探析行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)合并的可行性

1、探析行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)合并的可行性【摘要】行政事業(yè)單位隨著各項(xiàng)財(cái)政管理改革的不斷深入，行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并為更多會(huì)計(jì)人員所認(rèn)同，本文試就兩者合并的 必要性、可行性作簡(jiǎn)要分析?！娟P(guān)鍵詞】改革；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；基建會(huì)計(jì)；合并目前行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)資金核算分別依據(jù)不同的會(huì)計(jì)制 度建賬。作為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)許多同行對(duì)基建賬 務(wù)的處理比較混亂，有的單獨(dú)設(shè)立了基建賬務(wù)，有的直接并在行政事業(yè)單 位賬目中直接處理，還有在往來賬中設(shè)置其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款核算 的，甚至有的直接將其計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”、“事業(yè)支出”。根據(jù)現(xiàn)行基建會(huì) 計(jì)核算的適用范圍，單項(xiàng)工程在50萬元以上的，

2、無論資金來源，均在基 建賬戶核算。而且有基建項(xiàng)目的單位必須單獨(dú)在銀行開設(shè)基建專用賬戶， 而今為了保證農(nóng)民工工工資的支付，單位有基建項(xiàng)目的還必須要開立農(nóng)民 工工資專戶，一個(gè)單位的基建支出涉及了財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、 基建專戶支付、農(nóng)民工工資專戶支付4種形式，在清理賬戶、治理小金庫 的大環(huán)境下已經(jīng)不合時(shí)宜。為確保會(huì)計(jì)信息的完整，亟需解決基本建設(shè)會(huì) 計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合的問題。一、基建業(yè)務(wù)歸并到行政事業(yè)單位賬目中的理山國庫改革后后要求，多數(shù)款項(xiàng)通過財(cái)政直接支付或零余額賬戶用款額度直接支付給工程承包商，而不再進(jìn)入開設(shè)的基建專用賬戶，所以過去的 核算方式已經(jīng)不符合時(shí)代發(fā)展的需要，行政事

3、業(yè)單位國庫管理制度改革 后，根據(jù)不同的支付主體及資金的使用性質(zhì)，國庫集中支付分為財(cái)政直接 支付和授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財(cái)政部門的 支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬 戶。財(cái)政直接支付的范圍為：工資支出、工程采購支出、貨物和服務(wù)采購 支岀。財(cái)政授權(quán)支付的范圍為：未納入工資支出、工程采購支出、貨物和 服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。根據(jù)財(cái)政法規(guī)的耍求，將基建會(huì)計(jì)獨(dú)立于本單位行政事業(yè)會(huì)計(jì)之外是 不可取的。因?yàn)閲鴰旃芾碇贫雀母锖螅Ц斗绞揭呀?jīng)發(fā)生了根本上的改變, 過去是銀行存款實(shí)撥，基建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以直接撥付到單位的基建專

4、戶中， 由于支付方式的轉(zhuǎn)變，基建資金有著專項(xiàng)、大額的特點(diǎn)，財(cái)政部門規(guī)定只 能申請(qǐng)直接支付，所以銀行的基建專戶基本處于待核銷狀態(tài)。行政事業(yè)單位按照部門預(yù)算的耍求基木建設(shè)收支也耍并入行政事業(yè) 單位預(yù)算管理。因此行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)最終還必須反映到 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中來。會(huì)計(jì)主體核算的范圍是單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)，基建項(xiàng)目作為單位的一項(xiàng)重要支出項(xiàng)目理應(yīng)包括在單位這個(gè)會(huì)計(jì)主 體范圍之內(nèi)?，F(xiàn)行基建制度所要求的按項(xiàng)目建賬套一個(gè)項(xiàng)目一套賬、單獨(dú) 開立銀行賬戶的做法實(shí)際上是碩從單位賬戶中分離出來，人為地劃分為兩 個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，使得財(cái)會(huì)人員記賬繁瑣，將經(jīng)費(fèi)賬與基建賬分開記錄， 收入支出報(bào)表再合

5、并起來，有違會(huì)計(jì)基本概念與原則也不便理解閱讀。二、合并后的會(huì)計(jì)處理1 關(guān)于資產(chǎn)類科目“在建工程”科r核算納入基本建設(shè)項(xiàng)r管理、尚未完工的工程投資。 發(fā)生工程支出時(shí)?根據(jù)可確認(rèn)的計(jì)價(jià)依據(jù)借記本科目，貸記“基本建設(shè)撥 款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付工程款”或“預(yù)付工程 款”等科目；工程竣工結(jié)算并經(jīng)審計(jì)后，按照審計(jì)確認(rèn)的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按不同的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！邦A(yù)付工程款”科目主要用于核算按照合同規(guī)定向承包工程的施工企 業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款。按照工程進(jìn)度向施工企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)，借記本科 目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“借入款項(xiàng)基本

6、建設(shè) 借款”、“基本建設(shè)撥款”等科目。工程完工與施工企業(yè)結(jié)算已完工的工程 價(jià)款時(shí)，按照從應(yīng)付工程款中扣冋的預(yù)付工程款借記相關(guān)科目貸記本科 目。“工程物資”科目核算工程材料及需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。購入不 需要安裝的設(shè)備和基木建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及 器具不在本科目核算而是在“在建工程”下的明細(xì)科目“設(shè)備投資”中核 算。購入工程物資時(shí)借記本科目貸記“零余額賬戶用款額度”、“基本建設(shè) 撥款”、“銀行存款”等科冃?！稗D(zhuǎn)出投資”科目核算非經(jīng)營性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套而建成的產(chǎn)權(quán)不歸屬 木單位的專用設(shè)施的實(shí)際成木，主要包括專用鐵路線、專用公路、專用通 信設(shè)施、送變電站等。本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)出投資的類

7、別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核 算，同時(shí)本科目應(yīng)按支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置輔助核算項(xiàng)?！按虽N基建支出”科目核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清 淤、飛播造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目 報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。本科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)本科目應(yīng)按支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置輔助核 算項(xiàng)。2. 關(guān)于負(fù)債類科目“應(yīng)付工程款”科目核算行政事業(yè)單位根據(jù)基本建設(shè)合同以及工程進(jìn) 度應(yīng)付而未付的基建款項(xiàng)。本科h應(yīng)按施工企業(yè)名稱進(jìn)行明細(xì)核算。“基 本建設(shè)借款”二級(jí)科目，本科目核算工程實(shí)施中出現(xiàn)特殊情況時(shí)的借款? 按借款單位名稱進(jìn)行明細(xì)核算。3. 關(guān)

8、于凈資產(chǎn)類科目“工程基金”科目核算已完工結(jié)算的工程項(xiàng)目中與記入“基本建設(shè)支 出”科h相対應(yīng)的工程凈資產(chǎn)。根據(jù)工程結(jié)算款中屬于撥款與自籌安排的 金額借記“基本建設(shè)支出”科目貸記“工程基金”科目。在工程竣工交付 使用后借記“工程基金”科日貸記“固定基金”科日。需要注意的是用借 款進(jìn)行基本建設(shè)時(shí)，在借款償還前，其資金的投入僅通過在建工程等相關(guān) 資產(chǎn)科目反映，不列入“基本建設(shè)支出”科目，也不增加工程基金，因?yàn)?它不屬于行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。本科日應(yīng)按工程項(xiàng)日進(jìn)行明細(xì)核算，同 時(shí)本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項(xiàng)?！盎窘ㄔO(shè)結(jié)余，'科目核算行政事業(yè)單位在一定期間“基木建設(shè)撥款”、 “撥出基本建

9、設(shè)撥款”和“基本建設(shè)支出”科目收支相抵后的余額，本科 目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。工程項(xiàng)目未竣工驗(yàn)收之前產(chǎn)生的結(jié)余,下年滾存使用;工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后產(chǎn)生的結(jié)余首先用于歸還項(xiàng)目借款如 仍有結(jié)余，30%作為單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng) 勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)70%按投資來源比例歸還投資方。本科h應(yīng)按工程項(xiàng)h進(jìn) 行明細(xì)核算，同時(shí)本科目應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項(xiàng)。4關(guān)于收入類科日“基本建設(shè)撥款”科目核算本年度的基建撥款。期末應(yīng)將本科目余額 轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)結(jié)余”科目結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)本科冃應(yīng)按支出功能分類設(shè)置輔助核算項(xiàng)。5.關(guān)于支出類科目“基本建設(shè)支出”科目核算木年度的基建支出？工程項(xiàng)日在完工結(jié)算 前發(fā)生的基建，支出不記入本科目。完工結(jié)算時(shí)借記本科目貸記“工程 基金”科目。基建借款形成的基建支出在基建借款償還之前不記入本科目。 期末應(yīng)將本科r余額轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)結(jié)余”科fl o結(jié)轉(zhuǎn)后本科r應(yīng)無余額o 本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)本科目應(yīng)按支出功能分類、支出 經(jīng)濟(jì)分類設(shè)