第六節(jié)財務(wù)成果的計算

1、第六節(jié) 財務(wù)成果的計算財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧 損。利潤或虧損是考核企業(yè)經(jīng)營情況的一個重要的綜合性指標(biāo)。 財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或 虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤、所得稅及利潤分配的賬務(wù)處理。一、利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本費用 后的差額。收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)盈利，收入小于相關(guān)的成本與費用， 則企業(yè)虧損。（一）利潤計算： 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額 和凈利潤。1. 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售費

2、用 -管理費用 -財務(wù) 費用 - 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（ - 公允價值變動損失） +投資收益（ - 投資 損益） 其中：營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本 =主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本2. 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出3. 凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用（二）賬戶設(shè)置 設(shè)“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利 潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末各費用或支出類賬戶 的轉(zhuǎn)入數(shù)額。本賬戶若為貸方余額，表示利潤 ; 如為借方余額，表示虧損。年度終 了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤“賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 - 未分

3、配利潤”賬戶， 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙洹辟~戶，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤分配各個項目的具體數(shù) 額以及利潤分配后的余額。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期 末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn) 后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（三）結(jié)轉(zhuǎn)方法 結(jié)轉(zhuǎn)方法主要有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”兩種“賬結(jié)法”：每個會計期間期末將損益類科目凈發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 賬戶中，通過結(jié)出“本年利潤”賬戶余額，從而計算出企業(yè)當(dāng)期的凈利潤或凈虧 損以及本年累計凈損益。損益類科目月末不留余額。“表結(jié)

4、法”：在 1-11 月份間，各損益類科目的余額在賬務(wù)處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn) 至“本年利潤”，而是在損益表公式中定義中按收入、支出結(jié)出凈利潤，然后將 凈利潤在負(fù)債表中的“未分配利潤”行中列示。到 12 月份年終結(jié)算時，再將各損 益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”， 結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為 0，同時也 不產(chǎn)生憑證，只是把數(shù)據(jù)庫中的損益科目結(jié)轉(zhuǎn)到下一個年度。兩者區(qū)別：利潤表上本年利潤科目填列的是科目實際余額。總結(jié)一句話，賬 結(jié)法要產(chǎn)生憑證，表結(jié)法在任何時候都不產(chǎn)生憑證。本年利潤等數(shù)字，只是在定 義報表的時候，在公式里定義出來，然后得到結(jié)果。損益類科目平時，賬結(jié)法到 月末無余額，表結(jié)法有余額。賬結(jié)法舉例：【

5、例 6-1 】S公司 20xx 年 10月份發(fā)生投資損失 8萬元，營業(yè)外支出 6萬元， 營業(yè)外收入 4 萬元，主營業(yè)務(wù)收入 630萬元，主營業(yè)務(wù)成本 380 萬元，營業(yè)稅金 及附加 15萬元，資產(chǎn)減值損失 8萬元，管理費用 58萬，財務(wù)費用 3 萬，銷售費 用 20 萬。利潤總額 =630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136 萬元所得稅費用 =136*25%=34萬元凈利潤 =136-34=102 萬元（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：主營業(yè)務(wù)收入 6 300 000營業(yè)外收入 40 000貸：本年利潤6 340 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤4 980 0

6、00貸：主營業(yè)務(wù)成本3 800 000營業(yè)稅金及附加150 000銷售費用200 000管理費用580 000財務(wù)費用30 000營業(yè)外支出60 000資產(chǎn)減值損失 80 000投資收益 80 000二、所得稅費用的核算1、所得稅的計算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號所得稅的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定 比例計算的。應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額（1）納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過 稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如（超過稅法規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的

7、工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出 ; 稅收滯納金、罰款、罰金等）（2）納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目。（前五 年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入）2、所得稅費用的會計處理 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。 目前我國所得稅統(tǒng)一稅率為 25%（ 1）計算應(yīng)交所得稅上例為 1360000× 25%=340000元 借：所得稅費用340 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 340 000（2）交稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅340 000貸：銀行存款340 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得

8、稅費用借：本年利潤340 000貸：所得稅費用 340 000企業(yè)凈利潤 =1360000-340000=1 002 000 納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過 稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目【例 6-2 】某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費 80 000 元，全年實際開支2 000 000業(yè)務(wù)招待費 120 000 元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為 元，所得稅率為 25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素， 不存在暫時性差異的 影響。1. 計算應(yīng)交所得稅納稅調(diào)增數(shù) =120000-80000=40000 元應(yīng)納稅所得額 =稅前會

9、計利潤 +納稅調(diào)增數(shù) =2000000+40000=2 040 000 元 應(yīng)交所得稅費用額 =2040000×25%510000 元借：所得稅費用 510 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 510 0002. 實際上交所得稅費用借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 510 000貸：銀行存款 510 0003. 年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤 510 000貸：所得稅費用 510 000二、利潤分配 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng) 年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是： 如果以前年度有虧損的話，要先彌補(bǔ)以前年度虧損，

10、如果沒有，一般按以下順序 進(jìn)行（ 1）提取法定盈余公積； 10%（2）提取任意盈余公積； 5%（3）向投資者分配利潤。一般由董事會討論決定，一次性分配不得超過凈利 潤的 50%。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。（1）將“本年利潤”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目借：本年利潤1 002 000貸：利潤分配未分配利潤 1002 0002）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配未分配利潤 651 300貸：盈余公積法定盈余公積 100 200任意盈余公積 50 100應(yīng)付利潤 501 0003）向投資者支付分配的利潤時借：應(yīng)付利潤651 30

11、0貸：銀行存款 651 300【課堂作業(yè)】1. 按有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè) 2008年的業(yè)務(wù)招待費開支應(yīng)為 60 000元，但全年 實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為 97 000 元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的會計利潤為 1 000 000 元，所得稅率為 33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項，不存在暫時 性差異。要求：（ 1） 計算企業(yè)應(yīng)交所得稅（在試卷上列出計算過程） ;（ 2） 編制應(yīng)交所得稅的會計分錄。答案：應(yīng)納稅所得額 =1000000+（97000-60000 ） =1037000應(yīng)交所得稅額 =1037000× 25%=259250借：所得稅費用 259250貸：應(yīng)交稅費 -

12、應(yīng)交所得稅 2592502. 企業(yè)賬面會計利潤為 350000元，稅收滯納金 3000 元，業(yè)務(wù)招待費超支 2450 元， 國債利息收入 6000 元，其應(yīng)納稅所得額為（ ）。A、361450元 B 、338550元C、350550元 D 、349450元答案：D解析：應(yīng)納稅所得額 =350000+3000+2450-6000=349450【綜合應(yīng)用題】M 公司為一般納稅企業(yè)，其存貨采用實際成本法進(jìn)行管理， 2011 年 3 月發(fā)生 下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1 日，向 A公司購入原材料一批，價款 10 000 元。材料已驗收入庫，款 項尚未支付。（2）4日，銷售甲商品 500件，每件售價 100元，

13、成本每件 60 元，商品已發(fā) 出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行。（3）接供電部門通知，本月應(yīng)付電費 30 000 元，其中生產(chǎn)：車間電費 25 000 元；行政管理部門電費 5 000 元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）5 日，與 D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000 元。D公司通過銀行先預(yù)付全部款項的 60%，余款在貨物驗收后付清，當(dāng)即發(fā)貨。（5）10 日向 E公司出租包裝箱一批，收取押金 10 000 元存入銀行。（6）12 日，經(jīng)查 B公司已經(jīng)破產(chǎn)倒閉。原欠 B公司 2 000 元貨款無法償還。（7）18日， E公司退還包裝箱，經(jīng)驗收后扣留租金 3 000 元，余額以轉(zhuǎn)賬支

14、票退還。（8）22 日，公司送貨車超速，接交警部門罰款單一張，罰款額200 元，同日以現(xiàn)金支付。（9）24 日，以銀行存款 6 000 元支付廣告費。（10）26日，購入一輛全新的運輸設(shè)備，發(fā)票價格150 000 元，車輛購置稅17 500 元。全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票以支付，車輛交付供銷科使用。（11）28日，計提本月教育費附加 1 000 元，城市維護(hù)建設(shè)稅 2 300 元。（12）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫 A產(chǎn)品的成本 150 000 元。（13）31 日，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批示，倉庫盤虧甲商品50件，系保管員失職所至，由責(zé)任人承擔(dān)，款項尚未收回。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不考慮增值稅的情況下，編制

15、相關(guān)會計分錄。正確答案（1）1日，向 A公司購入原材料一批，價款 10 000 元。材料已驗收入庫， 款項尚未支付。【會計分錄】借：原材料 10 000貸：應(yīng)付賬款10 000（2）4 日，銷售甲商品 500件，每件售價 100 元，成本每件 60元，商品已 發(fā)出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款50 000貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000借：主營業(yè)務(wù)成本30 000貸：庫存商品30 000（3）接供電部門通知， 本月應(yīng)付電費 30 000 元，其中：生產(chǎn)車間電費 25 000 元；行政管理部門電費 5 000 元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！緯嫹咒洝拷瑁褐圃熨M用25 000管

16、理費用5 000貸：銀行存款 30 0004） 5日，與 D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000 元。D公60%，余款在貨物驗收后付清，當(dāng)即發(fā)貨。司通過銀行先預(yù)付全部款項的【會計分錄】借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入60 00060 000100 000100 000（5）10日向 E公司出租包裝箱一批，收取押金 10 000 元存入銀行。 【會計分錄】 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 10 00010 000（6）12 日，經(jīng)查 B公司已經(jīng)破產(chǎn)倒閉。 原欠 B公司 2 000元貨款無法償還。 【會計分錄】 借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入 2 0002 000（7）18

17、 日， E公司退還包裝箱，經(jīng)驗收后扣留租金 支票退還?！緯嫹咒洝?借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款 （8）22日，公司送貨車超速，接交警部門罰款單一張， 日以現(xiàn)金支付?！緯嫹咒洝?借：營業(yè)外支出貸：庫存現(xiàn)金 （ 9） 24 日，以銀行存款 【會計分錄】 借：銷售費用貸：銀行存款 （10）26 日，購入一輛全新的運輸設(shè)備，發(fā)票價格3 000 元，余額以轉(zhuǎn)賬10 0003 0007 0002002006000 元支付廣告費。6 0006 000罰款額200 元，同150 000 元，車輛購置稅 17 500 元。全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票予以支付，車輛交付供銷科使用會計分錄】借：固定資產(chǎn)167 5