鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

1、第六章 鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第一節(jié) 基本要求（一）獨(dú)立性的概念框架的工作思路（教材P108）獨(dú)立性概念框架，要求注冊會計師采用如下措施：識別對獨(dú)立性的威脅。評價已識別的威脅的重要程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。理解：?dú)立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨(dú)立性的威脅，注冊會計師有時也沒有必要消除所有的對獨(dú)立性的威脅。如果存在的威脅對獨(dú)立性的影響十分重大，以致沒有任何措施能夠消除或降低時，注冊會計師只有拒絕接受委托或者解除業(yè)務(wù)約定；如果存在的對獨(dú)立性的威脅不能消除，但可以采取措施降低對獨(dú)立性的威脅時，注冊會計師仍然可以接受委托或者續(xù)約。（二）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其判斷舉例（教材

2、P109110）1網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。2屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形.如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在與結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體間分享利潤或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。.如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。.如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。.如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。.如果一個組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體使用一個共同的品牌，應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。.如果一個組織結(jié)

3、構(gòu)以合作為目的，并且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享重要的專業(yè)資源，該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。3不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形.如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。.如果會計師事物所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不現(xiàn)與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實(shí)體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實(shí)上這兩個實(shí)體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。.分擔(dān)的成本不重要分擔(dān)的成本僅僅限于制定審計方法

4、、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合的方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品的成本（三）公共利益實(shí)體的概念1、所有的上市公司2、法律法規(guī)辦界定的公眾利益實(shí)體3、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨(dú)立性要求的實(shí)體。4、其他實(shí)體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者，CPA考慮如下因素確定：業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)（如銀行、保險公司、養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)），規(guī)模，雇員數(shù)量（四）業(yè)務(wù)期間（教材P112）1.基本原則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間是指自審計項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于

5、連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。3考慮威脅因素如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個因素對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅：.在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。4防范措施.審計項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；.如有必要，由項(xiàng)目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核審計和非鑒證工作；.由另一會計師事務(wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能

6、夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益 （五）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性問題（教材P113116）在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益情形1：事務(wù)所項(xiàng)目組成員，或其直系親屬、項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人，或其直系親屬產(chǎn)生的威脅：重大的自身利益威脅防范措施：沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平；會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬、其他合伙人及其直系親屬均不應(yīng)在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。處置掉不是一項(xiàng)有效的防范措施，處置只適合情形2“近親屬”情形2：項(xiàng)目組成員的近親屬產(chǎn)生的威脅：可能產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：.由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)

7、濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；.將該人員調(diào)離審計項(xiàng)目組。情形3：會計師事務(wù)所通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的威脅：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｇ樾?：為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、或其直系親屬為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員、或其直系親屬產(chǎn)生的威脅：除非合伙人或管理人員的參與程度極低，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅采取的防范措施：沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；其他合伙人、管理人員或其直系親屬均不

8、應(yīng)在該審計客戶中擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。情形5：A.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人的直系親屬B.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人的直系親屬C.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)管理人員的直系親屬產(chǎn)生的威脅：只要取得該經(jīng)濟(jì)利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑筒粦?yīng)視為損害了獨(dú)立性采取的防范措施：如果該直系親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。情形6：會計師事務(wù)所項(xiàng)目組成員項(xiàng)目組成員的直系親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)

9、利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的威脅：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：只能符合如下條件才允許擁有上述利益.受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；.通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對該信托并重大；.該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)不能審計客戶產(chǎn)生重大影響；.受托人及其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。在可以對審計客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益情形：事務(wù)所項(xiàng)目組成員其直系親屬產(chǎn)生的威脅：產(chǎn)生重大的自身利益威脅采取的防范措施：沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；會計師事?wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬均不應(yīng)擁有此類經(jīng)濟(jì)利

10、益。和審計客戶同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益注：客戶的相關(guān)利益者：客戶的董事、高級管理人員、具有控制權(quán)的所有者情形11：A.會計師事務(wù)所B.審計項(xiàng)目組成員C.審計項(xiàng)目組成員直系親屬威脅：可能產(chǎn)生自身利益威脅如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害采取的防范措施：.如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)處置該利益，或者解除審計業(yè)務(wù)約定或拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托。.擁有這種重大利益的成員，在成為審計項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再重大

11、。和審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益情形12：A.會計師事務(wù)所B.審計項(xiàng)目組成員C.審計項(xiàng)目組成員直系親屬威脅：將產(chǎn)生自身利益、親密關(guān)系、外在壓力威脅。是否產(chǎn)生威脅取決于下列因素.評價該成員在審計項(xiàng)目組中的角色.評價該實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有.評價該利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或其施加重大影響.評價經(jīng)濟(jì)利益的重要性采取的防范措施：.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計項(xiàng)目組成員調(diào)離審計項(xiàng)目組；.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作。從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益情形13：A.會計師事務(wù)所B.合伙人C.合伙人的直系親屬D.員工及其直系親屬威脅

12、：將產(chǎn)生自身利益威脅采取的防范措施：.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；.如果審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員應(yīng)當(dāng)立即處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，或者將該項(xiàng)目成員調(diào)離項(xiàng)目組；.如果非審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。第三節(jié) 貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系（一）貸款和擔(dān)保威脅獨(dú)立性

13、問題（教材P117）注：以下用AA代表“會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬”貸款或擔(dān)保的情形評價是否正常和重大防范措施1.AA從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其作為擔(dān)保人.如果不按照正常的程序、條款和條件給會計師事務(wù)所提供貸款或擔(dān)保。將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；AA不應(yīng)接受該項(xiàng)貸款或擔(dān)保。.如果按照正常的貸款程序、條款和條件從審計客戶取得貸款或擔(dān)保，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的。由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。.審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款

14、，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人。只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。2AA從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保.如果貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶是重大的沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?如果貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員及其直系親屬以及客戶是不重大不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。3AA向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或?yàn)槠涮峁?dān)保.貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。.貸款或擔(dān)保對會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其直系親屬以及客戶是重大的沒有任何防范措施可以

15、消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?AA在審計客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（二）商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性問題（教材P118）情形一商業(yè)關(guān)系的種類1.在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益2.將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)商業(yè)關(guān)系的主體會計師事務(wù)所，審計項(xiàng)目組成員威脅的種類：可能產(chǎn)生自身利益、外在壓力威脅 。防范措施事務(wù)所防范措施：除非經(jīng)濟(jì)利

16、益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)。審計組成員防范措施：除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則，應(yīng)將該人員調(diào)離審計項(xiàng)目組。情形二與審計客戶或利益相關(guān)者同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益符合下列情況不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：這種商業(yè)關(guān)系對于事務(wù)所、審計組成員、或其直系親屬、客戶均不重要擁有的經(jīng)濟(jì)利益對于投資者并不重大該經(jīng)濟(jì)利益沒有使得投資者能夠控制實(shí)體情形三：從審計客戶購買商品或服務(wù)（一）如果交易過程公平正常，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅（二）如果性質(zhì)特殊或金額較大的交易，則可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施：放棄交易可減

17、少金額將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組（三）家庭和個人關(guān)系威脅獨(dú)立性問題（教材P118120）可能產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系、外在壓力威脅家庭和個人關(guān)系評價威脅影響因素防范措施1審計項(xiàng)目組成員的直系親屬處在重要職位威脅十分重大只有通過將該人員調(diào)離審計項(xiàng)目組才能將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平2審計項(xiàng)目組成員的直系親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響威脅的重要性取決于：.直系親屬在客戶中的職位；.該成員在審計項(xiàng)目組中的角色。.將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組；.合理安排審計項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。3審計項(xiàng)目組成員的近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響威脅的重要性取決于：.審計項(xiàng)目組

18、成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；.該近親屬的職位；.該成員在審計項(xiàng)目組中的角色。.將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組；.合理安排審計項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。4審計項(xiàng)目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系威脅的重要性取決于：.該人員與審計項(xiàng)目組成員關(guān)系的性質(zhì)；.該人員在客戶中的職位；.該成員在審計項(xiàng)目組中的角色。.將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組；.合理安排審計項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。5非“審計項(xiàng)目組成員”的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系威脅的重要性取決于：.該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性

19、質(zhì)；.該合伙人或員工與審計項(xiàng)目組之間的相互影響；.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所的職位；.該人員在客戶中的職位。.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項(xiàng)目組可能造成的任何影響；.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（八）與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系時對獨(dú)立性的威脅（教材P120121）家庭和個人關(guān)系評價威脅影響因素防范措施1前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系將產(chǎn)生重大威脅沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?前任成員擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系.該人員在客戶中所處的職位.該人員與審計項(xiàng)目組的關(guān)聯(lián)

20、程度.該人員離開會計師事務(wù)所的時間長短.該人員以前在審計項(xiàng)目組或會計師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系.修改審計計劃；.向?qū)徲嬳?xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；.由項(xiàng)目組之外其他的注冊會計師復(fù)核前任審計項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。3前任成員加入的某一實(shí)體成為審計客戶評價對獨(dú)立性威脅的重要程度在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?審計項(xiàng)目組成員擬加入審計客戶將產(chǎn)生自身利益威脅.將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組；.復(fù)核該人員在審計項(xiàng)目組時所做的重大判斷。（九）前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計客戶時對獨(dú)立性的威脅（教材P122）1關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重

21、要職位【擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工】：產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系、外在壓力威脅。除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人不是審計項(xiàng)目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。2主任會計師加入審計客戶擔(dān)任重要職位【擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工】：產(chǎn)生外在壓力威脅，除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已

22、超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。3企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔(dān)任重要職位【擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工】：符合下列情況下獨(dú)立性不受損害：.當(dāng)接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；.該前任合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務(wù)所不重要；.該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；.就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。（十）最近曾任審計客戶的董事、高

23、級管理人中或員工時對獨(dú)立性的威脅（教材P123）涵蓋的期間曾經(jīng)在審計客戶的職務(wù)可能的威脅或評價威脅的因素1在審計報告涵蓋的期間內(nèi)曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。將產(chǎn)生重大威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?在審計報告涵蓋期間以前同上.評價該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；.評價該人員離開客戶的時間長短；.評價該人員在審計項(xiàng)目組中的角色。（十一）兼任審計客戶的董事或高級管理人員時對獨(dú)立性的威脅（教材P123）在會計師事務(wù)所的職務(wù)兼任審計客戶的職務(wù)可能的威脅或評價威

24、脅的因素1會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑粫嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。2會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的公司秘書通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果僅承擔(dān)日常性和行政事務(wù)性的工作，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，必要時采取防范措施3會計師事務(wù)所為審計客戶提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層做出，通常不會損害獨(dú)立性。第五節(jié)高級職員與審計客戶長期關(guān)聯(lián)（十二）一般規(guī)定（教材P124）多年委派同一

25、名項(xiàng)目合伙人或高級經(jīng)理執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，產(chǎn)生密切關(guān)系、自身利益威脅。威脅的重要性取決于：.該職員成為審計項(xiàng)目組成員的時間長短；.該職員在審計項(xiàng)目組中的角色；.會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；.審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)；.客戶的管理團(tuán)隊是否發(fā)生變動；.客戶的會計和報告事項(xiàng)的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。防范措施：.將該高級職員輪換出審計項(xiàng)目組；.由項(xiàng)目組之外其他的注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；.定期對該業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)（十三）承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)對獨(dú)立性的威脅（教材P126）是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施1承擔(dān)審計客戶的某項(xiàng)活動屬于管理層

26、職責(zé).制定政策和戰(zhàn)略方針；.指導(dǎo)員工的行動并對該行動負(fù)責(zé)；.進(jìn)行交易授權(quán)；.確定會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些應(yīng)當(dāng)實(shí)施；.負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；.負(fù)責(zé)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。.會計師事務(wù)所行使審計客戶的管理層職責(zé)將對其獨(dú)立性產(chǎn)生重大的威脅，包括自我評價威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅；.沒有防范措施可以將其降至可接受水平；.會計師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。2承擔(dān)審計客戶的某項(xiàng)活動不屬于管理層職責(zé).執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；.對提交法定納稅申報表的日期進(jìn)行監(jiān)控和告知審計客戶這些日期；.向管理層提供意見和建議以協(xié)助管理層履行職責(zé)。會計

27、師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)做出重大判斷和決策。（十四）承擔(dān)審計客戶的編制會計記錄和財務(wù)報表時對獨(dú)立性的威脅（教材P127128）是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動具體表現(xiàn)1不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動.溝通審計相關(guān)的事項(xiàng)（1-1）運(yùn)用會計準(zhǔn)則、會計政策及財務(wù)報表披露的要求（1-2）財務(wù)和會計控制以及確定資產(chǎn)和負(fù)債金額所用方法的適當(dāng)性；（1-3）提出會計調(diào)整分錄的建議。.提供特定技術(shù)支持（2-1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；（2-2）為監(jiān)管目的的報告分析和積累信息；（2-3）將按照某種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的財務(wù)報表。.向非公眾利益

28、實(shí)體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作（3-1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)；（3-2）在客戶已經(jīng)確定或批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)馁~戶分類的情況下對交易進(jìn)行記錄；（3-3）將客戶編制代碼的交易過入總分類賬；（3-4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表；（3-5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。.非審計項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作（4-1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對會計師事務(wù)所將要發(fā)表意見的財務(wù)報表并不重大；（4-2）服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財務(wù)報表并不重大。.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù)（5-1）僅有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，并

29、對客戶系統(tǒng)和程序有必要的了解，能夠協(xié)助客戶及時編制財務(wù)信息和財務(wù)報表；（5-2）如果限制會計師事務(wù)所提供該項(xiàng)專業(yè)服務(wù)，將對客戶造成重大困難，導(dǎo)致客戶無法滿足監(jiān)管報告的要求。2對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的活動.工資服務(wù)；.編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；.編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供會計和記賬服務(wù)。（十五）承擔(dān)審計客戶的IT系統(tǒng)服務(wù)時對獨(dú)立性的威脅（教材P134）IT系統(tǒng)服務(wù)IT系統(tǒng)服務(wù)的類型評價威脅或防范措施1不對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的IT系統(tǒng)服務(wù)1.設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；2.設(shè)計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；

30、3.實(shí)施并非由會計師事務(wù)所開發(fā)的現(xiàn)成的會計或財務(wù)信息報告軟件（如果無需對軟件進(jìn)行較大改動就能適應(yīng)客戶的要求）；4.對由其他服務(wù)提供者或客戶自身設(shè)計、實(shí)施或運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供的IT系統(tǒng)服務(wù)不應(yīng)被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。2向不屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)服務(wù).IT系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；.IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。會計師事務(wù)所如果沒有任何防范措施則不應(yīng)提供這兩類IT系統(tǒng)服務(wù)。會計師事務(wù)所采取下列防范措施后能夠提供這兩類IT系統(tǒng)服務(wù)：.客戶認(rèn)可其對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任；.由客戶指定具有勝

31、任能力的員工，最好是高級管理人員，負(fù)責(zé)有關(guān)硬件或軟件系統(tǒng)設(shè)計和實(shí)施的所有管理決策；.由客戶做出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和實(shí)施過程的所有管理決策；.由客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和實(shí)施的適當(dāng)性及結(jié)果；.由客戶對系統(tǒng)運(yùn)行負(fù)責(zé)并對系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。3向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)服務(wù).IT系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；.IT系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供有關(guān)IT系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)。第七節(jié) 收費(fèi)（十六）收費(fèi)對獨(dú)立性的威脅（教材P138140）1收費(fèi)總額威脅的因素.會計師事務(wù)所的經(jīng)營結(jié)構(gòu)；.會計師事務(wù)所所處的發(fā)展階段；.從定性角度和定量角度考慮，該客戶對于會計師事務(wù)所的重要程度。會計師事務(wù)所的防范措施.降低對該客戶的依賴性；.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；.就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢，例如向注冊會計師協(xié)會或其他會計師事務(wù)所咨