財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第3章會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與匯總PPT課件

1、 作為一門(mén)專門(mén)技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，除有一套用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論外，還必須有一套具有廣泛約束力的會(huì)計(jì)規(guī)范和一套可檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)處理過(guò)程，而循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程就稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。 會(huì)計(jì)等式能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表渾然一體，而借貸記賬法則為之提供了技術(shù)支持。同時(shí)，借貸記賬法還為試算平衡提供了可能。 第1頁(yè)/共98頁(yè) 企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)必須經(jīng)過(guò)編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會(huì)計(jì)程序。它于會(huì)計(jì)期初開(kāi)始，到會(huì)計(jì)期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)大都每年結(jié)賬一次，所以會(huì)計(jì)循環(huán)通常歷時(shí)一年。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證(編審憑證)記賬憑證(分錄)現(xiàn)金

2、日記賬日記賬銀行存款日記賬總分類賬分類賬明細(xì)分類賬(記賬)試算表(試算)調(diào)整調(diào)整后試算表工作底稿（非強(qiáng)制）(調(diào)整)賬戶(結(jié)賬)會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 報(bào)表附注(編表)圖3-1 會(huì)計(jì)循環(huán)流程圖第2頁(yè)/共98頁(yè) 編審憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)首先要取得、編制原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性等。 分錄。對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額，并填入記賬憑證。 記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在分類賬中按賬戶進(jìn)行登記。 試算。將分類賬中各賬戶借方總額與貸方總額、期末余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄及記賬工作是否有誤。第3頁(yè)/共98頁(yè) 調(diào)整。依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，定期修正各賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況。 結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間終了，結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶，以確定損益，并列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄。 以上第1步驟滲透在會(huì)計(jì)處理工作的始終，第24步驟在平時(shí)完成，57步驟在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)完成。 編表。會(huì)計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，必要時(shí)，作恰當(dāng)?shù)淖⑨?、說(shuō)明?；啬夸涍M(jìn)入第二節(jié)第4頁(yè)/共98頁(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證 原始憑證原始憑證 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證證第5頁(yè)/共98頁(yè)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證 發(fā)生于

4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的交易與事項(xiàng)，稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第6頁(yè)/共98頁(yè)二、原始憑證二、原始憑證 會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。 填制或取得并審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 第7頁(yè)/共98頁(yè) 原始憑證又稱為單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于作為記賬依據(jù)的最初書(shū)面證明文件。外來(lái)原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的自制原始憑證由本單位經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)自行填制的按來(lái)源第8頁(yè)/共98頁(yè)原始憑證必須具備下列要素： 原始憑證的名稱 填制

5、日期 填寫(xiě)單位的名稱 對(duì)外憑證要有接收單位的名稱，俗稱抬頭 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的數(shù)量和金額 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 第9頁(yè)/共98頁(yè)原始憑證的填制填制形式填制形式 一是根據(jù)實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填列，如“入庫(kù)單”、“出庫(kù)單”等； 二是根據(jù)已經(jīng)入賬的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)人員利用賬簿資料進(jìn)行加工整理填列，如各種記賬編制憑證； 三是根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證。第10頁(yè)/共98頁(yè)原始憑證的填制要求真實(shí)性正確性完整性及時(shí)性原始憑證的審核 1.合法、合理性審核 2.完整性審核 3.正確性審核第11頁(yè)/共98頁(yè)原始憑證的審核： 形式上的審核 審核原

6、始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，憑證中所應(yīng)具備的內(nèi)容是否填列齊全，尤其是要審核憑證內(nèi)容是否真實(shí)可靠，數(shù)字計(jì)算是否正確，有關(guān)人員是否已簽章。對(duì)不符合形式審核要求的原始憑證，不予進(jìn)入下一步驟。實(shí)質(zhì)上的審核 就是在形式審核的基礎(chǔ)上進(jìn)一步審核憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否合理、合法、合規(guī)。審核時(shí)會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，秉公辦事，敢于同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)。 第12頁(yè)/共98頁(yè) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具有的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上，通過(guò)原始憑證的審查，確保輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、合法、合理，從而為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量提供有效保證。 回目錄進(jìn)入第三節(jié)第13頁(yè)/共98頁(yè)

7、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 記賬憑證記賬憑證種類種類填制填制審核審核 第三節(jié)第三節(jié) 分錄與記賬憑證分錄與記賬憑證第14頁(yè)/共98頁(yè) 記賬憑證又稱傳票，是本單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡(jiǎn)要內(nèi)容，直接作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面文件。 記賬憑證的主要特點(diǎn)是載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)記的方向及相應(yīng)的金額，并附有相關(guān)的原始憑證即附件。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄，列示應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶及其金額，作為記賬的依據(jù)。實(shí)務(wù)上，會(huì)計(jì)分錄一般編制在專門(mén)的表單中。這種表單就是記賬憑證。 第15頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)

8、憑證的種類原始憑證按用途和填制程序分類外來(lái)憑證自制憑證按照來(lái)源按其用途按其填制方式專用記賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證一次性憑證累計(jì)憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按其是否與貨幣資金有關(guān)收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證第16頁(yè)/共98頁(yè)自制原始憑證按其內(nèi)容可以分為： 1一次性憑證。在自制的原始憑證中，大部分憑證的填制手續(xù)是一次完成的，已填列的憑證不能再重復(fù)使用，這類自制原始憑證稱為一次性憑證。 2累計(jì)憑證。在一些特定單位，為了連續(xù)反映某一時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，需要在一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列該項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的具體情況，這種憑證稱為累計(jì)憑證，如限額領(lǐng)料單。 3記賬編制憑證。是

9、由會(huì)計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)入賬的結(jié)果，對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而編制的一種自制原始憑證。這種根據(jù)賬簿記錄而填制的原始憑證，稱為記賬編制憑證。 如月末確定已銷商品成本時(shí)，根據(jù)庫(kù)存商品賬簿記錄所編制的成本計(jì)算表；月末計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，所編制的制造費(fèi)用分配表以及月末所編制的利潤(rùn)分配計(jì)算表等。 4匯總原始憑證。實(shí)際工作中，為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，往往將一定時(shí)期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張?jiān)紤{證，這種憑證稱為匯總原始憑證。復(fù)習(xí)第17頁(yè)/共98頁(yè) 記賬憑證的重要作用是把已審核的原始憑證，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬原理，作成會(huì)計(jì)分錄使之轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)的初始信息。盡

10、管其格式不同，但必須具備一些最基本的要素： 記賬憑證的名稱，填制單位，填制日期和編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明 會(huì)計(jì)分錄 所附原始憑證的張數(shù) 有關(guān)主管和經(jīng)辦人員簽章 記賬憑證記賬憑證作用、內(nèi)容作用、內(nèi)容第18頁(yè)/共98頁(yè)記賬憑證與原始憑記賬憑證與原始憑證有什么區(qū)別呢？證有什么區(qū)別呢？ (1)(1)原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制。員填制。 (2)(2)原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。根據(jù)審核后的原始憑證填制。 (3)(3)原始憑證僅用以記

11、錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。、整理。 (4)(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。簿的依據(jù)。 回目錄第19頁(yè)/共98頁(yè)記賬憑證的填制 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1收款憑證。收款憑證是用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)貨幣資金收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 2付款憑證。付款憑證是用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證

12、，根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。 3 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用以反映與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。第20頁(yè)/共98頁(yè) 對(duì)于那些既是貨幣資金收入業(yè)務(wù)，又是貨幣資金支出業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，該填制什么憑證呢？是收款憑證還是付款憑證？還是收、付款憑證同時(shí)都填制呢？ 為了避免記賬重復(fù)，對(duì)于這類業(yè)務(wù)一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 即：將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行存款提取現(xiàn)金時(shí)，編制銀行存款付款憑證。第21頁(yè)/共98頁(yè)制按填方式 2單式記賬憑證。即按照一項(xiàng)經(jīng)

13、濟(jì) 業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)編制記賬憑證，每張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目。單式記賬憑證將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)借項(xiàng)記賬憑證、貸項(xiàng)記賬憑證予以分別反映。所以單式記賬憑證又稱單項(xiàng)記賬憑證。 采用單式記賬憑證，便于同時(shí)匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，也便于分工記賬，但不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)的會(huì)計(jì)主體。 1 1復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證。是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整地填列在一張記賬憑證上，即該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的所有會(huì)計(jì)科目在一張記賬憑證中集中反映。前述各種記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證可在一張記賬憑證上反

14、映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可減少記賬憑證的數(shù)量，但采用復(fù)式記賬憑證，不便于同時(shí)匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，也不利于會(huì)計(jì)人員分工記賬。 第22頁(yè)/共98頁(yè)記賬憑證的填制要求1憑證摘要簡(jiǎn)明。2業(yè)務(wù)記錄明確。3科目運(yùn)用準(zhǔn)確。4附件數(shù)量完整。5填寫(xiě)內(nèi)容齊全。6憑證順序編號(hào)。 記賬憑證的審核（一）合規(guī)性審核 （二）完整性審核 （三）技術(shù)性審核 回目錄進(jìn)入第四節(jié)第23頁(yè)/共98頁(yè)第四節(jié)第四節(jié) 賬簿與記賬賬簿與記賬賬簿賬簿記賬記賬 日記賬的設(shè)置和登記 總分類賬的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 第24頁(yè)/共98頁(yè)一、賬簿一、賬簿 會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是根據(jù)賬戶設(shè)置

15、，具有一定格式，互有一定聯(lián)系的若干賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 設(shè)置和登記賬薄是會(huì)計(jì)核算的主要方法之一。第25頁(yè)/共98頁(yè)賬薄按其用途序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿 序時(shí)賬簿又稱日記賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時(shí)間的先后順序登記的賬簿。常見(jiàn)的日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 分類賬簿是按照賬戶開(kāi)設(shè)并對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。 也稱輔助賬簿，它是對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿不能記載或記載不全的事項(xiàng)，補(bǔ)充登記的賬簿。第26頁(yè)/共98頁(yè)按其分類概括的程度不同總分類賬明細(xì)分類賬 總分類賬是根據(jù)總分類賬戶開(kāi)設(shè)的，用于全面總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況

16、的賬簿?？偡诸愘~一般只進(jìn)行總括（價(jià)值）核算，對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭的作用。 明細(xì)分類賬是根據(jù)總賬賬戶所屬的明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。回目錄第27頁(yè)/共98頁(yè)賬薄按其形式訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿 也稱訂本賬，是指啟用前就已經(jīng)把按順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁(yè)的散失和非法抽換。 簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是指在啟用時(shí)賬頁(yè)不固定地裝訂在一起，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入或抽出的賬簿。在同一時(shí)間內(nèi)，可由多人分工登賬。缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易散失或被人抽走。明細(xì)賬大多使用活頁(yè)賬，如材料明細(xì)賬。 卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬，它是由許多一定格式的硬卡片組成，存放在卡片箱中，隨時(shí)可以取放的賬簿。

17、卡片式賬簿第28頁(yè)/共98頁(yè)二、記賬二、記賬（一）日記賬的設(shè)置和登記 企業(yè)通常需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時(shí)記錄貨幣資金的收支情況。 賬頁(yè)的格式一般采用借方（收入）、貸方（付出）、余額（結(jié)余）三欄格式。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在“摘要”欄后，還應(yīng)專設(shè)“對(duì)方科目”欄，登記對(duì)方科目名稱。 回目錄第29頁(yè)/共98頁(yè)表3-1 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 單位：元204年憑證摘 要對(duì)方科目借方貸方余額月日類別號(hào)數(shù)121 期初余額 400 3銀付1提現(xiàn)以備零用銀行存款600 1,000 25現(xiàn)付1支付水電費(fèi)管理費(fèi)用 800200 1231 本期發(fā)生額及余額 600800200

18、第30頁(yè)/共98頁(yè)表3-2 銀行存款日記賬銀行存款日記賬204年憑證號(hào)摘 要對(duì)方科目借方貸方余額月日121 期初余額 41,600 3銀付1提現(xiàn)以備零用現(xiàn)金 60041,000 4銀收1接受?chē)?guó)家投資實(shí)收資本100,000 141,000 4銀收2收到銷售產(chǎn)品收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000 161,000 5銀付2歸還借款短期借款 40,000121,000 本期發(fā)生額及期末余額 120,00040,600121,000第31頁(yè)/共98頁(yè)（二）總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬是總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只提供價(jià)值指標(biāo)，因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本賬或活頁(yè)賬形式，按賬戶分類連續(xù)登記。 由

19、于總分類賬能夠全面、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都應(yīng)設(shè)置總分類賬，總分類賬是賬簿體系的核心。 回目錄第32頁(yè)/共98頁(yè)（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 1 1三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的格式同三欄式總分類賬格式相同。這種格式適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶，常用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)科目的登記。 第33頁(yè)/共98頁(yè)2 2數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方、貸方、余額分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。這種賬頁(yè)格式常用于財(cái)產(chǎn)物

20、資類科目的明細(xì)核算。如制造業(yè)的“原材料”、“產(chǎn)成品”等明細(xì)分類賬?；啬夸浀?4頁(yè)/共98頁(yè)表3-3 原材料明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬品名：計(jì)算單位：件204年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 第35頁(yè)/共98頁(yè)3 3多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬不是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)記錄某一科目所屬的各明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容。多欄式明細(xì)賬非常適合于費(fèi)用、成本、收入和利潤(rùn)等賬戶的明細(xì)核算。第36頁(yè)/共98頁(yè)表3-4費(fèi)用明細(xì)賬 204年憑證號(hào)數(shù)摘要借方（項(xiàng)目）貸方余額月日 合計(jì) 各種明細(xì)分類賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各單位的

21、業(yè)務(wù)量大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而定?？梢愿鶕?jù)原始憑證或標(biāo)有明細(xì)科目及金額的記賬憑證，逐筆登記，也可以定期將有關(guān)原始憑證匯總，據(jù)以登記各明細(xì)分類賬。 回目錄進(jìn)入第五節(jié)第37頁(yè)/共98頁(yè)第五節(jié)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè) （三）收入實(shí)現(xiàn)原則（三）收入實(shí)現(xiàn)原則（四）配比原則（四）配比原則 （五）重要性原則（五）重要性原則 （六）賬項(xiàng)調(diào)整（六）賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿與工作底稿試算平衡試算平衡 試算與調(diào)整第38頁(yè)/共98頁(yè)一、試算平衡一、試算平衡 將分類賬中各賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加總、以及借方總額和貸方總額相抵以后的

22、余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄與記賬工作是否有誤的過(guò)程，稱為試試算算。 試算工作所用的賬戶匯總表，即為試算表試算表。 根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過(guò)編制試算表的形式，將本期所有賬戶的發(fā)生額（或余額）按照借方和貸方分別進(jìn)行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過(guò)賬過(guò)程中是否存在差錯(cuò)。這一過(guò)程在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡試算平衡。第39頁(yè)/共98頁(yè)（1）全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù) 以上三方面的平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查賬戶記錄的正確性。但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的所有錯(cuò)誤，如少計(jì)、重記、對(duì)應(yīng)賬戶記賬方向記反、記錯(cuò)金額等。賬戶之

23、間的平衡關(guān)系（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（3）全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù) 第40頁(yè)/共98頁(yè)表3-5正正公司試算平衡表（結(jié)賬前） 20*4年12月31日單位：元 賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000原材料172,000-172,000待攤費(fèi)用6,0006,000產(chǎn)成品100,000-9,20090,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,00

24、0應(yīng)付賬款20,00020,000105,000105,000預(yù)收賬款80,000-80,000實(shí)收資本320,00025,000130,000425,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-20,00020,000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9,200-9,200管理費(fèi)用800800合計(jì)520,000520,000325,600325,600700,000700,000回節(jié)目錄第41頁(yè)/共98頁(yè)二、期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿二、期末賬項(xiàng)調(diào)整與工作底稿 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少多少 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定當(dāng)

25、期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；反之，凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或者已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。 所謂收付實(shí)現(xiàn)制，就是凡在本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項(xiàng)，就作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而只要沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收入，則一律不作為本期的收或費(fèi)用。第42頁(yè)/共98頁(yè)（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)人員人為地將時(shí)間劃分為幾個(gè)階段，

26、并為每階段編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。（三）收入實(shí)現(xiàn)原則（三）收入實(shí)現(xiàn)原則何時(shí)確認(rèn)收入何時(shí)確認(rèn)收入 我國(guó)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。第43頁(yè)/共98頁(yè)（四）配比原則（四）配比原則何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)費(fèi)用 收入與費(fèi)用之間存在重大的關(guān)系，費(fèi)用發(fā)生的目的是為了產(chǎn)生收入，產(chǎn)生收入必然要以付出這些費(fèi)用為代價(jià)，因而收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。當(dāng)確定某一個(gè)會(huì)計(jì)期間

27、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，這樣才能正確確定該期間的損益。這種在“因果關(guān)系”的基礎(chǔ)上把費(fèi)用從收入中減去的概念稱為配比原則。 第44頁(yè)/共98頁(yè)（五）重要性原則（五）重要性原則什么更重要什么更重要 重要性原則是指一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)事件的相對(duì)重要性。如果一個(gè)項(xiàng)目的信息能影響會(huì)計(jì)信息使用者的決定，則該項(xiàng)目就被認(rèn)為是重要的。會(huì)計(jì)人員必須確定所有重要的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中都已經(jīng)恰當(dāng)?shù)嘏?。不過(guò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的程序應(yīng)遵循成本效益原則，即信息的價(jià)值應(yīng)超過(guò)披露它的成本。第45頁(yè)/共98頁(yè)（六）賬項(xiàng)調(diào)整（六）賬項(xiàng)調(diào)整 在每個(gè)會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前，都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)預(yù)以調(diào)整，

28、這就是賬項(xiàng)調(diào)整，賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編的會(huì)計(jì)分錄就是調(diào)整分錄。 通常的賬項(xiàng)調(diào)整包括預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用四類。 第46頁(yè)/共98頁(yè)1 1預(yù)收收入預(yù)收收入 預(yù)收收入是指企業(yè)本期或前期已收到現(xiàn)金并已入賬，但要待以后會(huì)計(jì)期間才能確認(rèn)的收入。 【例3-1】正正公司曾預(yù)收產(chǎn)品定金80,000元，公司于12月31日交付一半產(chǎn)品，價(jià)款40,000元，成本為24,000元。 預(yù)收定金時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款80000第47頁(yè)/共98頁(yè) 月末發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 40,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24,00

29、0貸：產(chǎn)成品24,000 剩下的50%預(yù)收賬款，將遞延到下期，待公司提供交付產(chǎn)品后再確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 第48頁(yè)/共98頁(yè)2 2應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入 應(yīng)計(jì)收入是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到款項(xiàng)的收入，如應(yīng)收租金、應(yīng)收銀行存款利息等。由于應(yīng)計(jì)收入雖未在本期內(nèi)收到現(xiàn)金，但產(chǎn)生收入的勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)已經(jīng)提供，因此，期未應(yīng)調(diào)整入賬。 【例3-2】正正公司12月初將一批包裝物出租給甲單位，約定租期3個(gè)月，租金每月1,000元，租賃期滿時(shí)一次性付給租金。至年底租金尚未收到。年底調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)收款 1,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000第49頁(yè)/共98頁(yè)3 3預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用 預(yù)付費(fèi)用是指本期或前期已

30、付出現(xiàn)金，但受益期要延續(xù)到后續(xù)會(huì)計(jì)期間。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租金，預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。為了核算預(yù)付費(fèi)用，我們需設(shè)置一個(gè)“待攤費(fèi)用”賬戶。因?yàn)轭A(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期限的受益比例，予以分期攤銷記入的費(fèi)用，所以我們稱之為待攤費(fèi)用。 【例3-3】正正公司上月末向四通公司預(yù)付三個(gè)月的房屋租金6,000元。預(yù)付租金時(shí)，應(yīng)作分錄：借：待攤費(fèi)用6,000貸：銀行存款6,000第50頁(yè)/共98頁(yè) 將本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金2,000元（6,000/3）攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用2,000貸：待攤費(fèi)用 2,000第51頁(yè)/共98頁(yè)4 4應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指從費(fèi)用的歸屬期來(lái)看，屬于本期的費(fèi)用，但本期并

31、沒(méi)有入賬，也未付出現(xiàn)金。為了核算應(yīng)計(jì)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用。如預(yù)提借款的利息、預(yù)提設(shè)備大修理費(fèi)用等。 【例3-4】假設(shè)正正公司在12月末預(yù)提管理用設(shè)備修理費(fèi)1,000元。預(yù)提修理費(fèi)時(shí)，調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 1,000 貸：預(yù)提費(fèi)用1,000第52頁(yè)/共98頁(yè) 企業(yè)的設(shè)備須進(jìn)行日常維修（中小修理）和大修理，由于大修費(fèi)用在支付時(shí)數(shù)額較大且間隔期較長(zhǎng)，而其受益期不僅限于修理期，故該大修費(fèi)用應(yīng)預(yù)先估計(jì)提出，分期計(jì)入各期費(fèi)用，待實(shí)際大修時(shí)再支付。即將來(lái)對(duì)設(shè)備進(jìn)行大修理時(shí)，所發(fā)生的修理費(fèi)用應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，

32、而不能再將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入有關(guān)的費(fèi)用賬戶中，以免重復(fù)。 第53頁(yè)/共98頁(yè)5 5其他賬項(xiàng)調(diào)整其他賬項(xiàng)調(diào)整 除上述預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的期末賬項(xiàng)調(diào)整以外，會(huì)計(jì)期末還必須進(jìn)行其他一些賬項(xiàng)的調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 【例3-5】月末，經(jīng)計(jì)算本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5,000元。月末計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：管理費(fèi)用5,000貸：累計(jì)折舊5,000第54頁(yè)/共98頁(yè)（七）工作底稿（七）工作底稿 工作底稿是會(huì)計(jì)人員為工作方便編制的多欄式草表，它以系統(tǒng)、方便的格式羅列期末所需的一切會(huì)計(jì)資料。用途1 便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表2 便于編制調(diào)整分錄3 便于編制結(jié)賬分

33、錄4 自行驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤第55頁(yè)/共98頁(yè) 工作底稿的編制以試算表為基礎(chǔ)，將調(diào)整項(xiàng)目一一記入調(diào)整欄內(nèi)。調(diào)整欄內(nèi)借貸總額也應(yīng)加總并相互平衡。將試算表金額和調(diào)整項(xiàng)目金額加總，算出調(diào)整后余額。 根據(jù)調(diào)整后試算表，將屬于利潤(rùn)表的各賬戶金額按原借貸方向移入利潤(rùn)表欄內(nèi)，然后加總借、貸總額，并比較兩者大小。若貸方大于借方，表示有利潤(rùn)，反之則表示發(fā)生虧損。調(diào)整后試算表中未列入利潤(rùn)表的項(xiàng)目全部移到資產(chǎn)負(fù)債表，但須分別賬戶性質(zhì)按原借貸方向移入。移項(xiàng)完畢后，將利潤(rùn)表中本期損益數(shù)，作為平衡數(shù)列入資產(chǎn)負(fù)債表欄，至此，本欄借貸總額也應(yīng)相等。第56頁(yè)/共98頁(yè)表3-6正正公司工作底稿 204年12月31日 單位：元 賬戶名稱

34、調(diào)整前試算表調(diào)整分錄調(diào)整后試算表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方 第57頁(yè)/共98頁(yè)注意： 編制工作底稿不是會(huì)計(jì)循環(huán)中必不可少的環(huán)節(jié)。它既不是正式的會(huì)計(jì)記錄，也不是正式的會(huì)計(jì)報(bào)表,而僅僅是期末賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬、編制報(bào)表的輔助手段。一般而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜和頻繁的企業(yè)，編制工作底稿將有助于期末會(huì)計(jì)工作。 回目錄進(jìn)入第六節(jié)第58頁(yè)/共98頁(yè)對(duì)賬 結(jié)賬編表 第59頁(yè)/共98頁(yè)一、對(duì)賬 所謂對(duì)賬，是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、往來(lái)結(jié)算等相互核對(duì)，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，從而使期末編制的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)翔實(shí)可靠。 賬證核對(duì)賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)

35、核對(duì)賬實(shí)核對(duì)第60頁(yè)/共98頁(yè)賬證核對(duì)賬證核對(duì) 賬證核對(duì)是將各種賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，將憑證和賬簿記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額和會(huì)計(jì)科目等相互核對(duì)，保證二者相符，可以檢查登賬中是否有錯(cuò)誤。 賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)（1）檢查總分類賬的記錄。（2）總分類賬和明細(xì)分類賬戶之間的核對(duì)。（3）財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管賬（卡）之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)必須采取對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)和實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金相核對(duì)；銀行存款余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單相核對(duì)；此外，對(duì)結(jié)算中的債權(quán)、債務(wù)，可通過(guò)函詢、專訪等方式與對(duì)方核對(duì)，以確定其實(shí)有數(shù)。 賬實(shí)核

36、對(duì)，實(shí)際上就是財(cái)產(chǎn)清查。 第61頁(yè)/共98頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法作用 可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對(duì)，以便更好地發(fā)現(xiàn)記賬中的錯(cuò)誤，確定賬實(shí)是否相符。 可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無(wú)毀損、變質(zhì)，是否存在非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象。第62頁(yè)/共98頁(yè)作法 銀行存款的賬面數(shù)如果與銀行對(duì)賬單不符。如果是由于某一方的記賬差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)更正，否則就是未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的形式進(jìn)行核對(duì)相符。 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)如果與實(shí)存數(shù)不符，可能是盤(pán)盈（賬面數(shù)小于實(shí)際數(shù)），也可能是盤(pán)虧（賬面數(shù)大于實(shí)際數(shù)）。對(duì)于盤(pán)盈和盤(pán)虧，需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬

37、戶進(jìn)行計(jì)算。第63頁(yè)/共98頁(yè)表3-7 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧、毀損數(shù)盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)余額：尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失余額：尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余 企業(yè)清查過(guò)程中出現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理的權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。回節(jié)目錄第64頁(yè)/共98頁(yè)二、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的涵義（一）結(jié)賬的涵義 結(jié)賬是指會(huì)計(jì)期末將各賬戶結(jié)計(jì)出本期發(fā)生額和期末余額的過(guò)程。 賬戶 永久性賬戶永久性賬戶，如資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶。這些賬戶期末一般有余額，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。在我國(guó)這

38、類賬戶也稱為實(shí)賬戶。 暫記性賬戶暫記性賬戶，如損益類賬戶。這些賬戶反映某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)歸屬于特定的會(huì)計(jì)期間，只要該會(huì)計(jì)期間結(jié)束，這些賬戶就應(yīng)該全部結(jié)平。這類賬戶在我國(guó)也稱為虛賬戶。 第65頁(yè)/共98頁(yè)為結(jié)平損益類虛賬戶所作的會(huì)計(jì)分錄，就是結(jié)賬分錄。 在會(huì)計(jì)期末結(jié)平所有虛賬戶而做的結(jié)賬分錄。 即結(jié)算各種收益、費(fèi)用支出等損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期的利潤(rùn)或虧損，把經(jīng)營(yíng)成果在賬上揭示出來(lái)。 在將結(jié)賬分錄全部過(guò)賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出各實(shí)賬戶的期末余額，并轉(zhuǎn)入下期。 即結(jié)算各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，并分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期，作為下期的期

39、初余額。第66頁(yè)/共98頁(yè)（二）虛賬戶的結(jié)清（二）虛賬戶的結(jié)清 結(jié)清虛賬戶時(shí)，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，以歸集當(dāng)期收益、費(fèi)用支出類賬戶的余額。若收益類賬戶為貸方余額，結(jié)賬時(shí)應(yīng)借記各該賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；費(fèi)用支出類賬戶為借方余額，結(jié)賬時(shí)應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記各該賬戶。然后根據(jù)結(jié)賬分錄登記賬簿，至此，所有收益、費(fèi)用支出等損益類賬戶借貸持平，余額均為零，劃線結(jié)平虛賬戶。第67頁(yè)/共98頁(yè) 【例3-7】期末，將本期發(fā)生的各成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至 “本年利潤(rùn)”賬戶。 【例3-6】期末，將本期實(shí)現(xiàn)的各收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60,000 其他業(yè)務(wù)收入 1,000貸

40、：本年利潤(rùn) 61,000借：本年利潤(rùn) 42,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 33,200 管理費(fèi)用 8,800第68頁(yè)/共98頁(yè)（三）（三）“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的處理賬戶的處理 “本年利潤(rùn)”賬戶只在結(jié)賬過(guò)程中使用，該賬戶貸方歸集所有有貸方余額的虛賬戶余額（即收益類賬戶），借方歸集所有有借方余額的虛賬戶余額（即費(fèi)用支出類賬戶）。若該賬戶貸方總額大于借方總額，即出現(xiàn)貸方余額，為該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。反之，則出現(xiàn)借方余額，為企業(yè)發(fā)生的虧損。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年終，企業(yè)應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）全部結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶，因此，年終“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)期末余額。 借：本年利潤(rùn)19,000貸：

41、利潤(rùn)分配19,000【例3-8】年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。第69頁(yè)/共98頁(yè)（四）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（四）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶月末一般都有余額，故而在結(jié)賬時(shí)，應(yīng)分別結(jié)出其本期借貸方發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)到下期。 月終結(jié)賬月終結(jié)賬時(shí)，可在賬戶記錄的最末一行之下劃一通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“月份發(fā)生額及余額”或“本月合計(jì)”字樣；最后在本摘要欄下面劃一通欄紅線，表示本月完成月結(jié)工作。 第70頁(yè)/共98頁(yè) 年終結(jié)賬年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在12月份月結(jié)下面（需辦理季結(jié)的，應(yīng)在第4季度的季結(jié)下面，需結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)在“本

42、年累計(jì)”下面）劃一通欄紅線，表示年度終了；然后，在紅線下面結(jié)算填列全年12個(gè)月份的月結(jié)發(fā)生額或4個(gè)季度的季結(jié)發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“年度發(fā)生額及余額”或“本年合計(jì)”字樣；在此基礎(chǔ)上，將年初借（貸）方余額抄列于“年度發(fā)生額”或“本年合計(jì)”下一行的借（貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；最后加計(jì)借貸兩方合計(jì)數(shù)相等，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線，表示完成年結(jié)工作。第71頁(yè)/共98頁(yè) 需要更換新賬的，應(yīng)在進(jìn)行年結(jié)的同時(shí)，在新賬中有關(guān)賬戶的第一行“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。新舊賬有關(guān)賬戶余額的轉(zhuǎn)

43、記事項(xiàng)，不編制會(huì)計(jì)分錄。 為了驗(yàn)證各賬戶結(jié)賬后的余額是否正確，通常還需要編制結(jié)賬后試算表。第72頁(yè)/共98頁(yè)表3-27 正正公司試算平衡表（結(jié)賬后）204年12月31日 單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金400600800200銀行存款41,600120,00040,600121,000其他應(yīng)收款01,0001,000待攤費(fèi)用6,000-2,0004,000原材料172,000-172,000產(chǎn)成品100,000-33,20066,800固定資產(chǎn)200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000應(yīng)付賬款20

44、,00020,000105,000105,000預(yù)收賬款80,00040,000-480,000預(yù)提費(fèi)用0-1,0001,000累計(jì)折舊05,0005,000第73頁(yè)/共98頁(yè)賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方實(shí)收資本320,00025,000130,000425,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60,00060,000其他業(yè)務(wù)收入1,0001,000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33,20033,200管理費(fèi)用8,8008,800本年利潤(rùn)61,00061,000未分配利潤(rùn)19,00019,000合計(jì)520,000 520,000520,600520,600665,000665,000表3-27 正正

45、公司試算平衡表（結(jié)賬后）(續(xù)表) 204年12月31日 單位：元第74頁(yè)/共98頁(yè) 結(jié)賬后試算表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等損益類賬戶不再有余額，而且，年終結(jié)賬后，本年利潤(rùn)也無(wú)余額，全部轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 換句話說(shuō)，結(jié)賬前試算必須將所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用賬戶的余額羅列起來(lái)試算平衡，而結(jié)賬后試算表只須將有余額的賬戶保留下來(lái)進(jìn)行試算平衡。 上述結(jié)賬后試算表表明，各賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)數(shù)相等，證明結(jié)賬分錄及過(guò)賬基本正確，可以據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。結(jié)賬后的試算表與結(jié)賬前的試算表有什么不同呢？結(jié)賬后的試算表與結(jié)賬前的試算表有什么不同呢？回節(jié)目錄第75頁(yè)/共98頁(yè)三

46、、編表 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們有用的財(cái)務(wù)信息。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)向信息使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)完成的，這也是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分。其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體核心組成部分。第76頁(yè)/共98頁(yè)基基本本會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)期間期初資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表、 現(xiàn)金流量表期末資產(chǎn)負(fù)債表圖圖3-2 財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表與與會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期間間的的聯(lián)聯(lián)系系 第77頁(yè)/共98頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

47、現(xiàn)金 * 應(yīng)收賬款 *廠房和設(shè)備 *對(duì)外投資 *負(fù)債應(yīng)付賬款 *長(zhǎng)期借款 * 所有者權(quán)益實(shí)收資本 * 留存收益 * 利潤(rùn)表收入 *費(fèi)用 * 凈利潤(rùn) * 現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng) *投資活動(dòng) *籌資活動(dòng) *現(xiàn)金變化額 *期初現(xiàn)金余額 * 期末現(xiàn)金余額 *圖圖 3-3 財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表之之間間的的勾勾稽稽關(guān)關(guān)系系 第78頁(yè)/共98頁(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表代表會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展并說(shuō)明了各種類別的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 利潤(rùn)表從收入、費(fèi)用角度說(shuō)明了由產(chǎn)生利潤(rùn)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益）的變化。由此產(chǎn)生的凈利潤(rùn)數(shù)額代表所有者在企業(yè)中權(quán)益的增加。 現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的角度說(shuō)明了

48、該期間現(xiàn)金增加和減少的方式。在財(cái)務(wù)報(bào)表之間的這種聯(lián)系稱為勾稽關(guān)系?；啬夸浀?9頁(yè)/共98頁(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目復(fù)式記賬填制和審核憑證第七節(jié)第七節(jié) 會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)核算的方法 登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表第80頁(yè)/共98頁(yè)設(shè)置會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目計(jì)科目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象（即會(huì)計(jì)報(bào)表要素）的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，規(guī)定分類核算的項(xiàng)目，以便在賬簿上據(jù)以開(kāi)設(shè)賬戶，記錄和積累會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它對(duì)于正確填制憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表都具有重要意義。第81頁(yè)/共98頁(yè)復(fù)式復(fù)式記賬記賬 復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。這種方法的特征是，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要

49、以相應(yīng)的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶。復(fù)式記賬要使得每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關(guān)系。這樣可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，并可以檢查賬戶記錄的正確性。第82頁(yè)/共98頁(yè)填制和填制和審核憑審核憑證證 對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要有會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)部門(mén)的審核，只有經(jīng)過(guò)審核并認(rèn)為正確無(wú)誤的憑證，才能做為記賬的依據(jù)。填制和審核憑證，可保證賬簿記錄真實(shí)可靠，并為查賬提供依據(jù)。審核憑證，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。 第83頁(yè)/共98頁(yè)登記登記賬簿賬簿 登記賬簿，就是把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時(shí)間

50、順序，分門(mén)別類地記入有關(guān)賬戶。登記賬戶必須以憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中分設(shè)賬戶，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記入有關(guān)賬戶。這樣，賬簿記錄就對(duì)會(huì)計(jì)憑證中分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步分類、匯總，使之系統(tǒng)化。賬簿所提供的各種數(shù)據(jù)資料，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的主要方法。第84頁(yè)/共98頁(yè)成本成本計(jì)算計(jì)算 成本計(jì)算就是對(duì)應(yīng)記入一定對(duì)象上的全部生產(chǎn)費(fèi)用專門(mén)歸集、計(jì)算并確認(rèn)各該對(duì)象的總成本和單位成本的方法。成本計(jì)算實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)。廣義的成本計(jì)算存在于各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如材料成本的計(jì)算，工資成本的計(jì)算等。通過(guò)成本計(jì)算，可以正確地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活

51、動(dòng)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗資程度，也是正確計(jì)算利潤(rùn)的前提條件之一。 第85頁(yè)/共98頁(yè)財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查清查 財(cái)產(chǎn)清查就是通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)等來(lái)查明財(cái)產(chǎn)物資和資金實(shí)存數(shù)額。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了保證報(bào)表數(shù)字真實(shí)可靠，必須做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，因此，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，這也是會(huì)計(jì)的專門(mén)方法之一。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債管理中的問(wèn)題，從而改進(jìn)企業(yè)的管理水平。第86頁(yè)/共98頁(yè)編制會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是以一定表格形式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反映，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的進(jìn)一步加工整理，是輸出會(huì)計(jì)信息的工具。為了正確傳送這些信息，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題相當(dāng)廣泛，與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工的各個(gè)步驟都有關(guān)系。 第87頁(yè)/共98頁(yè) 上述會(huì)計(jì)核算的各種方法是相互聯(lián)系，密切配合，缺一不可，構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系