注冊會計師考試章節(jié)學習考情分析考題預測之第35講_實收資本的確認與計量,其他權(quán)益工具的會計處理

1、第十五章所有者權(quán)益第一部分考情分析1. 本章全面論述了所有者權(quán)益核算的基本要求及其各項目的會計處理。本章通常是結(jié)合其他章節(jié)進行考查，題型以客觀題為主。主要考點：（ 1）復合金融工具和其他權(quán)益工具的核算；（ 2）其他綜合收益的內(nèi)容和分類；（ 3）資本公積和留存收益的核算。本章近年試題分值為 3 分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題計算題合計2018 年發(fā)2分發(fā)2分2017 年發(fā)發(fā)10分10分2016 年2分2分發(fā)4分2. 本章應關(guān)注的重點內(nèi)容有（ 1）實收資本和其他權(quán)益工具的確認和計量；（ 2）資本公積和其他綜合收益的確認和計量；（ 3）留存收益的確認和計量。3.201

2、9 年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。第二部分 重點、難點的講解【知識點1】實收資本的確認與計量1. 實收資本增加（ 1）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：實收資本（股本）資本公積資本溢價（或股本溢價）（ 2）將盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本借：盈余公積、資本公積資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（股本）（ 3）股份有限公司采用發(fā)放股票股利實現(xiàn)增資，辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利（按面值）貸：股本借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利（按市價）貸：股本資本公積【鏈接】發(fā)放現(xiàn)金股利是借“利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤”，貸“應付股利”。這

3、兩種發(fā)放方式的區(qū)別在于：一個是分錄不一樣，一個是時間不一樣。前者分錄在辦完增資手續(xù)以后再做，因為增加了股本；后者分錄在股東大會宣布分配方案的時候做。（ 4） 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、 以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)等也可以導致實收資本（或股本）的增加。2. 實收資本減少的會計處理實收資本減少的原因一般有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。減資的處理：（ 1）有限責任公司和一般企業(yè)減資借：實收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等（ 2）股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資企業(yè)回購自身權(quán)益工具，應當減少所有者權(quán)益。股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份

4、的，應按實際支付的金額：借：庫存股貸：銀行存款【鏈接】 庫存股相當于企業(yè)將自己的股份回購回來，實際上就是所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負債表的資本公積項目下面的“減：庫存股”項目中列示?；刭弮r格高于回購股份對應的股本，注銷庫存股時：借：股本資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股【提示】 資本公積股本溢價的金額不是按比例沖減，而是全部沖減 ，不足沖減的部分再依次沖減盈余公積和未分配利潤。如果回購價格低于回購股份所對應的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理：借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價【教材例15-11b股份有限公司截至20x8年12月31日共

5、發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價） 6 000 000 元，盈余公積4 000 000 元。經(jīng)股東大會批準， b 公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000000 股并注銷。假定 b 公司按照每股 4 元回購股票，不考慮其他因素。b 公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本 =3 000 000 x4=12 000 000 （元）借：庫存股12 000 000貸：銀行存款12 000 000借：股本3 000 000資本公積股本溢價6 000 000盈余公積3 000 000貸：庫存股12 000 000【拓展】 沿用上例假定b 公司以每股0.9 元回購股票，其他條件不變。b

6、 公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本 =3 000 000 x 0.9=2 700 000（元）借：庫存股2 700 000貸：銀行存款2 700 000借：股本3 000 000貸：庫存股2 700 000資本公積股本溢價 300 000【知識點2】其他權(quán)益工具的會計處理（一）基本原則1. 企業(yè) 發(fā)行的金融工具 應當按照金融工具準則進行初始確認和計量；其后，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會計準則進行處理。即企業(yè)應當 以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ) ，確定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。2. 對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分

7、配都應當作為發(fā)行企業(yè)的 利潤分配 ，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。3. 對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用 進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。4. 發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應當從權(quán)益中扣除。（二）會計科目設(shè)置關(guān)于印發(fā)金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會201413號）1 .企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項目，反映企業(yè)發(fā) 行的除普

8、通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價值，并在“其他權(quán)益工具”項目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股” 和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。2 .在“應付債券”項目下增設(shè)“其中：優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個項目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負債 的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價值。（三）主要賬務(wù)處理1 .發(fā)行方的賬務(wù)處理中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021 （更新速度更快）【提示1】對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，應將拆分的衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)按 照其公允價值在“衍生工具”科目核算?！咎崾?】“衍生工具”是一個具有雙重性質(zhì)的會計

9、科目，余額在借方，屬于金融資產(chǎn)，余額在貸方，屬于金 融負債。（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的借：銀行存款（應按實際收到的金額）貸：應付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（或借方）【提示】在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調(diào)整進行攤銷等的會計處理，按照有關(guān)金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等【提示】分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的金融工具所產(chǎn)生的利息）的， 作為利潤分配處理：借：利潤分配一

10、一應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等貸：應付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等（3）原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為 金融負債的借：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）貸：應付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）資本公積一一股本溢價（公允價值與賬面價值的差額，或借方）【提示】如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（4）原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的借：應付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（或貸記）貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債（賬面價值）（5）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具借：庫存股一一其他權(quán)益工具（贖回價格）貸：銀行存款（6）注銷所購回的金融工具借：其他權(quán)益工具（賬面價值）貸：庫存股一一其他權(quán)益工具（贖回價格）資本公積一一股本溢價（按其差額，或借記）【提示】如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（7）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具借：應付債券