公司稅收籌劃方法

1、*公司稅收籌劃一、*公司簡(jiǎn)介* 實(shí)業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)家用電器操縱器和電力設(shè)備 為主的民營(yíng)高科技企業(yè)，公司成立于1993年，占地十萬(wàn)多平方米，建筑面積約為六萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職員3000多人，其中工程技術(shù)人員占總數(shù)的20濃上。公司生產(chǎn)的溫控器、加熱器、化霜 器、磁控開(kāi)關(guān)、塑料件、各種電線、電纜等八大系列二百多種產(chǎn) 品，同時(shí)進(jìn)行周密沖壓件對(duì)外加工，手機(jī)、周密儀表上的金屬?zèng)_ 壓件。具備模具設(shè)計(jì)制造能力。通過(guò)多次的技術(shù)引進(jìn)、改造，形 成年產(chǎn)溫控器3000萬(wàn)只，塑料件50000噸，電氣配件2000萬(wàn)套 的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于冰箱、冷柜、空調(diào)器、熱水器、洗 衣機(jī)、微波爐、飲水機(jī)等家用電器，公司于領(lǐng)先通

2、過(guò)ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證，部分產(chǎn)品通過(guò)“ CCEE UL、VDE CSA認(rèn)證，通過(guò) 不斷開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐洲、美國(guó)、北非、中東、東南亞 等國(guó)家和地區(qū)。公司注冊(cè)資金 3600萬(wàn)元，2002年度銷售額過(guò)億 元。要緊客戶包括青島奧科瑪、廣東科隆、美國(guó)飛達(dá)仕、西門子 等知名企業(yè)。*公司生產(chǎn)的操縱器系列產(chǎn)品因?yàn)閮?yōu)良的品質(zhì)獲得顧客信 賴，一度在操縱器領(lǐng)域占據(jù)較大的市場(chǎng)份額，企業(yè)在九十年代后期迅速進(jìn)展，獵取可觀的利潤(rùn)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步進(jìn)展，在此基礎(chǔ)上，*公司順應(yīng)國(guó)家大力改造城鄉(xiāng)電網(wǎng)的政策，又逐步進(jìn)入 市場(chǎng)潛力極大的電力設(shè)備領(lǐng)域。然而隨著操縱器領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，豐泰公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。

3、而新進(jìn)入的電力設(shè)備自動(dòng)化領(lǐng)域差不多逐步打開(kāi)市場(chǎng)，需要大量的資金及技術(shù)支持。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)和企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的惡化，*公司決定實(shí)行低成本的戰(zhàn)略擴(kuò)張策略，以解決公司資金供應(yīng)緊張狀 況，并使其市場(chǎng)份額進(jìn)一步擴(kuò)大。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公司將納 稅籌劃作為其整體戰(zhàn)略打算實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。由于家電操縱器的生產(chǎn)具有專門明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，因此*公司也希望通過(guò)擴(kuò)大主產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，鞏固自 己的市場(chǎng)地位。由于原始積存的速度太慢， 且民營(yíng)企業(yè)資金來(lái)源 的渠道有限，*公司要想獲得資金，往往是向銀行貸款，但舉 債是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 即企業(yè)因舉債規(guī) 模過(guò)大致使利潤(rùn)不足以清償本金及利息的風(fēng)

4、險(xiǎn)。*公司為了幸免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡量延遲稅款的繳納，無(wú)償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，因此這要求企業(yè)在稅法同意的范圍之內(nèi)進(jìn) 行納稅籌劃。*公司希望通過(guò)一系列納稅籌劃方案的實(shí)施達(dá)到以下目2 / 26的，從而保證其戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。二、*公司稅收籌劃的動(dòng)機(jī)企業(yè)對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初緣 故。因此，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也確實(shí)是*公司所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。而企業(yè)法人首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首 先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，通過(guò)一段時(shí)刻的生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出產(chǎn) 品，然后將產(chǎn)品投入市場(chǎng)進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤(rùn)。因此 為保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)，企業(yè)離不開(kāi)貨幣，離不開(kāi)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益

5、的追求，對(duì)貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程， 而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的確實(shí)是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，能夠講，企 業(yè)法人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。1.獵取資金的時(shí)刻價(jià)值資金是有時(shí)刻價(jià)值的。納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳 納的稅款延緩到以后年度繳納，以獵取資金的時(shí)刻價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。在信用經(jīng)濟(jì)高速進(jìn)展的今天， 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 尤 其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)， 經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H依靠自身積存進(jìn)展生產(chǎn)的速度怎么講太慢， 不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。 這 時(shí)候，資金就顯得極為寶貴。在資金主導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

6、中，沒(méi) 有資金的狀況是無(wú)法想象的。 如此，假如企業(yè)能盡量延緩稅款的 繳納，就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕，更利于企業(yè)的進(jìn)展，對(duì) 那些資金比較緊張的企業(yè)來(lái)講更是如此。既然貨幣具有時(shí)刻價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。盡管這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門 獲得了一筆無(wú)息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是特不大的。 豐泰公司想擴(kuò)大 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，往往需要舉債，但舉債具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，銀行給民營(yíng)企業(yè)貸款往往特不慎重， 通常需要以資產(chǎn)抵押或第三方提供擔(dān)保。由于企業(yè)舉債進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不但手續(xù)繁瑣，而且資金成本專門高，因

7、此企業(yè)應(yīng)將其舉 債規(guī)模操縱在一定的范圍之內(nèi)，即不能舉債超過(guò)必要的界限，以 免造成企業(yè)破產(chǎn)的不良后果。然而，盡量延遲稅款的繳納，無(wú)償 地使用財(cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，則不存在財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，因此這要求企業(yè)在稅法同意的范圍之內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。只要具備可行性，豐泰公司能夠盡可能多地使用這種無(wú)償資金，而不用擔(dān)心其規(guī)模超過(guò)限度。 除此之外，由于納稅籌劃使得企業(yè)當(dāng)期 的總資金增加，豐泰公司更有能力清償債務(wù)， 有利于公司擴(kuò)大舉 債規(guī)模，即公司承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了， 這也有利于公 司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于豐泰公司的長(zhǎng)期可持續(xù)進(jìn)展。422實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是豐泰公司納稅籌劃追求

8、的目標(biāo)之一，緣故有如下幾點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)能夠幸免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。盡管這 種籌劃可不能使納稅人直接獵取稅收上的好處，但由于納稅人通過(guò)必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目青晰，納稅正確，可不能導(dǎo) 致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，如此實(shí)際上相當(dāng)于獵取了一定的經(jīng)濟(jì)收 益。假如納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排， 就有可能出現(xiàn)賬目不清， 納稅不正確的情況，從而專門容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行 為。偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失（加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴(yán)峻者還會(huì)被認(rèn)定為犯罪，要緊負(fù)責(zé)人 還會(huì)因此而遭受刑事處罰。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)能夠幸免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦企 業(yè)或個(gè)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅， 甚至是

9、犯罪，那么該企業(yè)或 個(gè)人的聲譽(yù)將會(huì)因此而遭受嚴(yán)峻的損失。在商品經(jīng)濟(jì)高速進(jìn)展的今天，人們的品牌意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)， 好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位，企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被顧客所同意。納稅人通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，還能夠使企業(yè)帳 目更加清晰，治理更加有條不紊，更有利于企業(yè)的健康進(jìn)展，更 有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 帳目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本 的核算，因此也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的操縱，從而造成不必要的白費(fèi)及治理上的混亂。因而，從企業(yè)治理的角度動(dòng)身， 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。423提高主體經(jīng)濟(jì)效益豐泰公司從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟(jì)收益的

10、最大化，而不應(yīng)是少繳稅款。假如納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 最終目的僅定位在少繳稅上， 那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)，因?yàn)槿绱似鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)專門少，甚至沒(méi)有。既 然獵取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所因此應(yīng)該是納稅籌劃的不可或缺的目 標(biāo)元素之一。盡管采納任何一種籌劃方法理論上都能夠使納稅主體直接 或間接獵取經(jīng)濟(jì)收益，但任何情況差不多上有成本的，納稅籌劃 也不例外。豐泰公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 應(yīng)依照其自身的實(shí)際情 況，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次籌劃的凈收益。假如凈收益專門小或者為負(fù)，則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。424維護(hù)自身合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃

11、劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定， 及時(shí)、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、 合法地征收稅款。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善， 法治水平還有 待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，人治的因素還在阻礙著人們的生 活與工作，權(quán)力的膨脹要求納稅人利用納稅籌劃工具維護(hù)自身的 合法權(quán)益。假如豐泰公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照自身需要征收稅款，那么，不管公司進(jìn) 行如何周密的籌劃，都將無(wú)濟(jì)于事。因?yàn)槿绱讼氯ケ囟〞?huì)養(yǎng)成稅 務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時(shí)，不管納稅 人是否進(jìn)行納稅籌劃，都沒(méi)有任何意義。因而注意維護(hù)自身合法 權(quán)益是納稅人進(jìn)行納稅籌劃必不可少的一環(huán)

12、。應(yīng)該注意的是，那個(gè)地點(diǎn)所指維護(hù)自身合法權(quán)益并不是要納稅人無(wú)理取鬧，一味地和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)著干，而只是從依法治稅的角度對(duì)權(quán)力與權(quán)利的失 衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持 續(xù)進(jìn)展。4.3豐泰公司注冊(cè)地點(diǎn)變更的納稅籌劃7 / 26豐泰公司屬于電子工業(yè)企業(yè)，1997年之前公司注冊(cè)地位于沈陽(yáng)市鐵西區(qū)，以開(kāi)發(fā)生產(chǎn)技術(shù)含量不是專門高的單片機(jī)為主。 將公司設(shè)在老工業(yè)區(qū)，盡管能夠使公司以較低廉的價(jià)格租到生產(chǎn) 廠房和辦公樓，但公司卻不得不每年繳納高達(dá) 33%勺企業(yè)所得稅。 按稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新 技術(shù)企業(yè)，其所得稅可按 15%勺優(yōu)惠稅率征收，同時(shí)還能夠享受

13、 到“兩免三減半”的待遇。公司領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)認(rèn)為，假如公 司能夠享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，能夠少繳納部分企業(yè)所得 稅，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，更加有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展。因 此公司于1998年通過(guò)招聘一批高級(jí)技術(shù)人才，并加大科研開(kāi)發(fā) 的投入，在不到半年的時(shí)刻，成功地研制出“MFR-37智能操縱系統(tǒng)”等一系列高新技術(shù)產(chǎn)品，使得公司在家電智能操縱系統(tǒng)研 究領(lǐng)域處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平。豐泰公司因而在1998年獲得“高新技術(shù)企業(yè)”稱號(hào)。同年，公司在沈陽(yáng)市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)買下 一層寫字樓，并將總部由鐵西搬遷過(guò)來(lái)， 公司注冊(cè)地址也隨之更 改，而工廠還保留在原地。因此豐泰公司從1998年開(kāi)始能夠享受到高新技術(shù)

14、企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，即從第一個(gè)獲利年度能夠免 征所得稅兩年，其后還能夠按 15%勺所得稅率減半征收所得稅三 年。以下就按優(yōu)惠稅率和按一般稅率征收企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益差不進(jìn)行詳細(xì)分析。表4-1豐泰公司19982003年利潤(rùn)表（按原33%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅）單位：萬(wàn)元度項(xiàng)目年199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產(chǎn) 成 本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期

15、間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅（33%78.77119.6990.4461.25154.1598.36凈利潤(rùn)159.93243.02183.62124.36312.97199.7利潤(rùn)累計(jì)數(shù)159.93402.95586.57710.931023.91223.6表4-1中的所得稅是按原1998年往常的33海率計(jì)算的，豐 泰公司從1998年以后由于技術(shù)領(lǐng)先成為高科技企業(yè)及注冊(cè)地變 更后，可享受稅收優(yōu)惠。變更后的利潤(rùn)表如表4-2所示。表4-2豐泰公司19982003年利潤(rùn)表（按特區(qū)高新技

16、術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅）單位：萬(wàn)元度項(xiàng)目年199819992000200120022003銷售額38504628663972381086013255生產(chǎn) 成 本折舊350350350350350350原材料26953332.165178.425790.48905.211266.75直接人工146.3175.86252.28275.04412.68503.69期間費(fèi)用420407.26584.23636.94725836.5毛利238.7362.71274.07185.61467.12298.06所得稅(33%0020.5513.9235.0344.71凈利潤(rùn)238.7362.71253.

17、51171.69432.09253.35利潤(rùn)累計(jì)數(shù)238.7601.41854.921026.611458.71712.05通過(guò)以上比較計(jì)算能夠看出，豐泰公司通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新及注冊(cè) 地的變更，就能夠在企業(yè)所得稅方面獲得可觀的經(jīng)濟(jì)利益。由于此項(xiàng)納稅籌劃方案的執(zhí)行， 豐泰公司從1998年至2003年六年內(nèi) 稅后凈利潤(rùn)增加 488.45( 1712.05-1223.6 )萬(wàn)元。效果是特不 顯著的。企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃不是簡(jiǎn)單的變化地點(diǎn)問(wèn)題，納稅人應(yīng)依照自己的具體情況選擇可能實(shí)現(xiàn)的，而且要對(duì)其經(jīng)營(yíng)有利的注冊(cè)地點(diǎn)，盡可能享受稅法規(guī)定范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，也要依照企業(yè)自身的特點(diǎn)、條件等“對(duì) 號(hào)入座”。因此，國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件可能專門高， 關(guān)于自身不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，就盡量使自己向優(yōu)惠條件上靠攏。 正如所講的：“有條件要上，沒(méi)有條件制造條件也要上。”4.4豐泰公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接阻礙到企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的 形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的 重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是阻礙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎沒(méi)有什么彈性，也確實(shí)是講，納稅人 專門難在這方面進(jìn)行納稅籌劃， 固定資產(chǎn)折舊便成了經(jīng)營(yíng)者所必 須考慮的問(wèn)題?？陀^