第四講合并財(cái)務(wù)報(bào)表下PPT課件

1、第四講第四講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）六、內(nèi)部商品交易的抵銷處理六、內(nèi)部商品交易的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)母公司母公司營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本子公司子公司營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)收入資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易采購采購出售出售（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理1.1.內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理例例1 1：甲公司擁有乙公司：甲公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有3000

2、3000萬元，系向萬元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為21002100萬元。乙公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收萬元。乙公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為入為37503750萬，銷售成本為萬，銷售成本為30003000萬元，并分別在其個(gè)別利萬元，并分別在其個(gè)別利潤表中列示。潤表中列示。 從靜態(tài)角度看：從靜態(tài)角度看： 存貨30003000萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（2100）（0）（3000）（3000）（0）（3750）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 30 000 00030 000 000

3、貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 30 000 00030 000 0002.2.內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理例例2 2：甲公司擁有乙公司：甲公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有20002000萬元，系向萬元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為14001400萬元。乙公司在本期并未將該產(chǎn)品售出，期末存貨萬元。乙公司在本期并未將該產(chǎn)品售出，期末存貨中包含有中包含有2000

4、2000萬元從甲企業(yè)購進(jìn)的商品，該存貨中包含萬元從甲企業(yè)購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600600萬元。萬元。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： 存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨600600萬萬（1400萬）（0）（2000萬）（2000萬）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 20 000 00020 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 14 000 00014 000 000 存貨存貨 6 000 0006 000 00014001400萬萬3.3.內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理例例3 3：同上。甲本期個(gè)

5、別利潤表的營業(yè)收入中有：同上。甲本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有50005000萬元，萬元，系向乙銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為系向乙銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為35003500萬元，銷售毛利率為萬元，銷售毛利率為30%30%。乙在本期將該產(chǎn)品的。乙在本期將該產(chǎn)品的60%60%售出，其銷售收入為售出，其銷售收入為37503750萬，銷售成本為萬，銷售成本為30003000萬元，毛萬元，毛利率為利率為20%20%，并分別在其個(gè)別利潤表中列示。該批商品的，并分別在其個(gè)別利潤表中列示。該批商品的另外另外40%40%則形成乙的期末存貨，即期末存貨為則形成乙的期末存貨，即期末存貨為

6、20002000萬，列萬，列示在乙的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。示在乙的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司銷售毛利率（母公司銷售毛利率30%30%） 存貨30003000萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（3500萬）（0）（5000萬）（3000萬）（2000萬）（3750萬）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 50 000 00050 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 44 000 00044 000 000 存貨存貨 6 000 0006 000 000600600萬萬14001400萬萬4.4.內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)時(shí)的抵銷處理內(nèi)部購進(jìn)的商品作

7、為固定資產(chǎn)時(shí)的抵銷處理例例4 4：同上。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有：同上。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有500500萬萬元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的元，系向乙公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品的銷售成本為銷售成本為400400萬元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)萬元。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系原價(jià)中包含有該設(shè)備的原價(jià)，該設(shè)備系1212月購入并投月購入并投入使用，本期未提折舊，該固定資產(chǎn)中包含有入使用，本期未提折舊，該固定資產(chǎn)中包含有100100萬元萬元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。 從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： 存貨

8、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)100100萬萬（400萬）（0）（500萬）（500萬）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5 000 0005 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40 000 00040 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10 000 00010 000 000400400萬萬（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理首先將上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本首先將上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初的期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初的未分配利潤；未分配利

9、潤；上期所有交易帶來的收益，從個(gè)別報(bào)表的角度看，上期所有交易帶來的收益，從個(gè)別報(bào)表的角度看，已經(jīng)在上期實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入上期的個(gè)別報(bào)表之中。已經(jīng)在上期實(shí)現(xiàn)，并計(jì)入上期的個(gè)別報(bào)表之中。從合并報(bào)表的角度看，買方?jīng)]有賣完的，內(nèi)含有未從合并報(bào)表的角度看，買方?jīng)]有賣完的，內(nèi)含有未實(shí)現(xiàn)的收益，不是在上期實(shí)現(xiàn)的，而是在本期才實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的收益，不是在上期實(shí)現(xiàn)的，而是在本期才實(shí)現(xiàn)的。的。因此，需要將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。因此，需要將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。然后再對(duì)本期購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理然后再對(duì)本期購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。例例5 5：同上。甲本期個(gè)別利潤表中向乙銷售商品取得銷售收：同上。甲本期個(gè)別利潤表中向乙銷售商

10、品取得銷售收入入60006000萬，銷售成本為萬，銷售成本為42004200萬，銷售毛利率同上期一樣萬，銷售毛利率同上期一樣都是都是30%30%。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為銷售收入為56255625萬，銷售成本為萬，銷售成本為45004500萬，銷售毛利率為萬，銷售毛利率為20%20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為25002500萬（期初存貨萬（期初存貨1000+1000+本期購進(jìn)存貨本期購進(jìn)存貨6000-6000-本期銷售成本本期銷售成本45004500），存貨中），存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為包含的

11、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬。萬。（1 1）調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤上期的未銷售的部分，本期銷售：上期的未銷售的部分，本期銷售：100010000.8=12500.8=1250萬元萬元 調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（調(diào)整上期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（30%30%毛利）毛利）即將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。即將該部分收益從上期轉(zhuǎn)到本期。存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（1000萬）（0）（1250萬）期初未分配利潤期初未分配利潤300300借：期初未分配利潤借：期初

12、未分配利潤 3 000 0003 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3 000 000 3 000 000 （2 2）本期內(nèi)部銷售的抵銷）本期內(nèi)部銷售的抵銷甲本期個(gè)別利潤表中向乙銷售商品取得銷售收入甲本期個(gè)別利潤表中向乙銷售商品取得銷售收入60006000萬，銷售成本為萬，銷售成本為42004200萬，銷售毛利率同上期一樣都是萬，銷售毛利率同上期一樣都是30%30%。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲。乙個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為56255625萬，銷售成本為萬，銷售成本為45004500萬，萬，銷售毛利率為銷售毛利率為20%20%；期末內(nèi)部購進(jìn)形

13、成的存貨為；期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為25002500萬（期初存貨萬（期初存貨1000+1000+本期購進(jìn)存貨本期購進(jìn)存貨6000-6000-本期銷售成本本期銷售成本45004500），存貨中包含的未），存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬。萬。上期的未銷售的部分，本期銷售：上期的未銷售的部分，本期銷售：100010000.8=12500.8=1250萬元萬元 本期內(nèi)部交易銷售額本期內(nèi)部交易銷售額=5625-1250=4375=3500=5625-1250=4375=35000.80.8（2 2）本期的內(nèi)部銷售抵銷（母公司毛利率）本期的內(nèi)部銷售抵銷（母公司毛利率30%

14、30%）扣除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為扣除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750750萬。萬?？鄢龥]有銷售存貨的原始成本扣除沒有銷售存貨的原始成本17501750萬（從萬（從42004200萬中扣除）。萬中扣除）。存貨35003500萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（4200萬）（0）（6000萬）（3500萬）（2500萬）（4375萬）750750萬萬17501750萬萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 60 000 00060 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 52 500 00052 500 000 存貨存貨 7 500 0007 500 000（三）存貨

15、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理1.1.初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理 存貨可變現(xiàn)凈值（存貨可變現(xiàn)凈值（A A） A銷售企業(yè)的成本：銷售企業(yè)的成本： 沖銷所有的減值準(zhǔn)備。沖銷所有的減值準(zhǔn)備。例例5 5：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬為本期萬為本期從母公司購進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為從母公司購進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為8080萬元。子萬元。子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬元，萬元，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備8 8萬。萬。（1 1）沖銷

16、當(dāng)年的內(nèi)部交易：）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：（2 2）沖銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備。（可變現(xiàn)凈值為）沖銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備。（可變現(xiàn)凈值為9292萬）萬）存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨2020萬萬（80萬）（0）（100萬）（100萬）8080萬萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（8萬）（8萬）8 8萬萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800 000800 000 存貨存貨 200 000200 000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 00080 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 80 000 80 000 （2 2）AA銷售企業(yè)的成本：小于的部分

17、減值準(zhǔn)備不調(diào)整。銷售企業(yè)的成本：小于的部分減值準(zhǔn)備不調(diào)整。例例6 6：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬為本期萬為本期從母公司購進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為從母公司購進(jìn)的存貨。母公司的銷售成本為8080萬。子公萬。子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為7575萬，為此萬，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2525萬。萬。（1 1）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：）沖銷當(dāng)年的內(nèi)部交易：（2 2）沖銷當(dāng)年多提的減值準(zhǔn)備（其可變現(xiàn)凈值為）沖銷當(dāng)年多提的減值準(zhǔn)備（其可變現(xiàn)凈值為7575萬）。萬）。存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨

18、2020萬萬（80萬）（0）（100萬）（100萬）8080萬萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（25萬）（25萬）2020萬萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800 000800 000 存貨存貨 200 000200 000借：存貨或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 000200 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 200 000 200 000 2.2.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)

19、本期期初未分配利潤的影響予以抵銷；初未分配利潤的影響予以抵銷；然后對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購進(jìn)存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或者然后對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購進(jìn)存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷。沖銷的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額予以抵銷。例例7 7：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有100100萬從萬從母公司購進(jìn)的存貨，母公司成本母公司購進(jìn)的存貨，母公司成本8080萬；子公司期末對(duì)其萬；子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)萬，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備備8 8萬。萬。本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公

20、司購進(jìn)存貨150150萬，母公司的銷售成本為萬，母公司的銷售成本為120120萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬，另萬，另60%60%形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬。萬。（7-17-1）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本

21、主營業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（100萬）（0）（130萬）期初未分配利潤2020萬萬借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200 000200 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200 000 200 000 （期初（期初100100萬，母公司賬上的成本萬，母公司賬上的成本8080萬）萬）（7-27-2）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公司購進(jìn)存貨150150萬，母公司的銷售成本為萬，母公司的銷售成本為120120萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬；本期從母公司購進(jìn)存

22、貨銷售萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬，另萬，另60%60%形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬。（跌價(jià)準(zhǔn)備期初有萬。（跌價(jià)準(zhǔn)備期初有8 8萬）萬）從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司毛利為（母公司毛利為20%20%）存貨6060萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)收入（120萬）（0）（150萬）（60萬）（90萬）（75萬）1818萬萬7272萬萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 500 0001 500 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1 320 0001

23、320 000 存貨存貨 180 000180 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（10萬）（2萬）主營業(yè)務(wù)成本（7-37-3）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公司購進(jìn)存貨150150萬，母公司的銷售成本為萬，母公司的銷售成本為120120萬。本期從母公司購進(jìn)存貨銷售萬。本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，另，另60%60%形成期形成期末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為末存貨。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8080萬。萬。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為8 8萬元。萬元。從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：

24、存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（120萬）（0）（150萬）（60萬）（90萬）（75萬）期初未分配利潤期初未分配利潤借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 000100 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20 00020 000 期初未分配利潤期初未分配利潤 80 000 80 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（10萬）（2萬）2 2萬萬8 8萬萬（可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值8080萬，減值期初余額萬，減值期初余額8 8萬）萬）6060萬萬1818萬萬7272萬萬例例8 8：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有：某子公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有10010

25、0萬從萬從母公司購進(jìn)的存貨，母公司的銷售成本為母公司購進(jìn)的存貨，母公司的銷售成本為8080萬；子公司萬；子公司期末對(duì)其進(jìn)行檢查，期末對(duì)其進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為發(fā)現(xiàn)其可變現(xiàn)凈值為9292萬萬，為此計(jì)，為此計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備提跌價(jià)準(zhǔn)備8 8萬。萬。本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公司購進(jìn)存貨150150萬元，母公司的銷售成本萬元，母公司的銷售成本為為120120萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售價(jià)130130萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格，銷售價(jià)格7575萬，另萬，另60%6

26、0%形成期末存貨（其取得成本為形成期末存貨（其取得成本為9090萬）。本期萬）。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為6565萬元。萬元。（1 1）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：）調(diào)整上年包括在存貨中的未實(shí)現(xiàn)收益：從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看：存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（0）（0）（0）（100萬）（0）（130萬）期初未分配利潤2020萬萬借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200 000200 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200 000 200 000 （期初（期初100100萬，母公司賬上的成本萬，母公司賬

27、上的成本8080萬）萬）（2 2）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)：）抵銷當(dāng)年的銷售業(yè)務(wù)：本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公司購進(jìn)存貨150150萬元，母公司的銷售成萬元，母公司的銷售成本為本為120120萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部萬。子公司上期從母公司購進(jìn)的存貨本期全部售出，售價(jià)售出，售價(jià)130130萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售萬；本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，銷售價(jià)格銷售價(jià)格7575萬，另萬，另60%60%形成期末存貨（成本為形成期末存貨（成本為9090萬）。萬）。本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的本期期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為6565萬元。萬元。從靜態(tài)

28、角度來看：從靜態(tài)角度來看： （母公司毛利為（母公司毛利為20%20%）存貨6060萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（120萬）（0）（150萬）（60萬）（90萬）（75萬）1818萬萬7272萬萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 500 0001 500 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1 320 0001 320 000 存貨存貨 180 000180 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （25萬）（17萬）（3 3）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：）抵銷當(dāng)年的減值準(zhǔn)備：本期子公司從母公司購進(jìn)存貨本期子公司從母公司購進(jìn)存貨150150萬，母公司的銷售成本萬，母公司的銷售成本為為120

29、120萬。本期從母公司購進(jìn)存貨銷售萬。本期從母公司購進(jìn)存貨銷售40% 40% ，另，另60%60%形成形成期末存貨（其取得成本為期末存貨（其取得成本為9090萬）。本期末該存貨內(nèi)部購萬）。本期末該存貨內(nèi)部購進(jìn)的可變現(xiàn)凈值進(jìn)的可變現(xiàn)凈值6565萬。萬。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為8 8萬元。萬元。從靜態(tài)角度來看：從靜態(tài)角度來看： （可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值6565萬，減值期初余額萬，減值期初余額8 8萬）萬）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180 000180 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 000100 000 期初未分配利潤期初未分配利潤 80 000 8

30、0 000 存貨6060萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入（120萬）（0）（150萬）（60萬）（90萬）（75萬）1818萬萬7272萬萬期初未分配利潤期初未分配利潤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （25萬）（17萬）1010萬萬8 8萬萬七、內(nèi)部債權(quán)（含壞賬準(zhǔn)備）與債務(wù)的抵銷七、內(nèi)部債權(quán)（含壞賬準(zhǔn)備）與債務(wù)的抵銷（一）抵銷方法（一）抵銷方法在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、持有至到期投

31、資與應(yīng)付付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、持有至到期投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其它應(yīng)付款。債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其它應(yīng)付款。如債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)一并抵銷。由于可能是在如債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)一并抵銷。由于可能是在證券市場上從第三者手中購進(jìn)的，持有至到期投資與發(fā)證券市場上從第三者手中購進(jìn)的，持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。計(jì)入投資收益。與內(nèi)部應(yīng)收賬款相聯(lián)系計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷。與內(nèi)部應(yīng)收賬款相聯(lián)系計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷。（二）一般性債權(quán)與債務(wù)抵銷舉例（二）

32、一般性債權(quán)與債務(wù)抵銷舉例例例9 9：某母公司合并當(dāng)年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款：某母公司合并當(dāng)年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款7 0007 000萬元中有萬元中有4 0004 000萬元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款萬元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款3 3 000000萬元中有萬元中有1 5001 500萬元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)萬元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8 8 000000萬元中有萬元中有5 0005 000萬元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)萬元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券付債券6 0006 000萬元中有萬元中有4 0004 000萬元為母公司所持有。萬元為母公司所持有。持有至到期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付

33、賬款應(yīng)收賬款40004000萬萬應(yīng)付債券應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)付賬款15001500萬萬50005000萬萬40004000萬萬（4000萬）（4000萬）（1500萬）（1500萬）（5000萬）（5000萬）（4000萬）（4000萬）（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷1.1.初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷處理初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷處理例例1010：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500 000500 000元，期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞元，期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為賬準(zhǔn)備為

34、25002500元（期初余額為元（期初余額為0 0）。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)）。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中對(duì)母公司應(yīng)付賬款為債表中應(yīng)付賬款中對(duì)母公司應(yīng)付賬款為500 000500 000元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款5050萬萬壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失0.250.25萬萬（50萬）（50萬）（0.25萬）（0.25萬）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 500 000500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 000 500 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 5002 500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 500 2 500 2.2.連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷

35、處理 上年所產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備要抵銷期初未分配利潤。上年所產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備要抵銷期初未分配利潤。例例1111：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500000500000元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為的壞賬準(zhǔn)備為25002500元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為660000660000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為33003300元，本期補(bǔ)提元，本期補(bǔ)提800800元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款6666萬萬

36、壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失0.080.08萬萬（66萬）（66萬）（0.33萬）（0.08萬）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 660 000660 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 660 000 660 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 3003 300 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 800800 年初未分配利潤年初未分配利潤2 500 2 500 年初未分配利潤年初未分配利潤0.250.25萬萬例例1212：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款為500000500000元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提元，母公司期末對(duì)該筆應(yīng)

37、收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為的壞賬準(zhǔn)備為25002500元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)元；母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為320000320000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為16001600元，本期沖回元，本期沖回900900元。元。 應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款3232萬萬壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失-0.09-0.09萬萬（32萬）（32萬）（0.16萬）（-0.09萬）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 660 000660 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 660 000 660 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 6001 600 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 90090

38、0 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤2 500 2 500 年初未分配利潤年初未分配利潤0.250.25萬萬八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述1 1、交易類型、交易類型兩類：兩類： 內(nèi)部將自身使用的固定資產(chǎn)賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)；內(nèi)部將自身使用的固定資產(chǎn)賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)； 內(nèi)部將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)。內(nèi)部將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給對(duì)方作為固定資產(chǎn)。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述2 2、難點(diǎn)、難點(diǎn)（1 1）周期長，跨越很多期間，涉及到很多期合并

39、財(cái)務(wù)報(bào)表）周期長，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，涉及到期初未分配利潤的調(diào)整問題；的編制問題，涉及到期初未分配利潤的調(diào)整問題；（2 2）每期都要計(jì)提折舊，而折舊中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部）每期都要計(jì)提折舊，而折舊中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益及其抵銷問題。交易收益及其抵銷問題。（3 3）涉及到清理報(bào)廢的問題：準(zhǔn)時(shí)、推延還是提前。）涉及到清理報(bào)廢的問題：準(zhǔn)時(shí)、推延還是提前。固定資產(chǎn)細(xì)化為固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值。固定資產(chǎn)細(xì)化為固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值。（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵

40、銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（1 1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣交易的抵銷處理交易所產(chǎn)生的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，都需要與固交易所產(chǎn)生的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，都需要與固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷；定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷；以確保固定資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。以確保固定資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。 例例1313：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為4040萬的萬的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以3535萬元的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司萬元的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司以以3535萬元入賬。萬元入賬。 固定資產(chǎn)等5

41、 5萬萬相關(guān)項(xiàng)目 固定資產(chǎn)原價(jià)5萬40萬銀行存款 35萬營業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)原價(jià) 50 00050 000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 50 00050 000（2 2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理例例1414：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將自己生：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為的銷售收入為1010萬元，銷售成本為萬元，銷售成本為6000060000元。不考慮增殖元。不考慮增殖稅。

42、乙公司以稅。乙公司以1010萬元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入帳。萬元作為該固定資產(chǎn)的取得成本入帳。 存貨6 6萬萬4 4萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價(jià)10萬6萬銀行存款等 10萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 000100 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 60 00060 000 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 40 00040 0002.2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理（1 1）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷；抵銷；（2 2）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的折舊費(fèi)和累計(jì)折

43、舊予）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。以抵銷。例例1515：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將其產(chǎn)品：假設(shè)甲和乙均為同一母公司的子公司，甲將其產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為入為5050萬元，銷售成本為萬元，銷售成本為3030萬元。乙公司以萬元。乙公司以5050萬元入帳，萬元入帳，并按并按5 5年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為1 1月月1 1日日發(fā)生。為簡化處理，計(jì)提折舊從發(fā)生。為簡化處理，計(jì)提折舊從1 1月月1 1日開始。日開始。 存貨3030萬萬20

44、20萬萬主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)原價(jià)50萬30萬銀行存款等 50萬借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 500 000500 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300 000300 000 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000管理費(fèi)用累計(jì)折舊10萬4 4萬萬借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間（取得后至處置前）的（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期間（取得后至處置前）的抵銷抵銷1.1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整期

45、初未分配利潤；抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；2.2.將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；3.3.將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。例例1616：甲和乙均為同一母公司的子公司，甲上年將其產(chǎn)品：甲和乙均為同一母公司的子公司，甲上年將其產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲銷售產(chǎn)品的銷售收入為入為5050萬元，銷售成本為萬元，銷售成本為3030萬元。乙公司以萬元。乙公司以5050萬元入帳，萬元入帳，并按并按5 5年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該

46、交易為年的使用年限平均計(jì)提折舊，假設(shè)該交易為1 1月月1 1日發(fā)生，為簡化處理按日發(fā)生，為簡化處理按1212個(gè)月計(jì)提折舊。請(qǐng)進(jìn)行第個(gè)月計(jì)提折舊。請(qǐng)進(jìn)行第2 2年年的合并抵銷處理。的合并抵銷處理。去年的抵銷業(yè)務(wù)的演變：去年的抵銷業(yè)務(wù)的演變： 將損益類項(xiàng)目全部用將損益類項(xiàng)目全部用“年初未分配利潤年初未分配利潤”替代：替代： 3030萬萬2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊4 4萬萬將上述資金運(yùn)動(dòng)流程圖整理：將上述資金運(yùn)動(dòng)流程圖整理： 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤

47、年初未分配利潤累計(jì)折舊4 4萬萬總的來說，就去年的交易而言，母公司賺了總的來說，就去年的交易而言，母公司賺了2020萬，這賺的萬，這賺的2020萬就對(duì)應(yīng)子公萬就對(duì)應(yīng)子公司固定資產(chǎn)增加的司固定資產(chǎn)增加的2020萬。兩個(gè)應(yīng)該對(duì)沖。萬。兩個(gè)應(yīng)該對(duì)沖。AB第第2 2年的合并抵銷處理：年的合并抵銷處理：（1 1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷；（）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷；（A A）（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷；（）將以前期間多提的折舊抵銷；（B B）（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（C C） 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)

48、原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊4 4萬萬AB借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤40 00040 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000管理費(fèi)用 10萬4 4萬萬C第第3 3年的合并抵銷處理：年的合并抵銷處理：（1 1）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷；（）將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷；（A A）（2 2）將

49、以前期間多提的折舊抵銷；（）將以前期間多提的折舊抵銷；（B B）（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（）將本期多計(jì)提的折舊抵銷。（C C） 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊（4+44+4）萬）萬AB借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 80 00080 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤80 00080 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 0

50、00管理費(fèi)用 10萬4 4萬萬C（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理 1.1.期滿清理期滿清理例例1717：接上題。乙公司第：接上題。乙公司第5 5年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其進(jìn)年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，實(shí)現(xiàn)清理凈收益行報(bào)廢清理，實(shí)現(xiàn)清理凈收益5000050000元。元。清理之前的那一時(shí)刻，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程：清理之前的那一時(shí)刻，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程： 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊1616萬萬AB管理費(fèi)用 4 4萬萬C一旦轉(zhuǎn)入清理，與其相關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資一旦轉(zhuǎn)入

51、清理，與其相關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就全部要用營業(yè)外收入或支出來替代。（即：產(chǎn)減值準(zhǔn)備就全部要用營業(yè)外收入或支出來替代。（即：處置時(shí)，最終到誰那里去了，就用誰來替代！處置時(shí)，最終到誰那里去了，就用誰來替代?。?2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入1616萬萬AB管理費(fèi)用 4 4萬萬C期滿清理：期滿清理：（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；潤抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；）將以

52、前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；（2 2）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入1616萬萬AB管理費(fèi)用 4 4萬萬C借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200 000200 000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 160 000160 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤160 000160 000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

53、 40 00040 000也可將上圖簡化，就可以得到下圖：也可將上圖簡化，就可以得到下圖： 年初未分配利潤年初未分配利潤管理費(fèi)用 4 4萬萬借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 0002.2.超期使用：在超期使用時(shí)，不再計(jì)提折舊超期使用：在超期使用時(shí)，不再計(jì)提折舊例例1818：接上題。乙第：接上題。乙第5 5年該資產(chǎn)使用期滿后繼續(xù)使用。年該資產(chǎn)使用期滿后繼續(xù)使用。則第則第5 5年合并時(shí)：年合并時(shí)：（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷；）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷；（2 2）

54、將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；（3 3）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。）將本期多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整本期累計(jì)折舊額。 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊1616萬萬AB借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 160 000160 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤160 000160 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 40 000

55、40 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000管理費(fèi)用 10萬4 4萬萬C第第6 6年合并時(shí)年合并時(shí)（1 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；調(diào)整期初未分配利潤；（2 2）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤；）將以前期間多提的折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤； 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤固定資產(chǎn)原價(jià)（50萬）年初未分配利潤年初未分配利潤累計(jì)折舊2020萬萬AB借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)

56、原價(jià) 200 000200 000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 200 000200 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤200 000200 0003.3.未滿提前清理：未滿提前清理： （同期滿清理一樣，就是金額不同）（同期滿清理一樣，就是金額不同）例例1919：同上。第：同上。第3 3年年末報(bào)廢。正常的資金流程：年年末報(bào)廢。正常的資金流程：提前報(bào)廢：提前報(bào)廢：2020萬萬8 8萬萬4 4萬萬2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入（4+44+4）萬）萬AB管理費(fèi)用 4 4萬萬C提前報(bào)廢處理：提前報(bào)廢處理：（1 1）沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤；（）沖銷

57、未實(shí)現(xiàn)利潤；（A A）（2 2）沖銷以前期間多提的折舊；（）沖銷以前期間多提的折舊；（B B）（3 3）沖銷本期多提的折舊。（）沖銷本期多提的折舊。（C C） 2020萬萬年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤年初未分配利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入（4+44+4）萬）萬AB管理費(fèi)用 4 4萬萬C借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤200 000200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 200 000200 000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 80 00080 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤80 00080 000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 40 00040 000 貸：管理

58、費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 00040 000九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷九、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷無形資產(chǎn)涉及到的抵銷問題無形資產(chǎn)涉及到的抵銷問題（1 1）周期長，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)）周期長，跨越很多期間，涉及到很多期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，涉及到期初未分配利潤的調(diào)整問題；表的編制問題，涉及到期初未分配利潤的調(diào)整問題；（2 2）每期都要進(jìn)行攤銷，而攤銷中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)）每期都要進(jìn)行攤銷，而攤銷中可能包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益及其抵銷問題。部交易收益及其抵銷問題。同固定資產(chǎn)的處理一樣！同固定資產(chǎn)的處理一樣！無形資產(chǎn)細(xì)化為無形資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)攤銷、無形資無形資產(chǎn)細(xì)化為無形資產(chǎn)原價(jià)、累

59、計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它們可以互為替代。產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它們可以互為替代。（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理1.1.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理交易所產(chǎn)生的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，都需要與無形資交易所產(chǎn)生的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，都需要與無形資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷，以確保無形資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行沖銷，以確保無形資產(chǎn)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部賬面價(jià)值的一致性。價(jià)值的一致性。例例2020：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為：某母公司有甲和乙兩子公司，甲將其凈值為4040萬元萬元的無形資產(chǎn)，以的無形資產(chǎn)，以4545萬的價(jià)格變賣給乙公

60、司。乙公司以萬的價(jià)格變賣給乙公司。乙公司以4545萬元入賬。萬元入賬。 無形資產(chǎn)等5 5萬萬相關(guān)項(xiàng)目無形資產(chǎn)原價(jià)5萬40萬銀行存款 45萬營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 50 00050 000 貸：無形資產(chǎn)原價(jià)貸：無形資產(chǎn)原價(jià) 50 00050 0002.2.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期且進(jìn)行攤銷的抵銷處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期且進(jìn)行攤銷的抵銷處理（1 1）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將相關(guān)的收入、成本與其原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷；抵銷；（2 2）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的攤銷費(fèi)和累計(jì)攤銷予）將由于內(nèi)部交易導(dǎo)致當(dāng)期多提的攤銷費(fèi)和累計(jì)攤銷予以抵銷。以抵銷。例例2121：