第三章增值稅籌劃(財(cái)政)

1、第三章第三章 增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 納稅人選擇的稅收籌劃納稅人選擇的稅收籌劃問題的引入問題的引入案例：案例： 某地國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)，該市一商品零售企業(yè)老板有為他人代開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。稅務(wù)稽查人員對(duì)舉報(bào)對(duì)象的專項(xiàng)檢查結(jié)果表明，該公司甲為保證實(shí)現(xiàn)銷售80萬元，與三位個(gè)體戶（乙、丙、?。┖炗喓贤?，為其需要時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，收取增值稅及一定手續(xù)理費(fèi)。稅務(wù)局認(rèn)定其違規(guī)行為，處以相應(yīng)處罰。怎樣作稅收籌劃能使其行為不違規(guī)？ 一、成為獨(dú)立的法律主體一、成為獨(dú)立的法律主體 甲吸收乙、丙、丁投資入股，甲任法人代表，按統(tǒng)一管理、分級(jí)核算的原則經(jīng)營(yíng)管理。以統(tǒng)一牌子對(duì)外經(jīng)營(yíng)，乙、丙、

2、丁的門面各自單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧。月底上報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)資料到時(shí)公司財(cái)務(wù)處，公司統(tǒng)一核算后對(duì)外出財(cái)務(wù)報(bào)表，共同費(fèi)用按事先協(xié)議共同分?jǐn)偂?二、讓乙、丙、丁成為甲的經(jīng)銷商二、讓乙、丙、丁成為甲的經(jīng)銷商 乙、丙、丁以甲的名義銷售該公司商品，當(dāng)銷售特定商品時(shí)，進(jìn)貨成本、銷售費(fèi)用都納入甲公司作統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算，也以甲公司名義開具增值稅專用發(fā)票?；I劃分析：籌劃分析：一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃 方法一：無差別平衡點(diǎn)增值率判別法方法一：無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅率可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅率 =銷售額增值稅率銷售額（1-增

3、值率）增值稅率 =銷售額增值稅率增值率 其中：增值率=（銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目額）銷售額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%或4%） 增值稅率增值率=簡(jiǎn)易征收率 增值率=征收率增值稅稅率 一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡 點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%增值率增值率= =征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率結(jié)論：結(jié)論：增值率高的企業(yè)，適宜作小規(guī)模納稅人；反之則選擇做一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等。 某批發(fā)企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為125萬元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為85萬元。請(qǐng)問選擇何種形式的納稅人？ 由 無 差 別 平 衡 點(diǎn) 增 值

4、率 可 知 ， 企 業(yè) 增 值 率32%（125-85）/12517.65%（無差別平衡點(diǎn)增值率），企業(yè)作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為75萬元和50萬元，分設(shè)后的應(yīng)納稅額為3.75萬元，而一般納稅人情形下年應(yīng)納增值稅額為6.8萬元，節(jié)約稅款3.05萬元。案例：案例：方法二：無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法方法二：無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率-銷售額（1增值率）增值稅稅率=銷售額增值稅稅率增值率=銷售額增值稅稅率（1抵扣率）其中：抵扣率=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目額銷售額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收

5、率（3%） 增值稅率 （1抵扣率）=簡(jiǎn)易征收率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%抵扣率抵扣率=1=1征收率征收率/ /增值稅稅率增值稅稅率總結(jié)：總結(jié)：當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，宜作小規(guī)模納稅人；反之則作一般納稅人。 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為140萬元(不含稅)，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，應(yīng)選擇做哪種納稅人才使稅負(fù)較輕？說明抵扣率為50%（ 82.35% ），做小規(guī)模納稅人。一般：企業(yè)應(yīng)納增值稅為11.9萬

6、(14017% （150%) ）；分設(shè)小規(guī)模應(yīng)稅4.2萬(70 3% 2 )案例案例: 甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為60萬元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為50萬元；乙企業(yè)的年銷售額為75萬元（不含稅），年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為65萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。 甲、乙兩企業(yè)的抵扣率均為82.35%以上，應(yīng)選擇一般納稅人，具體可選擇兩企業(yè)合并的辦法。因?yàn)椋?若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為1.8萬元（603%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2.25萬元（753%）。 若兩企業(yè)合并組成一獨(dú)立核算納稅人，則年應(yīng)稅3.4萬（135-

7、115） 17%）。案例案例: :稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額60萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額只有20萬元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃 方法一：無差別平衡點(diǎn)增值率判別法方法一：無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率）增值稅率 =銷售額增值稅稅率增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)稅額=含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅

8、率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%） 注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。 無差別平衡點(diǎn)增值率： 增值稅稅率增值率=（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率 增值率=（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率 =營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率+營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅 稅稅 率率 表表稅 目范 圍稅 率1.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融、保險(xiǎn)（01年始到03年后降為）5%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶

9、座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所5%20%7.服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物5%增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率總結(jié)：總結(jié)： 當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人； 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，適于作增值稅納稅人。 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝

10、修。2012年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬元（價(jià)款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？案例：案例：增值率=（1200936）1200=22%（注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額）增值率22%無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（萬元）(無差別平衡點(diǎn)增值率=營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率+營(yíng)業(yè)稅率) 一

11、般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率-銷售額（1增值率）增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 其中：抵扣率=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目額銷售額營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)稅=含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率 增值稅稅率（1抵扣率）=（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率 一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%抵扣率抵扣率=1（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率總結(jié)：總結(jié)： 當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反

12、之則宜作增值稅納稅人；兩者相等時(shí)，稅負(fù)無差異。 某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃，收入為10萬元，是否該分開核算？商廈經(jīng)營(yíng)小吃抵扣率為0，宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。未分別核算： 應(yīng)納增值稅100（117）1714.53分別核算： 應(yīng)納增值稅90（117）1713.08萬 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1050.5（萬元） 總體稅負(fù)13.080.513.58（萬元）分別核算可以為該商廈節(jié)稅0.95萬元。案例：案例： 1.1.某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。2008年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費(fèi)為6萬元。工程完工后，該廠給

13、飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下（抵扣率在50%以下）10（1十17%）17%1.45（萬元） 假如該廠2008年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。（如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。）籌劃分析：籌劃分析：由于該廠生產(chǎn)銷售木制地板磚,又作施工安裝, 成立子公司專門從事施工安裝,將施工費(fèi)收入劃歸子公司，銷售、安裝分別核算納稅。其結(jié)果如下： 該廠提供（視為銷售）木制地板磚4萬元應(yīng)繳納增值稅為: 4（1+17%）17%=0.58萬元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 6 3%=0.18萬元總體稅負(fù)為: 0

14、.58+ 0.18=0.76萬元節(jié)約稅金為: 1.45-0.76=0.69萬元 2 2、某大專院校于2008年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。 因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按小規(guī)模納稅人3%的征收率增值稅。 1、甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2013年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)安裝部門為客戶提供上門技術(shù)安裝服務(wù)，取得技術(shù)安裝費(fèi)40萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。 2、蘇州某裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2012年2月，該公司承包一

15、項(xiàng)裝潢工程收入300萬元，該公司為裝潢購(gòu)所需材料的購(gòu)入價(jià)為200萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？節(jié)稅多少? 第二節(jié)增值稅稅率選擇的籌劃第二節(jié)增值稅稅率選擇的籌劃原則：原則： 1、掌握低稅率適用范圍。如農(nóng)機(jī)零部件企業(yè)通過合并組合形式使其符合農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)適用低稅率標(biāo)準(zhǔn)從而節(jié)稅； 2、兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品時(shí)分開核算以避免從高適用稅率。B B市牛奶公司生產(chǎn)流程：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，市牛奶公司生產(chǎn)流程：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將牛奶加工成奶制品，再將奶制品銷給各大將牛奶加工成奶制品，再將奶制品銷給各大商業(yè)公司；或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給

16、居民。商業(yè)公司；或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。奶制品增值稅稅率奶制品增值稅稅率17%17%，進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成：向農(nóng)，進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成：向農(nóng)民收購(gòu)草料可按民收購(gòu)草料可按13%13%抵扣的部分；公司水電抵扣的部分；公司水電費(fèi)和修理用配件等可抵扣的部分。由于進(jìn)項(xiàng)費(fèi)和修理用配件等可抵扣的部分。由于進(jìn)項(xiàng)稅較少，致使公司增值稅稅負(fù)較高。怎樣降稅較少，致使公司增值稅稅負(fù)較高。怎樣降低稅負(fù)？低稅負(fù)？飼養(yǎng)（場(chǎng)）奶牛飼養(yǎng)（場(chǎng)）奶牛加工（廠）奶制品加工（廠）奶制品銷售銷售草草13%13%共抵共抵1313萬；水電等萬；水電等8 8萬萬獨(dú)立，免稅。獨(dú)立，免稅。 350350萬鮮奶抵萬鮮奶抵13% 50013% 500萬萬獨(dú)立前納稅

17、獨(dú)立前納稅=500=50017%17%（13+813+8）=64=64萬萬獨(dú)立后稅獨(dú)立后稅=500=50017%17%（35035013%+813%+8）=31.5=31.5萬萬節(jié)稅：節(jié)稅：646431.5=32.531.5=32.5萬萬稅負(fù)由稅負(fù)由12.8%12.8%下降到下降到6.3%6.3%A A產(chǎn)品；產(chǎn)品；P=17P=17；生產(chǎn)；生產(chǎn)200200萬件萬件材料成本材料成本 1010元元/ /件件工資成本工資成本 6 6元元/ /件件主材主材-9-9元元輔材輔材-1-1元元？來料加工業(yè)務(wù)來料加工業(yè)務(wù)1010萬件萬件加工費(fèi)：加工費(fèi)：7.57.5元元/ /件件表面上：表面上：7.5-6-17.

18、5-6-1(1(117%) 17%) 10=3.310=3.3萬萬實(shí)際：實(shí)際：75-60-10-75-60-10-（10 10 17% 17% 200+1 200+1 17% 17% 10 10） =-2.3748=-2.3748萬萬7.5 7.5 10 1017 17 200+7.5 200+7.5 10 103.2.3.4兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃額核算的籌劃3.5.13.5.1出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率3.5.2出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌出口退稅業(yè)

19、務(wù)的稅收籌劃劃1 1、選擇經(jīng)營(yíng)方式；、選擇經(jīng)營(yíng)方式；2 2、選擇采購(gòu)對(duì)象；、選擇采購(gòu)對(duì)象；3 3、選擇出口方式；、選擇出口方式；4 4、選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地。、選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地。1 1、選擇經(jīng)營(yíng)方式、選擇經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）-免、抵、退免、抵、退來料加工來料加工-不征不退（免稅）不征不退（免稅）“ “免、抵、退免、抵、退”計(jì)算方法計(jì)算方法（1 1）當(dāng)期應(yīng)納稅）當(dāng)期應(yīng)納稅= =當(dāng)期內(nèi)銷貨的銷項(xiàng)稅當(dāng)期內(nèi)銷貨的銷項(xiàng)稅- -（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅- -當(dāng)期免抵退稅不得當(dāng)期免抵退稅不得免抵稅）免抵稅）- -上期留抵稅上期留抵稅當(dāng)期免抵退稅不得免抵稅當(dāng)期免抵退稅不得免抵稅= =出

20、口貨離岸價(jià)出口貨離岸價(jià)外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -退稅率）退稅率）- -免抵退稅不得免抵稅抵減額免抵退稅不得免抵稅抵減額免抵退稅不得免抵稅抵減額免抵退稅不得免抵稅抵減額= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -退稅率）退稅率）（2 2）免抵退稅額）免抵退稅額= =出口貨離岸價(jià)出口貨離岸價(jià)外匯牌價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率- -免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率（3 3）若當(dāng)期期末留抵稅）若當(dāng)期期末留抵稅當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期

21、應(yīng)退稅當(dāng)期應(yīng)退稅= =當(dāng)期期末留抵稅；當(dāng)期免抵稅當(dāng)期期末留抵稅；當(dāng)期免抵稅= =當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免抵退稅- -當(dāng)期退稅當(dāng)期退稅若當(dāng)期期末留抵稅若當(dāng)期期末留抵稅 當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期應(yīng)退稅當(dāng)期應(yīng)退稅= =當(dāng)期免抵退稅；當(dāng)期免抵稅當(dāng)期免抵退稅；當(dāng)期免抵稅=0=0某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外外A A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值件價(jià)值10001000萬元，加工完成后返銷萬元，加工完成后返銷A A公司公司售價(jià)售價(jià) 18001800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)

22、稅額為料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 20 萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%17%，退，退稅率為稅率為13%13%。 問：與來料加工方式比；問：與來料加工方式比；銷售銷售P=1200P=1200時(shí)；出口退稅率時(shí)；出口退稅率=15%=15%時(shí)；時(shí)；國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅=40=40萬時(shí)；怎樣進(jìn)行稅萬時(shí)；怎樣進(jìn)行稅收籌劃？收籌劃？結(jié)論：結(jié)論：1 1、利潤(rùn)率低、出口退稅率高及耗用國(guó)產(chǎn)輔助材料較多、利潤(rùn)率低、出口退稅率高及耗用國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）時(shí)，貨物出口采用進(jìn)料加工方式；而（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）時(shí)，貨物出口采用進(jìn)料加工方式；而利潤(rùn)率高的貨物出口宜來料加工方

23、式。利潤(rùn)率高的貨物出口宜來料加工方式。2 2、在大幅提高出口退稅率時(shí)，選用、在大幅提高出口退稅率時(shí)，選用“免、抵、退免、抵、退” ？“免稅免稅”方法：若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為生方法：若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、免、抵、退抵、退”辦法；否則采用辦法；否則采用 “免稅免稅”辦法。辦法。3 3、退稅率、退稅率征稅率時(shí)，征稅率時(shí)，無論其利潤(rùn)率高低，采用無論其利潤(rùn)率高低，采用“免、免、抵、退抵、退”的自營(yíng)出口方式比采用來料加工等的自營(yíng)出口方式比采用來料加工等“不征不退不征不退”免稅方式更優(yōu)惠。因?yàn)楸M管兩種

24、方式出口貨物均不征稅，免稅方式更優(yōu)惠。因?yàn)楸M管兩種方式出口貨物均不征稅，但但 “免、抵、退免、抵、退”時(shí)可退還全部進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅則要時(shí)可退還全部進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅則要把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。本。某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，于出口，20022002年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100100萬元，萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1010萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%，無上期留抵稅額。，無上期留抵稅額。3 3、選擇出口方式（、選擇出口方式（P127-131P127-131案例

25、案例3-3-22222424）利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：銷售額避稅；稅率避稅。利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：銷售額避稅；稅率避稅。銷售額避稅籌劃策略：銷售額避稅籌劃策略：1 1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；2 2、隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；、隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；3 3、銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；、銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；4 4、設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；、設(shè)法將銷售過程

26、中的回扣沖減銷售收入；5 5、采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入、采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入 6 6、商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但、商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；7 7、采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；、采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；8 8、以物換物；、以物換物；9 9、為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；、為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；1010、為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；、為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；1111、納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回、納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值