第四講合并財(cái)務(wù)報(bào)表下PPT課件

1、第四講第四講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）六、內(nèi)部商品交易的抵銷處理六、內(nèi)部商品交易的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)母公司母公司營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本子公司子公司營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易采購(gòu)采購(gòu)出售出售（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理1.1.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理例例1 1：甲公司擁有乙公司：甲公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3000

2、3000萬(wàn)元，系向萬(wàn)元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為21002100萬(wàn)元。乙公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收萬(wàn)元。乙公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為入為37503750萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為30003000萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。潤(rùn)表中列示。 從靜態(tài)角度看：從靜態(tài)角度看： 存貨30003000萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2100）（0）（3000）（3000）（0）（3750）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 30 000 00030 000 000

3、貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000 00030 000 0002.2.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理例例2 2：甲公司擁有乙公司：甲公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有20002000萬(wàn)元，系向萬(wàn)元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為14001400萬(wàn)元。乙公司在本期并未將該產(chǎn)品售出，期末存貨萬(wàn)元。乙公司在本期并未將該產(chǎn)品售出，期末存貨中包含有中包含有2000

4、2000萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： 存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨600600萬(wàn)萬(wàn)（1400萬(wàn)）（0）（2000萬(wàn)）（2000萬(wàn)）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 00020 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 14 000 00014 000 000 存貨存貨 6 000 0006 000 00014001400萬(wàn)萬(wàn)3.3.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理例例3 3：同上。甲本期個(gè)

5、別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有：同上。甲本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有50005000萬(wàn)元，萬(wàn)元，系向乙銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為系向乙銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為35003500萬(wàn)元，銷售毛利率為萬(wàn)元，銷售毛利率為30%30%。乙在本期將該產(chǎn)品的。乙在本期將該產(chǎn)品的60%60%售出，其銷售收入為售出，其銷售收入為37503750萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為30003000萬(wàn)元，毛萬(wàn)元，毛利率為利率為20%20%，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。該批商品的，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。該批商品的另外另外40%40%則形成乙的期末存貨，即期末存貨為則形成乙的期末存貨，即期末存貨為

6、20002000萬(wàn)，列萬(wàn)，列示在乙的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。示在乙的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司銷售毛利率（母公司銷售毛利率30%30%） 存貨30003000萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（3500萬(wàn)）（0）（5000萬(wàn)）（3000萬(wàn)）（2000萬(wàn)）（3750萬(wàn)）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 50 000 00050 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 44 000 00044 000 000 存貨存貨 6 000 0006 000 000600600萬(wàn)萬(wàn)14001400萬(wàn)萬(wàn)4.4.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作

7、為固定資產(chǎn)時(shí)的抵銷處理例例4 4：同上。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有：同上。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500500萬(wàn)萬(wàn)元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為銷售成本為400400萬(wàn)元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)萬(wàn)元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系原價(jià)中包含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系1212月購(gòu)入并投月購(gòu)入并投入使用，本期未提折舊，該固定資產(chǎn)中包含有入使用，本期未提折舊，該固定資產(chǎn)中包含有100100萬(wàn)元萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： 存貨

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)100100萬(wàn)萬(wàn)（400萬(wàn)）（0）（500萬(wàn)）（500萬(wàn)）借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 5 000 0005 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 40 000 00040 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 000 00010 000 000400400萬(wàn)萬(wàn)（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理首先將上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本首先將上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初的期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初的未分配利潤(rùn)；未分配利

9、潤(rùn)；上期所有交易帶來的收益，從個(gè)別報(bào)表的角度看，上期所有交易帶來的收益，從個(gè)別報(bào)表的角度看，已經(jīng)在上期實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入上期的個(gè)別報(bào)表之中。已經(jīng)在上期實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入上期的個(gè)別報(bào)表之中。從合并報(bào)表的角度看，買方?jīng)]有賣完的，內(nèi)含有未從合并報(bào)表的角度看，買方?jīng)]有賣完的，內(nèi)含有未實(shí)現(xiàn)的收益，不是在上期實(shí)現(xiàn)的，而是在本期才實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的收益，不是在上期實(shí)現(xiàn)的，而是在本期才實(shí)現(xiàn)的。的。因此，需要將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。因此，需要將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。然后再對(duì)本期購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理然后再對(duì)本期購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。例例5 5：同上。甲本期個(gè)別利潤(rùn)表中向乙銷售商品取得銷售收：同上。甲本期個(gè)別利潤(rùn)表中向乙銷售商

10、品取得銷售收入入60006000萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為42004200萬(wàn)，銷售毛利率同上期一樣萬(wàn)，銷售毛利率同上期一樣都是都是30%30%。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為銷售收入為56255625萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為45004500萬(wàn)，銷售毛利率為萬(wàn)，銷售毛利率為20%20%；期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為；期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為25002500萬(wàn)（期初存貨萬(wàn)（期初存貨1000+1000+本期購(gòu)進(jìn)存貨本期購(gòu)進(jìn)存貨6000-6000-本期銷售成本本期銷售成本45004500），存貨中），存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為包含的

11、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬(wàn)。萬(wàn)。（1 1）調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)上期的未銷售的部分，本期銷售：上期的未銷售的部分，本期銷售：100010000.8=12500.8=1250萬(wàn)元萬(wàn)元 調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（30%30%毛利）毛利）即將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。即將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（1000萬(wàn)）（0）（1250萬(wàn)）期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)300300借：期初未分配利潤(rùn)借：期初

12、未分配利潤(rùn) 3 000 0003 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 3 000 000 3 000 000 （2 2）本期內(nèi)部銷售的抵銷）本期內(nèi)部銷售的抵銷甲本期個(gè)別利潤(rùn)表中向乙銷售商品取得銷售收入甲本期個(gè)別利潤(rùn)表中向乙銷售商品取得銷售收入60006000萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為42004200萬(wàn)，銷售毛利率同上期一樣都是萬(wàn)，銷售毛利率同上期一樣都是30%30%。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為56255625萬(wàn)，銷售成本為萬(wàn)，銷售成本為45004500萬(wàn)，萬(wàn)，銷售毛利率為銷售毛利率為20%20%；期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形

13、成的存貨為；期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為25002500萬(wàn)（期初存貨萬(wàn)（期初存貨1000+1000+本期購(gòu)進(jìn)存貨本期購(gòu)進(jìn)存貨6000-6000-本期銷售成本本期銷售成本45004500），存貨中包含的未），存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬(wàn)。萬(wàn)。上期的未銷售的部分，本期銷售：上期的未銷售的部分，本期銷售：100010000.8=12500.8=1250萬(wàn)元萬(wàn)元 本期內(nèi)部交易銷售額本期內(nèi)部交易銷售額=5625-1250=4375=3500=5625-1250=4375=35000.80.8（2 2）本期的內(nèi)部銷售抵銷（母公司毛利率）本期的內(nèi)部銷售抵銷（母公司毛利率30%

14、30%）扣除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為扣除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬(wàn)。萬(wàn)?？鄢龥]有銷售存貨的原始成本扣除沒有銷售存貨的原始成本17501750萬(wàn)（從萬(wàn)（從42004200萬(wàn)中扣除）。萬(wàn)中扣除）。存貨35003500萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（4200萬(wàn)）（0）（6000萬(wàn)）（3500萬(wàn)）（2500萬(wàn)）（4375萬(wàn)）750750萬(wàn)萬(wàn)17501750萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 60 000 00060 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 52 500 00052 500 000 存貨存貨 7 500 0007 500 000（三）存貨

15、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理1.1.初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理 存貨可變現(xiàn)凈值（存貨可變現(xiàn)凈值（A A） A銷售企業(yè)的成本：銷售企業(yè)的成本： 沖銷所有的減值準(zhǔn)備。沖銷所有的減值準(zhǔn)備。例例5 5：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬(wàn)為本期萬(wàn)為本期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為8080萬(wàn)元。子萬(wàn)元。子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬(wàn)元，萬(wàn)元，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備8 8萬(wàn)。萬(wàn)。（1 1）沖銷

16、當(dāng)年的內(nèi)部交易：）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：（2 2）沖銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備。（可變現(xiàn)凈值為）沖銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備。（可變現(xiàn)凈值為9292萬(wàn)）萬(wàn)）存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨2020萬(wàn)萬(wàn)（80萬(wàn)）（0）（100萬(wàn)）（100萬(wàn)）8080萬(wàn)萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（8萬(wàn)）（8萬(wàn)）8 8萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 800 000800 000 存貨存貨 200 000200 000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 00080 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 80 000 80 000 （2 2）AA銷售企業(yè)的成本：小于的部分

17、減值準(zhǔn)備不調(diào)整。銷售企業(yè)的成本：小于的部分減值準(zhǔn)備不調(diào)整。例例6 6：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬(wàn)為本期萬(wàn)為本期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為8080萬(wàn)。子公萬(wàn)。子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為7575萬(wàn)，為此萬(wàn)，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2525萬(wàn)。萬(wàn)。（1 1）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：（2 2）沖銷當(dāng)年多提的減值準(zhǔn)備（其可變現(xiàn)凈值為）沖銷當(dāng)年多提的減值準(zhǔn)備（其可變現(xiàn)凈值為7575萬(wàn)）。萬(wàn)）。存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨

18、2020萬(wàn)萬(wàn)（80萬(wàn)）（0）（100萬(wàn)）（100萬(wàn)）8080萬(wàn)萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（25萬(wàn)）（25萬(wàn)）2020萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 800 000800 000 存貨存貨 200 000200 000借：存貨或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 000200 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 200 000 200 000 2.2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)

19、本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷；然后對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或者然后對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷。沖銷的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷。例例7 7：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬(wàn)從萬(wàn)從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨，母公司成本母公司購(gòu)進(jìn)的存貨，母公司成本8080萬(wàn)；子公司期末對(duì)其萬(wàn)；子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬(wàn)，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)萬(wàn)，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備備8 8萬(wàn)。萬(wàn)。本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公

20、司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)，母公司的銷售成本為萬(wàn)，母公司的銷售成本為120120萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬(wàn)，另萬(wàn)，另60%60%形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬(wàn)。萬(wàn)。（7-17-1）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

21、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（100萬(wàn)）（0）（130萬(wàn)）期初未分配利潤(rùn)2020萬(wàn)萬(wàn)借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 200 000200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000 200 000 （期初（期初100100萬(wàn)，母公司賬上的成本萬(wàn)，母公司賬上的成本8080萬(wàn)）萬(wàn)）（7-27-2）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)，母公司的銷售成本為萬(wàn)，母公司的銷售成本為120120萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存

22、貨銷售萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬(wàn)，另萬(wàn)，另60%60%形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬(wàn)。（跌價(jià)準(zhǔn)備期初有萬(wàn)。（跌價(jià)準(zhǔn)備期初有8 8萬(wàn)）萬(wàn)）從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司毛利為（母公司毛利為20%20%）存貨6060萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（120萬(wàn)）（0）（150萬(wàn)）（60萬(wàn)）（90萬(wàn)）（75萬(wàn)）1818萬(wàn)萬(wàn)7272萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1 500 0001 500 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1 320 0001

23、320 000 存貨存貨 180 000180 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（10萬(wàn)）（2萬(wàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（7-37-3）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)，母公司的銷售成本為萬(wàn)，母公司的銷售成本為120120萬(wàn)。本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售萬(wàn)。本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，另，另60%60%形成期形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬(wàn)。萬(wàn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：

24、存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（120萬(wàn)）（0）（150萬(wàn)）（60萬(wàn)）（90萬(wàn)）（75萬(wàn)）期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 000100 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20 00020 000 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 80 000 80 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（10萬(wàn)）（2萬(wàn)）2 2萬(wàn)萬(wàn)8 8萬(wàn)萬(wàn)（可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值8080萬(wàn)，減值期初余額萬(wàn)，減值期初余額8 8萬(wàn)）萬(wàn)）6060萬(wàn)萬(wàn)1818萬(wàn)萬(wàn)7272萬(wàn)萬(wàn)例例8 8：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有10010

25、0萬(wàn)從萬(wàn)從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨，母公司的銷售成本為母公司購(gòu)進(jìn)的存貨，母公司的銷售成本為8080萬(wàn)；子公司萬(wàn)；子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬(wàn)萬(wàn)，為此計(jì)，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備提跌價(jià)準(zhǔn)備8 8萬(wàn)。萬(wàn)。本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)元，母公司的銷售成本萬(wàn)元，母公司的銷售成本為為120120萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬(wàn)，另萬(wàn)，另60%6

26、0%形成期末存貨（其取得成本為形成期末存貨（其取得成本為9090萬(wàn)）。本期萬(wàn)）。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為6565萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1 1）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（100萬(wàn)）（0）（130萬(wàn)）期初未分配利潤(rùn)2020萬(wàn)萬(wàn)借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 200 000200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000 200 000 （期初（期初100100萬(wàn)，母公司賬上的成本萬(wàn)，母公司賬

27、上的成本8080萬(wàn)）萬(wàn)）（2 2）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)：）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)：本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)元，母公司的銷售成萬(wàn)元，母公司的銷售成本為本為120120萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部萬(wàn)。子公司上期從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售出，售價(jià)130130萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售萬(wàn)；本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格銷售價(jià)格7575萬(wàn)，另萬(wàn)，另60%60%形成期末存貨（成本為形成期末存貨（成本為9090萬(wàn)）。萬(wàn)）。本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的本期期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為6565萬(wàn)元。萬(wàn)元。從靜態(tài)

28、角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司毛利為（母公司毛利為20%20%）存貨6060萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（120萬(wàn)）（0）（150萬(wàn)）（60萬(wàn)）（90萬(wàn)）（75萬(wàn)）1818萬(wàn)萬(wàn)7272萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1 500 0001 500 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1 320 0001 320 000 存貨存貨 180 000180 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （25萬(wàn)）（17萬(wàn)）（3 3）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)存貨150150萬(wàn)，母公司的銷售成本萬(wàn)，母公司的銷售成本為為120

29、120萬(wàn)。本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售萬(wàn)。本期從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40% 40% ，另，另60%60%形成形成期末存貨（其取得成本為期末存貨（其取得成本為9090萬(wàn)）。本期末該存貨內(nèi)部購(gòu)萬(wàn)）。本期末該存貨內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的可變現(xiàn)凈值進(jìn)的可變現(xiàn)凈值6565萬(wàn)。萬(wàn)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值6565萬(wàn)，減值期初余額萬(wàn)，減值期初余額8 8萬(wàn)）萬(wàn)）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180 000180 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 000100 000 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 80 000 8

30、0 000 存貨6060萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（120萬(wàn)）（0）（150萬(wàn)）（60萬(wàn)）（90萬(wàn)）（75萬(wàn)）1818萬(wàn)萬(wàn)7272萬(wàn)萬(wàn)期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （25萬(wàn)）（17萬(wàn)）1010萬(wàn)萬(wàn)8 8萬(wàn)萬(wàn)七、內(nèi)部債權(quán)（含壞賬準(zhǔn)備）與債務(wù)的抵銷七、內(nèi)部債權(quán)（含壞賬準(zhǔn)備）與債務(wù)的抵銷（一）抵銷方法（一）抵銷方法在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、持有至到期投

31、資與應(yīng)付付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、持有至到期投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其它應(yīng)付款。債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其它應(yīng)付款。如債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)一并抵銷。由于可能是在如債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)一并抵銷。由于可能是在證券市場(chǎng)上從第三者手中購(gòu)進(jìn)的，持有至到期投資與發(fā)證券市場(chǎng)上從第三者手中購(gòu)進(jìn)的，持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。計(jì)入投資收益。與內(nèi)部應(yīng)收賬款相聯(lián)系計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷。與內(nèi)部應(yīng)收賬款相聯(lián)系計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷。（二）一般性債權(quán)與債務(wù)抵銷舉例（二）

32、一般性債權(quán)與債務(wù)抵銷舉例例例9 9：某母公司合并當(dāng)年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款：某母公司合并當(dāng)年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款7 0007 000萬(wàn)元中有萬(wàn)元中有4 0004 000萬(wàn)元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款萬(wàn)元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款3 3 000000萬(wàn)元中有萬(wàn)元中有1 5001 500萬(wàn)元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)萬(wàn)元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8 8 000000萬(wàn)元中有萬(wàn)元中有5 0005 000萬(wàn)元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)萬(wàn)元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券付債券6 0006 000萬(wàn)元中有萬(wàn)元中有4 0004 000萬(wàn)元為母公司所持有。萬(wàn)元為母公司所持有。持有至到期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付

33、賬款應(yīng)收賬款40004000萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)付債券應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)付賬款15001500萬(wàn)萬(wàn)50005000萬(wàn)萬(wàn)40004000萬(wàn)萬(wàn)（4000萬(wàn)）（4000萬(wàn)）（1500萬(wàn)）（1500萬(wàn)）（5000萬(wàn)）（5000萬(wàn)）（4000萬(wàn)）（4000萬(wàn)）（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷1.1.初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷處理初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷處理例例1010：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500 000500 000元，期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞元，期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為賬準(zhǔn)備為

34、25002500元（期初余額為元（期初余額為0 0）。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)）。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中對(duì)母公司應(yīng)付賬款為債表中應(yīng)付賬款中對(duì)母公司應(yīng)付賬款為500 000500 000元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款5050萬(wàn)萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失0.250.25萬(wàn)萬(wàn)（50萬(wàn)）（50萬(wàn)）（0.25萬(wàn)）（0.25萬(wàn)）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500 000500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 000 500 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 5002 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 500 2 500 2.2.連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷

35、處理 上年所產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備要抵銷期初未分配利潤(rùn)。上年所產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備要抵銷期初未分配利潤(rùn)。例例1111：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500000500000元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為的壞賬準(zhǔn)備為25002500元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為660000660000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為33003300元，本期補(bǔ)提元，本期補(bǔ)提800800元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款6666萬(wàn)萬(wàn)

36、壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失0.080.08萬(wàn)萬(wàn)（66萬(wàn)）（66萬(wàn)）（0.33萬(wàn)）（0.08萬(wàn)）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 660 000660 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 660 000 660 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 3003 300 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 800800 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)2 500 2 500 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)0.250.25萬(wàn)萬(wàn)例例1212：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500000500000元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)

37、收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為的壞賬準(zhǔn)備為25002500元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為320000320000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為16001600元，本期沖回元，本期沖回900900元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款3232萬(wàn)萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失-0.09-0.09萬(wàn)萬(wàn)（32萬(wàn)）（32萬(wàn)）（0.16萬(wàn)）（-0.09萬(wàn)）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 660 000660 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 660 000 660 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 6001 600 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 90090

38、0 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)2 500 2 500 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)0.250.25萬(wàn)萬(wàn)八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述1 1、交易類型、交易類型兩類：兩類： 內(nèi)部將自身使用的固定資產(chǎn)賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)；內(nèi)部將自身使用的固定資產(chǎn)賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)； 內(nèi)部將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)。內(nèi)部將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述2 2、難點(diǎn)、難點(diǎn)（1 1）周期長(zhǎng)，跨越很多期間，涉及到很多期合并

39、財(cái)務(wù)報(bào)表）周期長(zhǎng)，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，涉及到期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整問題；的編制問題，涉及到期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整問題；（2 2）每期都要計(jì)提折舊，而折舊中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部）每期都要計(jì)提折舊，而折舊中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益及其抵銷問題。交易收益及其抵銷問題。（3 3）涉及到清理報(bào)廢的問題：準(zhǔn)時(shí)、推延還是提前。）涉及到清理報(bào)廢的問題：準(zhǔn)時(shí)、推延還是提前。固定資產(chǎn)細(xì)化為固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)細(xì)化為固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值。（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵

40、銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（1 1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，都需要與固交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，都需要與固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷；定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷；以確保固定資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。以確保固定資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。 例例1313：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為4040萬(wàn)的萬(wàn)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以3535萬(wàn)元的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司萬(wàn)元的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司以以3535萬(wàn)元入賬。萬(wàn)元入賬。 固定資產(chǎn)等5

41、 5萬(wàn)萬(wàn)相關(guān)項(xiàng)目 固定資產(chǎn)原價(jià)5萬(wàn)40萬(wàn)銀行存款 35萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià) 50 00050 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 50 00050 000（2 2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理例例1414：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將自己生：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為的銷售收入為1010萬(wàn)元，銷售成本為萬(wàn)元，銷售成本為6000060000元。不考慮增殖元。不考慮增殖稅。

42、乙公司以稅。乙公司以1010萬(wàn)元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入帳。萬(wàn)元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入帳。 存貨6 6萬(wàn)萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價(jià)10萬(wàn)6萬(wàn)銀行存款等 10萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 100 000100 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 60 00060 000 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 40 00040 0002.2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理（1 1）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷；抵銷；（2 2）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的折舊費(fèi)和累計(jì)折

43、舊予）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。以抵銷。例例1515：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將其產(chǎn)品：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將其產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為入為5050萬(wàn)元，銷售成本為萬(wàn)元，銷售成本為3030萬(wàn)元。乙公司以萬(wàn)元。乙公司以5050萬(wàn)元入帳，萬(wàn)元入帳，并按并按5 5年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為1 1月月1 1日日發(fā)生。為簡(jiǎn)化處理，計(jì)提折舊從發(fā)生。為簡(jiǎn)化處理，計(jì)提折舊從1 1月月1 1日開始。日開始。 存貨3030萬(wàn)萬(wàn)20

44、20萬(wàn)萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價(jià)50萬(wàn)30萬(wàn)銀行存款等 50萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 500 000500 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000300 000 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000管理費(fèi)用累計(jì)折舊10萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間（取得后至處置前）的（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間（取得后至處置前）的抵銷抵銷1.1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并調(diào)整期

45、初未分配利潤(rùn)；抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；2.2.將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；3.3.將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。例例1616：甲和乙均為同一母公司的子公司，甲上年將其產(chǎn)品：甲和乙均為同一母公司的子公司，甲上年將其產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為入為5050萬(wàn)元，銷售成本為萬(wàn)元，銷售成本為3030萬(wàn)元。乙公司以萬(wàn)元。乙公司以5050萬(wàn)元入帳，萬(wàn)元入帳，并按并按5 5年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該

46、交易為年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為1 1月月1 1日發(fā)生，為簡(jiǎn)化處理按日發(fā)生，為簡(jiǎn)化處理按1212個(gè)月計(jì)提折舊。請(qǐng)進(jìn)行第個(gè)月計(jì)提折舊。請(qǐng)進(jìn)行第2 2年年的合并抵銷處理。的合并抵銷處理。去年的抵銷業(yè)務(wù)的演變：去年的抵銷業(yè)務(wù)的演變： 將損益類項(xiàng)目全部用將損益類項(xiàng)目全部用“年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)”替代：替代： 3030萬(wàn)萬(wàn)2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊4 4萬(wàn)萬(wàn)將上述資金運(yùn)動(dòng)流程圖整理：將上述資金運(yùn)動(dòng)流程圖整理： 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)

47、年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊4 4萬(wàn)萬(wàn)總的來說，就去年的交易而言，母公司賺了總的來說，就去年的交易而言，母公司賺了2020萬(wàn)，這賺的萬(wàn)，這賺的2020萬(wàn)就對(duì)應(yīng)子公萬(wàn)就對(duì)應(yīng)子公司固定資產(chǎn)增加的司固定資產(chǎn)增加的2020萬(wàn)。兩個(gè)應(yīng)該對(duì)沖。萬(wàn)。兩個(gè)應(yīng)該對(duì)沖。AB第第2 2年的合并抵銷處理：年的合并抵銷處理：（1 1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵銷；（）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵銷；（A A）（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷；（）將以前期間多提的折舊抵銷；（B B）（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（C C） 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)

48、原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊4 4萬(wàn)萬(wàn)AB借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)40 00040 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000管理費(fèi)用 10萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)C第第3 3年的合并抵銷處理：年的合并抵銷處理：（1 1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵銷；（）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵銷；（A A）（2 2）將

49、以前期間多提的折舊抵銷；（）將以前期間多提的折舊抵銷；（B B）（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（C C） 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊（4+44+4）萬(wàn)）萬(wàn)AB借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 80 00080 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)80 00080 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 0

50、00管理費(fèi)用 10萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)C（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 1.1.期滿清理期滿清理例例1717：接上題。乙公司第：接上題。乙公司第5 5年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其進(jìn)年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，實(shí)現(xiàn)清理凈收益行報(bào)廢清理，實(shí)現(xiàn)清理凈收益5000050000元。元。清理之前的那一時(shí)刻，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程：清理之前的那一時(shí)刻，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程： 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊1616萬(wàn)萬(wàn)AB管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)C一旦轉(zhuǎn)入清理，與其相關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資一旦轉(zhuǎn)入

51、清理，與其相關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就全部要用營(yíng)業(yè)外收入或支出來替代。（即：產(chǎn)減值準(zhǔn)備就全部要用營(yíng)業(yè)外收入或支出來替代。（即：處置時(shí)，最終到誰(shuí)那里去了，就用誰(shuí)來替代！處置時(shí)，最終到誰(shuí)那里去了，就用誰(shuí)來替代?。?2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1616萬(wàn)萬(wàn)AB管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)C期滿清理：期滿清理：（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；潤(rùn)抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；）將以

52、前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（2 2）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1616萬(wàn)萬(wàn)AB管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)C借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000200 000借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 160 000160 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)160 000160 000借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

53、 40 00040 000也可將上圖簡(jiǎn)化，就可以得到下圖：也可將上圖簡(jiǎn)化，就可以得到下圖： 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn) 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 0002.2.超期使用：在超期使用時(shí)，不再計(jì)提折舊超期使用：在超期使用時(shí)，不再計(jì)提折舊例例1818：接上題。乙第：接上題。乙第5 5年該資產(chǎn)使用期滿后繼續(xù)使用。年該資產(chǎn)使用期滿后繼續(xù)使用。則第則第5 5年合并時(shí)：年合并時(shí)：（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷；）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷；（2 2）

54、將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊1616萬(wàn)萬(wàn)AB借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 160 000160 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)160 000160 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 000

55、40 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000管理費(fèi)用 10萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)C第第6 6年合并時(shí)年合并時(shí)（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)； 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬(wàn)）年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)累計(jì)折舊2020萬(wàn)萬(wàn)AB借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)

56、原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 200 000200 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)200 000200 0003.3.未滿提前清理：未滿提前清理： （同期滿清理一樣，就是金額不同）（同期滿清理一樣，就是金額不同）例例1919：同上。第：同上。第3 3年年末報(bào)廢。正常的資金流程：年年末報(bào)廢。正常的資金流程：提前報(bào)廢：提前報(bào)廢：2020萬(wàn)萬(wàn)8 8萬(wàn)萬(wàn)4 4萬(wàn)萬(wàn)2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（4+44+4）萬(wàn)）萬(wàn)AB管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)C提前報(bào)廢處理：提前報(bào)廢處理：（1 1）沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（）沖銷

57、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（A A）（2 2）沖銷以前期間多提的折舊；（）沖銷以前期間多提的折舊；（B B）（3 3）沖銷本期多提的折舊。（）沖銷本期多提的折舊。（C C） 2020萬(wàn)萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（4+44+4）萬(wàn)）萬(wàn)AB管理費(fèi)用 4 4萬(wàn)萬(wàn)C借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)200 000200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000200 000借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 80 00080 000 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn)80 00080 000借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 40 00040 000 貸：管理

58、費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷無形資產(chǎn)涉及到的抵銷問題無形資產(chǎn)涉及到的抵銷問題（1 1）周期長(zhǎng)，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)）周期長(zhǎng)，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，涉及到期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整問題；表的編制問題，涉及到期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整問題；（2 2）每期都要進(jìn)行攤銷，而攤銷中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)）每期都要進(jìn)行攤銷，而攤銷中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益及其抵銷問題。部交易收益及其抵銷問題。同固定資產(chǎn)的處理一樣！同固定資產(chǎn)的處理一樣！無形資產(chǎn)細(xì)化為無形資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)攤銷、無形資無形資產(chǎn)細(xì)化為無形資產(chǎn)原價(jià)、累

59、計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它們可以互為替代。產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它們可以互為替代。（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.1.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，都需要與無形資交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，都需要與無形資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷，以確保無形資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷，以確保無形資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。價(jià)值的一致性。例例2020：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為4040萬(wàn)元萬(wàn)元的無形資產(chǎn)，以的無形資產(chǎn)，以4545萬(wàn)的價(jià)格變賣給乙公

60、司。乙公司以萬(wàn)的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司以4545萬(wàn)元入賬。萬(wàn)元入賬。 無形資產(chǎn)等5 5萬(wàn)萬(wàn)相關(guān)項(xiàng)目無形資產(chǎn)原價(jià)5萬(wàn)40萬(wàn)銀行存款 45萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 50 00050 000 貸：無形資產(chǎn)原價(jià)貸：無形資產(chǎn)原價(jià) 50 00050 0002.2.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期且進(jìn)行攤銷的抵銷處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期且進(jìn)行攤銷的抵銷處理（1 1）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷；抵銷；（2 2）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的攤銷費(fèi)和累計(jì)攤銷予）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的攤銷費(fèi)和累計(jì)攤銷予以抵銷。以抵銷。例例2121：