稅收制度及其要素

1、第二章 稅收制度什么是稅收制度？稅收制度是規(guī)范征稅機(jī)關(guān)、納稅人及其他相關(guān)單位和個(gè)人所有涉稅行為的法律、法規(guī)、規(guī)章等的總稱。具體包括哪些內(nèi)容？從不同角度，有不同概括，以下面兩種分類為例：、從稅收法律的級(jí)次來看：2、從稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法制定與法律級(jí)次可概括為： 一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、稅收優(yōu)惠七、稅收法律責(zé)任第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、納稅人 、定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 、與納稅人相關(guān)的概念：扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。 扣繳義務(wù)人：稅法確定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單 位和個(gè)人。 負(fù)稅人：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。二、征

2、稅對(duì)象 、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅的目的物。一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。、與征稅對(duì)象相關(guān)的概念： 計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算稅款的依據(jù)（有價(jià)值量和實(shí)物量兩種）； 稅目；是征稅對(duì)象的具體分類。體現(xiàn)征稅的廣度。三、稅率 稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。有三種形式： （一）比例稅率（二）定額稅率（三）累進(jìn)稅率（一）比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 如：企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。 （二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。 如，我國新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同?/p>

3、，每平方米為10元50元；人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元40元；人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元30元；人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元25元。（三）累進(jìn)稅率 1、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。 2、超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。、全額累進(jìn)稅率：原企業(yè)所得稅稅率、全率累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅中工資薪金所得稅率：

4、九級(jí)超額累進(jìn)稅率土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率稅率形式的利弊分析（一）比例稅率簡便、中性 （二）累進(jìn)稅率較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān) 1、全額累進(jìn)稅率較簡便、不公平 2、超額累進(jìn)稅率較復(fù)雜、公平 3、全率累進(jìn)稅率較簡便、不公平 4、超率累進(jìn)稅率較復(fù)雜、公平 （三）定額稅率簡便、與價(jià)格變化無關(guān)我國目前稅率使用情況表四、納稅環(huán)節(jié)在商品或收入流轉(zhuǎn)過程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。五、納稅期限納稅人按稅法規(guī)定繳納稅的期限。包括計(jì)稅期限、申報(bào)期限和繳稅期限。六、稅收優(yōu)惠1、概念、意義（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體現(xiàn)） 2、種類： 稅基式減免稅：免征額和起征點(diǎn) 稅率式減免稅： 稅額式減免稅：出口退稅稅基式減免 企業(yè)所得稅法實(shí)

5、施條例第九十五條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅率式減免 企業(yè)所得稅法規(guī)定： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅額式減免 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全

6、生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。七、稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)人員和單位的違法稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定。主要違章（法）行為：偷稅、欠稅、抗稅、不履行稅收管理程序性義務(wù)。稅收法律責(zé)任的形式、民事法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，加收滯納金。2、行政法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)扣款等強(qiáng)制執(zhí)行措施等。3、刑事法律責(zé)任形式：新聞：新聞：劉曉慶公司偷稅金額巨大劉曉慶公司偷稅金額巨大 個(gè)人涉嫌偷稅額個(gè)人涉嫌偷稅額13萬萬關(guān)于稅收滯納金

7、 中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）（2001年4月28日第九屆全國人民代表大會(huì)常 務(wù) 委 員 會(huì) 第 二 十 一 次 會(huì) 議 修 訂 ） . 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按 日 加 收 滯 納 稅 款 萬 分 之 五 的 滯 納 金 。 關(guān)于偷稅罰款 按稅收征管法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳

8、的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第二節(jié) 稅種分類 一、按征稅對(duì)象的不同，可分為商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅 1、商品稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。 2、所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅 3、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。 4、行為稅：印花稅、車輛購置稅等。 5、資源稅：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等稅收分類 二、按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的分配，可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。 中央稅：由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅。 地方稅：由各級(jí)地方稅務(wù)局征收管理，如房產(chǎn)稅。 中央和地方共享稅：屬于中央政府和地

9、方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。 中央政府與地方政府稅收收入劃分1.中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅。3.中央政府與地方政府共享收入：增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。 稅收的分類 三、直接稅和間接稅 1、直接稅：納稅人和負(fù)稅人一致，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)

10、嫁，如所得稅。 2、間接稅：納稅人和負(fù)稅人不一致，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，如增值稅、消費(fèi)稅等。稅收分類 四、價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅：就是稅款是價(jià)格的組成部分，價(jià)格中包含了稅款，稅款按照含稅的價(jià)格計(jì)算征收的稅種。價(jià)內(nèi)稅的轉(zhuǎn)嫁具有隱蔽性。比如消費(fèi)稅。 價(jià)外稅：就是價(jià)格中不包含稅款，稅款是價(jià)格的附加，稅款按照不含稅價(jià)格計(jì)算的稅種。價(jià)外稅的轉(zhuǎn)嫁性較為明顯。比如增值稅。稅收分類 五、從價(jià)稅和從量稅 按計(jì)稅依據(jù)的形態(tài)可以分為從價(jià)稅和從量稅。 從價(jià)稅：按商品的銷售金額計(jì)算的稅種，如營業(yè)稅、增值稅。 從量稅：按應(yīng)稅商品的數(shù)量計(jì)算稅款的稅種，如耕地占用稅。補(bǔ)充：稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。 目前，我國稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 稅收征收管理范圍劃分第三節(jié) 我國稅收制度的改革發(fā)展(一)1950年統(tǒng)一全國稅政(二)1953年修訂稅制(三)1958年至1978年期間的稅制改革