第10講標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析

1、1標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析102案例-標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理 俄亥俄州的schneider electric工廠制造了一個(gè)配電通道，它從一棟樓的入口點(diǎn)輸電到該樓房?jī)?nèi)的各個(gè)偏遠(yuǎn)的位置。工廠經(jīng)理們都對(duì)直接材料成本特別關(guān)注，因?yàn)槟遣糠殖^(guò)了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會(huì)計(jì)部門使用直接材料用量差異來(lái)比較用來(lái)生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量(根據(jù)工廠工程師所計(jì)算的)和最后實(shí)際所用的直接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識(shí)別并解決廢料過(guò)多的問(wèn)題，例如，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分培訓(xùn)的機(jī)器操作員、低質(zhì)量的原材料輸入或有故障的機(jī)器等。 由于直接人工也是工廠

2、總的生產(chǎn)成本中一個(gè)重要組成部分，所以管理團(tuán)隊(duì)每天都要檢測(cè)直接人工效率差異。這種差異比較了一個(gè)產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)時(shí)間和實(shí)際所用的勞動(dòng)時(shí)間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個(gè)不利的人工效率時(shí)，經(jīng)理們就暫時(shí)將這些員工從一個(gè)輕松的部門轉(zhuǎn)到一個(gè)壓力很大的部門。3目錄l什么是標(biāo)準(zhǔn)成本l標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、選擇和制定l差異分析差異分析(成本差異分析成本差異分析、銷售差異分析和利潤(rùn)差異分析)l尋找重要的差異l差異和責(zé)任分擔(dān)l成本差異的帳務(wù)處理l其它相關(guān)問(wèn)題4標(biāo)準(zhǔn)成本l標(biāo)準(zhǔn)成本l是通過(guò)事先仔細(xì)測(cè)定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的應(yīng)有成本，即預(yù)算中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，這些預(yù)算數(shù)也是成本管理的目標(biāo)值(成本計(jì)算角度)l在

3、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本(成本管理角度)l標(biāo)準(zhǔn)成本法l是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)5標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算l標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似l主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)單位量，而預(yù)算是一個(gè)總量l當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。l標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)6小案例-關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng) knight是 setpoint的總裁，該公司是設(shè)

4、計(jì)并制造工廠自動(dòng)化設(shè)備的。 knight用一個(gè)大白板列出了讓工人們關(guān)注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。steve petersen參觀工廠的時(shí)候，讓knight解釋一下白板上的內(nèi)容，但knight卻示意一個(gè)工人過(guò)來(lái)。那個(gè)反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過(guò)去，解釋了白板上的毛利計(jì)算及其他關(guān)鍵指標(biāo)。 “我很驚訝，” petersen回憶說(shuō)：“他對(duì)這塊白板的內(nèi)容了如指掌，熟悉上面的每一個(gè)數(shù)字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關(guān)注的方面。這是他們的記分 板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式。”7為什么要關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)l表現(xiàn)好壞的反饋能通過(guò)提示什么是有用的作業(yè)什么是沒(méi)用的作業(yè)，從而幫

5、助改善“生產(chǎn)過(guò)程”l表現(xiàn)好壞的反饋能夠讓人保持動(dòng)力并繼續(xù)努力，因?yàn)樗砻髁艘獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)需要付出更多的努力8標(biāo)準(zhǔn)成本的用處l便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制l可以有效地控制成本支出l可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)l可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)l可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作9標(biāo)準(zhǔn)成本的選擇l理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在近乎完美的經(jīng)營(yíng)狀況下才可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。l現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。l正常標(biāo)

6、準(zhǔn)成本：一種平均成本，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的水平，它是根據(jù)正常的價(jià)格水平、正常的生產(chǎn)耗用量以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 10標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本l單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)情況等確定l標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：由采購(gòu)部門考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)、最佳采購(gòu)批量等因素確定l直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本l單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)紀(jì)錄、動(dòng)作與時(shí)間研究等確定l標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：由生產(chǎn)部門、人事部根據(jù)人工操作所需要的技能等確定11標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（續(xù)）l制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本l變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本l變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用

7、預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額l單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率l固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本l固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額l單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率12差異分析 l成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，這種差異主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)成本(價(jià)格)兩個(gè)方面l例外管理和差異分析：如果實(shí)際用量輸入或者實(shí)際成本輸入與標(biāo)準(zhǔn)值相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)理們就會(huì)調(diào)查研究這種差異以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題l比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析單個(gè)投入和產(chǎn)出因素的不同，被用來(lái)： l修正預(yù)算假設(shè)l進(jìn)行

8、員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)l差異分析的類型l成本差異分析成本差異分析l銷售差異分析l利潤(rùn)差異差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)報(bào)告報(bào)告進(jìn)行下期經(jīng)營(yíng)進(jìn)行下期經(jīng)營(yíng)分析差異分析差異識(shí)別問(wèn)題識(shí)別問(wèn)題找到原因找到原因進(jìn)行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)施改正措施實(shí)施改正措施開始開始1314成本差異分析l成本差異分析的項(xiàng)目l直接材料l直接人工l制造費(fèi)用l成本差異的分析步驟l設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算的成本就是標(biāo)桿：彈彈性預(yù)算的成本就是標(biāo)桿：彈性預(yù)算是在實(shí)際產(chǎn)出量上的預(yù)算性預(yù)算是在實(shí)際產(chǎn)出量上的預(yù)算）l測(cè)量實(shí)際成本l比較成本差異15差異分析的一般模型l為什么要分價(jià)格和用量？目的是明確責(zé)任，價(jià)格控制是采購(gòu)經(jīng)理的責(zé)任，而

9、用量控制是生產(chǎn)線經(jīng)理的責(zé)任！l差異分析的一般模型： (a) (b) (c) 輸入的實(shí)際用量 輸入的實(shí)際用量 允許的標(biāo)準(zhǔn)用量 乘以 乘以 乘以 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 總差異價(jià)格差異(a)-(b)材料價(jià)格差異或人工工資率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異16直接材料的差異分析l甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，l一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的直接材料價(jià)格和用量如下：l標(biāo)準(zhǔn)單位用量：5磅l標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：1.4美元l9月公司實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接材料價(jià)格和用量如下：l實(shí)際單位用量：5.125磅l實(shí)際價(jià)格：1.

10、42美元l試進(jìn)行直接材料的差異分析。17直接材料的差異分析（續(xù)）l直接材料差異l直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =2 000 5.125 1.42-2 000 5 1.4 =555(u)* u表示不利差異，f表示有利差異l直接材料差異的分解l直接材料差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 18直接材料的差異分析（續(xù)）l直接材料價(jià)格差異l直接材料價(jià)格差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =2 000 5.125 （1.42-1.

11、4） =205(u)19直接材料的差異分析（續(xù)）l直接材料數(shù)量差異l直接材料數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際單位用量-標(biāo)準(zhǔn)單位用量） =2 000 1.4 （5.125-5）=350(u)20圖解 彈性預(yù)算的直接材料(sp sq)實(shí)際的直接材料 (ap aq)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接材料(sp aq) 數(shù)量差異價(jià)格差異直接材料的預(yù)算差異直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異 = (ap sp ) aq直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異 = (aq sq) sp21直接材料差異的原因分析l直接材料價(jià)格差異l通常由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，有些因素采購(gòu)部門無(wú)法負(fù)責(zé)，比如生產(chǎn)部門要求特快專遞l多數(shù)部門是在購(gòu)買時(shí)而不是在使用材

12、料時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，原因有兩個(gè)，一是推遲計(jì)算會(huì)減少價(jià)格差異報(bào)告的及時(shí)性；二是在購(gòu)買時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，能讓材料以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格入庫(kù)從而簡(jiǎn)化記賬l直接材料數(shù)量差異l原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓(xùn)或技能素質(zhì)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；由于低質(zhì)量的原材料則由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)；由于機(jī)器設(shè)備不好，由管理部門負(fù)責(zé)。l差異分析主要不是用于歸咎責(zé)任的，而是支持經(jīng)理們的管理，并幫助他們達(dá)成為公司設(shè)定的目標(biāo)22直接人工差異分析l甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，l一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的工時(shí)和直接人工工資率如下：l標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)：0.5小時(shí)l標(biāo)準(zhǔn)工資率：20美元l9月公司實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接人工工時(shí)和工

13、資率如下：l實(shí)際單位工時(shí)：0.49小時(shí)l實(shí)際工資率：21美元l試進(jìn)行直接人工的差異分析。23直接人工的差異分析（續(xù)）l直接人工差異l直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =2 000 0.49 21-2 000 0.5 20 =580(u)l直接人工差異的分解l直接人工差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率+ 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 24直接人工的差異分析（續(xù)）l直接人工工資率差異l直接材料工資率差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí) （實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） =2

14、000 0.49 （21-20） =980(u)l直接人工效率差異l直接人工效率差異 =實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工資率 （實(shí)際單位工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)） =2 000 20 （0.49-0.5）=-400(f)25圖解 彈性預(yù)算的直接人工(sr sh)實(shí)際的直接人工 (ar ah)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接人工(sr ah) 效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異直接人工工資率差異 = (ar sr) ah 直接人工效率差異直接人工效率差異 = (ah sh) sr26直接人工差異的原因分析l直接人工工資率差異l通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比如，生產(chǎn)過(guò)程中使用了工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事要求降低的工作而造成

15、浪費(fèi)l直接人工效率差異l考核每個(gè)工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)。原因多種多樣，工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過(guò)程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)。27制造費(fèi)用差異分析l甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，該公司9月計(jì)劃生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，每個(gè)蛋糕的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)為3小時(shí)，其制造費(fèi)用的預(yù)算如下頁(yè)表l9月實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際機(jī)器工時(shí)為6 300小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用為34 650美元，實(shí)際固定制造費(fèi)用為16 100美元l制造費(fèi)用成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí)，試進(jìn)行制造費(fèi)用的差異分析。28制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量2 0002 5003 000機(jī)器小時(shí)6 0007 5009 000單位變動(dòng)制造費(fèi)用（美元/機(jī)器小時(shí)）555變

16、動(dòng)成本合計(jì)30 00037 50045 000固定成本15 00015 00015 00029變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析l變動(dòng)制造費(fèi)用差異l實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率 =6 300 5.5-6 000 5=4 650(u)l變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分解l變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率 30變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（續(xù)）l變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異l變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率差異 =實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間 （實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） =6 300 （5.5-5） =3 150(u)31變動(dòng)制

17、造費(fèi)用差異分析（續(xù)）l變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異l變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間） =5 （6 300-6 000） =1 500(u)32圖解 彈性預(yù)算的變動(dòng)制造費(fèi)用(svr sh)實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用 (avr ah)“標(biāo)準(zhǔn)”的變動(dòng)制造費(fèi)用(svr ah) 效率差異分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 = (avr svr) ah變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 = (ah sh) svr33變動(dòng)制造費(fèi)用差異的原因分析l變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異l在給定的實(shí)際產(chǎn)量下，差異產(chǎn)生的原因是使用了比標(biāo)準(zhǔn)更多的機(jī)器工時(shí)而引起的。l變動(dòng)制

18、造費(fèi)用的分配率差異l不利差異產(chǎn)生的原因可能是為單位變動(dòng)制造費(fèi)用所支出的價(jià)格高于預(yù)期價(jià)格，或者是使用了比預(yù)期更多的變動(dòng)制造費(fèi)用。34固定制造費(fèi)用差異分析l固定制造費(fèi)用開支開支(耗費(fèi)耗費(fèi))差異差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用 =1 6 100-15 000 =1 100（u）l固定制造費(fèi)用能量差異 =預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =15 000-6 000 2 =3 000l標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)35圖解 標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用實(shí)際的固定制造費(fèi)用 預(yù)算的固定制造費(fèi)用能量差異開支開支(耗費(fèi)耗費(fèi))差異直接人工差異固定制造費(fèi)用開支固定制造費(fèi)用開支(耗費(fèi)耗費(fèi))差異

19、差異 = 實(shí)際固定費(fèi)用實(shí)際固定費(fèi)用-預(yù)算固定費(fèi)用預(yù)算固定費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用能量差異 = 預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 36固定制造費(fèi)用的兩因素分析法和三因素分析法固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異能量能量差異差異開支開支(耗費(fèi)耗費(fèi))差異差異能力能力(閑置能量閑置能量)差異差異效率差異效率差異實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配率37銷售差異分析l甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)銷售2 500個(gè)蛋糕，l一個(gè)花式蛋糕的預(yù)算價(jià)格為38美元，單位變動(dòng)成本為32美元；l9月公司實(shí)際銷售2 0

20、00個(gè)蛋糕，實(shí)際銷售價(jià)格40美元，實(shí)際單位變動(dòng)成本為32美元。l試進(jìn)行銷售的差異分析。38銷售差異分析（續(xù)）l關(guān)注貢獻(xiàn)邊際，而不是收入l產(chǎn)銷量改變會(huì)改變銷售收入和變動(dòng)成本l固定成本不隨產(chǎn)量的改變而改變l銷售差異l實(shí)際的總邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算的總邊際貢獻(xiàn) =實(shí)際銷量實(shí)際的單位邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算銷量預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn) =2 000 8-2 500 6 =1 000(f)39銷售差異分析（續(xù)）l銷售價(jià)格差異 =實(shí)際銷售量 （實(shí)際銷售價(jià)格-預(yù)算銷售價(jià)格） =2 000 （40-38） =4 000（f）l銷售數(shù)量差異 =預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn) （實(shí)際銷售量-預(yù)算銷售量） =6 （2 000-2 500） =-3 0

21、00（u）40利潤(rùn)差異分析l差異源于l產(chǎn)出量和/或價(jià)格l投入效率和/或價(jià)格l制造費(fèi)用估計(jì)差錯(cuò)l差異分析l總的利潤(rùn)差異分解成以上因素l一次只改變一個(gè)變量41例子l預(yù)算l銷售3 500 磅蛋糕，價(jià)格20.95美元 /磅，每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本12.8美元，單位邊際貢獻(xiàn)為 8.15美元，固定成本14 000美元；l實(shí)際l銷售3 800 磅蛋糕，價(jià)格20.50美元/磅， 每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本13.09美元，單位邊際貢獻(xiàn)為 7.406美元，固定成本14 125美元。l實(shí)際利潤(rùn)低于預(yù)算利潤(rùn)的原因是什么?42利潤(rùn)比較 靜態(tài)預(yù)算(1)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)3 5003 800收入$73 325$77 900.

22、00變動(dòng)成本44 800$49 756.60貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際$28 525$28 143.40固定成本$14 000$14 125.00稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)$14525$14018.4043深度推斷1: 表格形式靜態(tài)預(yù)算(1)彈性預(yù)算 (2)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)3 5003 8003 800收入$73 325$79 610$77 900.00變動(dòng)成本44 800$48 640$49 756.60貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際$28 525$30 970$28 143.40固定成本$14 000$14 000$14 125.00稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)$14525$16970$14018.40銷量差異 = $16

23、,970 - $14,525 = $2,445.00 有利彈性預(yù)算差異= $14,018.40 - $16,970 = $2,951.60 不利 44包含成本差異彈性預(yù)算彈性預(yù)算實(shí)際結(jié)果實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(1)實(shí)際量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(2)實(shí)際量實(shí)際價(jià)格(3)原材料 黃油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅磅$1.20/磅磅=1850磅磅$1.20/磅磅=1850磅磅$1.21/磅磅 直接人工$38 000.00$39 000.00$39 000.00其他變動(dòng)成本$2 090.00$2 145.00$2 262.00總計(jì)$48 640.00$49 624.00$49

24、756.6045靜態(tài)靜態(tài)(初始初始)預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算利潤(rùn)$14525.00銷量差異$2 445.00 $2 445.00 彈性預(yù)算差異 售價(jià)差異 $1 710.00 u($1 710.00) 原材料差異 材料價(jià)格差異$15.6u 材料耗費(fèi)差異$71.00f 總計(jì)$55.40 直接人工差異 工資率差異$0.00 人工效率差異$1 000.00 u 總計(jì)($1,000.00) 其他變動(dòng)成本差異 價(jià)格差異$117.00 u 耗費(fèi)差異$55.00 u 總計(jì)($172.00) 固定成本支出差異$125.00 u($125.00)實(shí)際利潤(rùn)實(shí)際利潤(rùn)$14,018.40利潤(rùn)調(diào)節(jié)46尋找重要的差異l差異規(guī)模l絕對(duì)規(guī)

25、模、相對(duì)規(guī)模。差異大則表示計(jì)劃不合理或執(zhí)行不力l趨勢(shì)l一致性信號(hào)l反復(fù)發(fā)生的差異l可控性l調(diào)查重大有利差異和重大的不利差異同等重要l調(diào)查的成本和收益47統(tǒng)計(jì)控制圖+2標(biāo)準(zhǔn)偏離-2標(biāo)準(zhǔn)偏離uf異常48從不同角度評(píng)價(jià)成本差異部門經(jīng)理的角度考慮成本差異：l會(huì)計(jì)l采購(gòu)l生產(chǎn)l質(zhì)量控制主管l工廠工人l銷售部49差異計(jì)算和責(zé)任經(jīng)理總結(jié) 差異計(jì)量責(zé)任經(jīng)理材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量*(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格)采購(gòu)經(jīng)理數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量)生產(chǎn)經(jīng)理人工 工資率差異實(shí)際工時(shí)*(標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際工資率)生產(chǎn)經(jīng)理效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率*(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際工時(shí))生產(chǎn)經(jīng)理制造費(fèi)用分配率差異預(yù)計(jì)制造費(fèi)用-實(shí)際制造費(fèi)用生產(chǎn)

26、經(jīng)理效率差異分配制造費(fèi)用(按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)水平)-預(yù)計(jì)制造費(fèi)用 (按實(shí)際生產(chǎn)水平)無(wú)人50差異間的相互作用例子l購(gòu)買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料l直接材料價(jià)格有利差異l直接材料數(shù)量不利差異l直接人工工資率不利差異l直接人工效率的不利差異51成本差異的帳務(wù)處理l設(shè)立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異，而貸記有利差異；比如，在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”兩個(gè)帳戶l成本差異歸集：若按月計(jì)算成本差異，月中按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用帳戶歸集實(shí)際成本，在月底計(jì)算、分析成本差異后，將各類差異轉(zhuǎn)入制造成本帳戶；后續(xù)帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本處理 例如： 借：在產(chǎn)品 110 000 貸：直接材料 90 00

27、0 材料價(jià)格差異 9 000 材料數(shù)量差異 11 000 l期末成本差異的帳務(wù)處理：直接處理法和遞延法借：在產(chǎn)品 110 000 材料價(jià)格差異 9 000 材料數(shù)量差異 11 000 貸：直接材料 130 000 52成本流轉(zhuǎn)53關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本使用過(guò)程中的潛在問(wèn)題l標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告經(jīng)常是按月準(zhǔn)備的，而且經(jīng)常在每月月末的幾天甚至幾周后發(fā)布l如果經(jīng)理人經(jīng)常反映遲鈍，并且將差異報(bào)告當(dāng)棍棒使用，員工將會(huì)受挫l人工用量和效率差異基于兩個(gè)重要假定，一是生產(chǎn)過(guò)程是根據(jù)人工的速度；二是假定人工是個(gè)變動(dòng)成本。l在某些情況下，有利差異可能跟無(wú)利差異一樣壞，甚至更壞l過(guò)多強(qiáng)調(diào)用量標(biāo)準(zhǔn)往往使其他重要目標(biāo)蒙上陰影l(fā)只是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能是不足夠的，在一個(gè)全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，需要的可能是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)改善54當(dāng)今制造環(huán)境對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法提出的質(zhì)疑l標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算積累的差異水平太集中，得出結(jié)果時(shí)間太長(zhǎng)，信息不及時(shí)l傳統(tǒng)成本差異太籠統(tǒng)l傳統(tǒng)成本法過(guò)于偏重直接人工的成本和效率l成功地運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算的一個(gè)重要條件是生產(chǎn)