經(jīng)完成稅務(wù)改革試點(diǎn)工作的地方 成果與經(jīng)驗(yàn)帶給現(xiàn)行試點(diǎn)地區(qū)，提高稅改的效率，完善增值稅配套辦法與管理制 度,從而使?fàn)I改增這一稅務(wù)改革工作能快速平穩(wěn)持續(xù)的推進(jìn)。營改增對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展具有一定的正向效應(yīng)，但也與地方財(cái)政利 益發(fā)生了沖突，而且覆蓋面過窄。因此，國家應(yīng)采取相應(yīng)對(duì)策