會計監(jiān)督體系的研究論文

1、南京工業(yè)大學本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）會計監(jiān)督體系的研究本文首先比較了美國、德國和日本三個國家會計監(jiān)督體系，并找出可借鑒之處。其次，從概念、起源、發(fā)展、監(jiān)督方式等方面具體具體介紹了我國的現(xiàn)行會計監(jiān)督體系。再其次，從單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三個方面分析了我國會計監(jiān)督體系存在的諸多問題。最后從企業(yè)、政府、社會三個角度提出完善我國會計監(jiān)督體系的一些措施。關(guān)鍵字：會計監(jiān)督 問題 完善- 19 -南京工業(yè)大學本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）Research on Accounting Supervision SystemAbstractFirstly，this paper compares America

2、n, Germany and Japan three countries accounting supervision system, and find out the reference.Secondly, from the aspects of concept, origin, development, supervision ways introduced the current accounting supervision system in China.Thirdly, analyzes the existing problems in our accounting supervis

3、ion system in term of internal accounting supervision, social supervision and government supervision.Finally, put forward some measures to perfect the accounting supervision system in our country from the three aspects of enterprise, government, society.Keywords: Accounting control；Problem；Perfectio

4、n目 錄摘要IAbstractII第一章國外會計監(jiān)督體系的研究概述11.1 美國的會計監(jiān)督體系11.2 德國的會計監(jiān)督體系11.3日本的會計監(jiān)督體系21.4借鑒啟示3第二章 我國會計監(jiān)督體系基本概況52.1 會計監(jiān)督體系的概念52.2 外部監(jiān)督體系62.3內(nèi)部監(jiān)督體系62.4會計監(jiān)督體系的建立目標72.5最新會計監(jiān)督體系的概況7第三章 我國會計監(jiān)督體系存在的問題93.1單位內(nèi)部會計監(jiān)督層面的問題93.2政府監(jiān)督層面的問題103.3社會監(jiān)督層面的問題12第四章 完善我國會計監(jiān)督體系的措施134.1完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督層面的措施134.2完善政府監(jiān)督層面的措施144.3完善社會監(jiān)督層面的措施16總

5、結(jié)17參考文獻18致謝19南京工業(yè)大學本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）第一章 國外會計監(jiān)督體系的研究概述1.1美國的會計監(jiān)督體系美國公司治理結(jié)構(gòu)的效率標準就是股東利益最大化。20世紀80年代之后，由于機構(gòu)投資者持股的比例越來越高，為了維護自身利益，機構(gòu)投資者參與公司治理的意識開始覺醒。，美國公司會計監(jiān)督的特點主要有以下三個方面：（一）內(nèi)部控制倍受重視機構(gòu)投資者參與公司治理使對經(jīng)營者的會計監(jiān)督回到了大股東手中，機構(gòu)投資者等大股東的直接監(jiān)督有所改善，內(nèi)部控制得到空前重視，強調(diào)環(huán)境因素對實現(xiàn)控制目標的重要影響，因此，它將內(nèi)部控制（結(jié)構(gòu)）劃分為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三部分。每一個組成要素適用于所有的目標類

6、別，每一個組成要素也與每一個目標都有關(guān)。（二）內(nèi)部審計地位不斷提升與內(nèi)部控制越來越受到重視相對應(yīng)，內(nèi)部審計組織在公司中的地位也在不斷地提升。在內(nèi)部審計地位提升的同時，獨立董事、審計委員會等監(jiān)督制度得到了進一步完善，獨立董事、審計委員會、內(nèi)部審計、財務(wù)會計機構(gòu)三者之間的職責關(guān)系更加明確。（三）激勵和監(jiān)督的關(guān)系趨于和諧在不斷完善會計監(jiān)督體系的同時，這一階段也特別重視發(fā)揮激勵機制的作用，重視激勵機制和監(jiān)督機制的和諧統(tǒng)一。美國公司在加強監(jiān)督的同時，非常重視對經(jīng)營者的激勵，經(jīng)營者和職工持股計劃及高層經(jīng)理人員股票期權(quán)計劃等普遍實施。這些激勵機制的推行和實施，使得經(jīng)營者的身份與股東的身份逐漸趨同，經(jīng)營者對會

7、計信息進行操縱的動機得以有效地抑制，二者之間越來越趨向于一種互利互惠的合作關(guān)系。1.2德國的會計監(jiān)督體系德國的“股東職工共同決定”模式是一種利益相關(guān)者共同利益導向的治理模式，由于德國公司的公司治理環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)都與美、英等國有所不同，因此德國公司的會計監(jiān)督體制與美、英等國也有很大區(qū)別。主要包括監(jiān)事會審計、稅務(wù)審計和內(nèi)部審計三種監(jiān)督方式。（一）監(jiān)事會審計由于在德國公司中，管理委員會全部都是執(zhí)行董事，而監(jiān)事會成員不得在管理委員會兼職。監(jiān)事會在檢查公司賬簿時，有權(quán)委托財務(wù)專家和會計師，這些權(quán)利是保證監(jiān)事審計職能得以發(fā)揮的重要前提。監(jiān)事會的信息主要來自執(zhí)行董事會，因而重點對信息披露的真實性、完整性

8、和合法性進行審查。（二）稅務(wù)審計為保證公司的財務(wù)報告遵循稅法及其細則的規(guī)定，德國還開展稅務(wù)審計。   德國所得稅法細則規(guī)定，如果稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)公司沒有遵循這些原則，那么，公司的所有所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。因此，一個必然的結(jié)果是，為了能從所得稅抵免中獲得最大利益，在編制財務(wù)報表時同樣要采用服從納稅要求的計價方法。因此，稅務(wù)審計無疑是保證財務(wù)報告的真實性、客觀性的又一道屏障。（三）內(nèi)部審計在德國公司，企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)較早，其內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬主要有三種情況：其一隸屬于管理委員會，為大部分特大型企業(yè)中所采用；其二隸屬于總經(jīng)理，為大多數(shù)德國企業(yè)所采用 ；其三

9、隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理，為極少部分企業(yè)所采用。顯然，德國公司內(nèi)部審計在公司中處于很高的地位和層次，這與德國公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有著直接的關(guān)系。1.3日本的會計監(jiān)督體系日本是內(nèi)部審計組織形式比較多的國家，但以直屬總裁、副總裁等最高管理層的形式為主。日本公司的監(jiān)事會審計實質(zhì)上在外部的會計監(jiān)察人審計監(jiān)督和經(jīng)營者領(lǐng)導的內(nèi)部審計之間發(fā)揮著橋梁和紐帶的作用。除監(jiān)事會監(jiān)督和主銀行監(jiān)督外，內(nèi)部審計在日本公司中也處于較高的地位，在會計監(jiān)督中發(fā)揮著重要的作用?？偟膩碚f，日本在利益相關(guān)者會計監(jiān)督方面主要采取監(jiān)事會監(jiān)督、會計監(jiān)察人監(jiān)督（公認會計師審計）和主銀行監(jiān)督三者相結(jié)合的監(jiān)督體制。（一）監(jiān)事會監(jiān)督（或監(jiān)事審計）監(jiān)事會監(jiān)

10、督也就是商法審計，是根據(jù)商法和有關(guān)公司審計的商法特例法所實行的一種審計制度。日本在商法中規(guī)定各公司要建立監(jiān)事審計制度，旨在維護股東和債權(quán)人的利益，其內(nèi)容涉及財務(wù)活動、內(nèi)部控制、會計信息等。（二）會計監(jiān)察人監(jiān)督鑒于大股份公司的股東、債權(quán)人、交易相對人及其從業(yè)人員為數(shù)眾多，其財務(wù)狀況與經(jīng)營成果對社會經(jīng)濟有較大影響，大股份公司除應(yīng)按商法典規(guī)定設(shè)置監(jiān)察人（監(jiān)事）外，還必須設(shè)置外部監(jiān)察人會計監(jiān)察人。會計監(jiān)察人的設(shè)置，使大型股份公司經(jīng)營者受到監(jiān)事與會計監(jiān)察人的雙重監(jiān)察。   為了明確監(jiān)事會和會計監(jiān)察人的職責關(guān)系，加強會計監(jiān)察人與監(jiān)事間的協(xié)調(diào)配合，商法特例法規(guī)定，監(jiān)事會有權(quán)調(diào)查

11、公司業(yè)務(wù)及財產(chǎn)狀況和賬目、審查董事職務(wù)履行和執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，檢查會計監(jiān)察人（公認會計師）的審計報告等。還規(guī)定：會計監(jiān)察人在執(zhí)行其職務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)董事在執(zhí)行職務(wù)中有不正當行為或違反法律、章程的重大事實時，應(yīng)向監(jiān)事報告；監(jiān)事為執(zhí)行其職務(wù)，必要時可以請求會計監(jiān)察人提供監(jiān)察報告。 （三）主銀行監(jiān)督特定的銀行通過對某企業(yè)大規(guī)模的貸款，并保持相互持股的關(guān)系，使得銀行對企業(yè)的重大決策具有很大的影響力，能夠直接實行監(jiān)督控制。1.4借鑒啟示通過對美國、德國、日本三個國家會計監(jiān)督體制的比較，我們可以得出以下幾點啟示： （一）監(jiān)督主體與決策主體做到有效分離 雖然各種利益相關(guān)者對于會計監(jiān)

12、督體制在監(jiān)督主體的安排上作法各異，但是，它們在監(jiān)督主體的安排上卻遵循了一個共同的原則，即監(jiān)督主體與決策主體必須實現(xiàn)有效分離，使監(jiān)督主體保持實質(zhì)上的獨立。例如德國以監(jiān)事會作為監(jiān)督主體，監(jiān)事會由股東和職工代表共同組成，而其決策主體是由執(zhí)行董事組成的管理委員會，監(jiān)事會成員不得兼任管理委員會成員，這一制度保證了作為監(jiān)督主體的監(jiān)事會獨立于作為決策主體的管理委員會。日本和美國也有類似的制度。（二）公司治理理念對利益相關(guān)者實行會計監(jiān)督體制有著重大的影響在不同的利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制中，監(jiān)督主體的安排各異，其監(jiān)督機構(gòu)成員的組成和來源差別很大，各自所代表的利益相關(guān)者也不相同。監(jiān)督主體主要代表誰的利益進行監(jiān)督，在

13、很大程度上與一個國家的公司治理理念有關(guān)，故對利益相關(guān)者會計監(jiān)督體制產(chǎn)生了實質(zhì)性的影響。    美國倡導“股東利益最大化”的公司治理理念，因而其公司監(jiān)督主體所代表的都是股東的利益，并最終受股東所控制。    德國和日本都倡導“利益相關(guān)者共同利益最大化”，重視利益相關(guān)者之間的合作，因此，它們的利益相關(guān)者會計監(jiān)督主體的成員組成也比較全面，由各個方面的利益相關(guān)者代表共同組成。既有股東代表，又有職工代表和銀行的代表。  （三）各種會計監(jiān)督方式之間分工要明確利益相關(guān)者會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督及注冊會計師審計監(jiān)督三者之間關(guān)系清晰、分工明確是

14、構(gòu)建有效的會計監(jiān)督體制的關(guān)鍵。盡管不同國家的會計監(jiān)督在監(jiān)督主體、監(jiān)督主體所代表的利益相關(guān)者以及所采取的監(jiān)督方式等方面都各有不同，但對于利益相關(guān)者會計監(jiān)督、經(jīng)營者的內(nèi)部審計監(jiān)督（或內(nèi)部控制）及注冊會計師審計（或會計監(jiān)察人的監(jiān)察）等的職責關(guān)系進行清晰的界定，使整個監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。對于注冊會計師審計或會計監(jiān)察人的監(jiān)察，這些國家把它作為加強利益相關(guān)者會計監(jiān)督的手段來使用。第二章 我國會計監(jiān)督體系基本概況2.1 會計監(jiān)督體系的概念會計監(jiān)督體系是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個有機整體。包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分。單位內(nèi)部會計

15、監(jiān)督，其本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內(nèi)部會計監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容包括三個方面。(1)對原始憑證進行審核和監(jiān)督：一審原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，看是否符合財務(wù)制度和開支標準；二審原始憑證的“臺頭”，看是否與本單位名稱相符；三審原始憑證的日期，看是否與報賬日期相近；四審原始憑證的“財務(wù)簽章”，看是否與原始憑證的企業(yè)名稱相符；五審原始憑證的用途，看是否是“發(fā)票”聯(lián)或“收據(jù)”聯(lián)；六審原始憑證的金額是否等于數(shù)量乘以單價，大小寫是否一致；七審相關(guān)人員的簽字，看手續(xù)是否齊全；八審原始憑

16、證的“臉面”看有沒有涂改、刮擦、挖補現(xiàn)象。(2)對會計賬簿和財務(wù)報表的監(jiān)督：會計賬簿是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄單位經(jīng)濟活動的簿籍，是了解一個單位全面經(jīng)濟活動的重要依據(jù)；而財務(wù)報告是反映一個單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金浪量的書面文件。認真登記賬簿和編制財務(wù)報表，審核監(jiān)督賬簿和報表的各項內(nèi)容，確保賬簿記錄和財務(wù)報告的真實、全面，是會計基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)，也是會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。在實際工作中，會計賬簿和財務(wù)報告方面存在的主要問題包括三個方面：一是建立多套賬，用來滿足不同方面的需要；二是設(shè)置賬外賬，私設(shè)“小金庫”，用來滿足小團體利益；三是銷毀賬簿，以此達到不可告人的目的。規(guī)范第十六條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會

17、計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿，或者賬外設(shè)賬的行為，應(yīng)當制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理?！币?guī)范第七十八條規(guī)定:“會計機構(gòu)，會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當制止和糾正、制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求處理?！蔽覈谭ê推渌嘘P(guān)法規(guī)也對編造假賬和提供虛假財務(wù)報告作出了相應(yīng)的處罰規(guī)定。(3)對財產(chǎn)物資的監(jiān)督：在實際工作中，對財產(chǎn)物資的監(jiān)督，主要是通過建立和完善各項管理制度，建立各種實務(wù)賬簿，加強檢查，定期盤點，做到賬賬相符，賬款相符，賬實相符。規(guī)范第七十七條規(guī)定:“會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財

18、產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿與實物款項不符時，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理。超出會計機構(gòu)、會計人員范圍的，應(yīng)當立即向本單位領(lǐng)導報告，請求查明原因，作出處理?！币虼?，會計人員必須加強對財產(chǎn)物資的監(jiān)督，以保護財產(chǎn)物資的安全、完整。政府監(jiān)督，是指國家行政機關(guān)對主管事物負責相應(yīng)事項的全過程依法監(jiān)視、督促和管理。政府監(jiān)督不是單指政府或政府部門出面進行檢查、管理的具體做法、具體的操作。當今，政府監(jiān)督已成為一個固定的概念。在我國，政府監(jiān)督往往與行業(yè)自律等多方面同時并舉。即政府監(jiān)督的方式、方法，往往與其它管理方法、辦法共同提出，相互補充。社會監(jiān)督，一是指有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委

19、托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他資料以及有關(guān)情況。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。二是指由公民、法人或其他組織對行政機關(guān)及其工作人員的行政行為進行的一種沒有法律效力的監(jiān)督。社會監(jiān)督的途徑包括：（1）公眾監(jiān)督，指公民通過批評、建議、檢舉、揭發(fā)、申訴、控告等基本方式對國家機關(guān)及其工作人員權(quán)力行使行為的合法性與合理性進行監(jiān)督。（2）社會團體監(jiān)督，主要指各種社會組織和利益集團對對國家機關(guān)和公職人員的監(jiān)督。社會團體通過選舉、請愿、對話、示威、輿論宣傳等形式，構(gòu)成了對政府管理活動的監(jiān)督。（3）法律監(jiān)督，實質(zhì)是社會主體貫徹法律為目的對其它主體行為所進

20、行的干預。在一個民主的國家，對權(quán)力監(jiān)督的方式是多種多樣的，從監(jiān)督權(quán)力主體的角度，可分為國家權(quán)力監(jiān)督和人民民主權(quán)力監(jiān)督。（4）輿論監(jiān)督，指社會利用各種傳播媒介和采取多種形式，表達和傳導有一定傾向的議論、意見及看法，以實現(xiàn)對政治權(quán)力運行中偏差行為的矯正和制約。2.2外部監(jiān)督體系外部監(jiān)督體系需要通過中介服務(wù)機構(gòu)的審計和評估,用以保證企業(yè)提供的會計報表數(shù)據(jù)的真實性和完整性。政府職能部門也是企業(yè)外部體系的重要組成部分,對于上市公司，其外部監(jiān)督體系中還包括證券交易所和證監(jiān)會,即需通過加強證券交易所的一線監(jiān)管,來保證上市公司會計信息披露的充分、及時、規(guī)范；通過中介服務(wù)機構(gòu)和證券交易所的工作,對會計信息的監(jiān)督

21、做到事前預防,同時加強證監(jiān)會的全面監(jiān)控能力,對出現(xiàn)的重點事件和重大情況進行迅速而有力的調(diào)查處理,涉及違規(guī)的,一經(jīng)查實,要做出嚴厲的查處。2.3內(nèi)部監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督體系的作用是通過一整套嚴密規(guī)范的會計制度建設(shè)和加強會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增加單位負責人的會計責任和相應(yīng)的法律責任，來保證由高級管理人員向外提供的會計信息的真實性和時效性。建立健全會計監(jiān)督所依據(jù)的各項制度，完善企業(yè)內(nèi)部對會計核算的監(jiān)督檢查。必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。各公司應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相符。財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計

22、機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章，而設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。相互核對，以保證賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表。2.4會計監(jiān)督體系的建立目標會計監(jiān)督體系建立的具體目標有:(1)通過會計監(jiān)督體系的有效運作,保證企業(yè)會計信息本身的真實、準確和實時,解決其會計信息失真問題。(2)在解決了會計信息失真問題之后,會計監(jiān)督體系還要保證真實的會計信息能夠得到充分和及時的披露,以杜絕會計信息不對稱的現(xiàn)象,尤其是針對上市公司,保證所有證券投資者的投資判斷建立在一個公平的基礎(chǔ)上。(3)監(jiān)督手段應(yīng)以事前預防為主。(4)對重大異?，F(xiàn)象和違規(guī)行為有快速、有力的反應(yīng)能力。2.5最新會計監(jiān)督體系的

23、概況2013年, 中華人民共和國現(xiàn)行會計法律法規(guī)匯編（2013年最新版）規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)、會計人員；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)督。由會計人員承擔的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導人的領(lǐng)導下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。另外，新會計法明確了有關(guān)政府部門的職責分工，確定了在對會計工作實施政府監(jiān)督的過程中以財政部門為

24、主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強調(diào)的是，只有財政部門將會計資料的真實完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象，而其他部門只是在了解其他情況時需借助會計資料進行，即檢查會計資料只是他們完成各自檢查目標的手段。此外，在財政部門行使對會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)時，可以結(jié)合注冊會計師出具的審計報告、財政預算管理以及專項檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)常化、制度化。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依法進行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。而且，新會計法增加了有關(guān)注冊會計師審計的專門條款，加強了對會

25、計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管，加大了對違法違紀行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，對會計中介機構(gòu)社會監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。第三章 我國會計監(jiān)督體系存在的問題3.1單位內(nèi)部會計監(jiān)督層面的問題會計監(jiān)督弱化,必然導致會計信息失真,而會計信息失真,必然影響社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。為解決這個問題,我國政府先后出臺了事業(yè)單位會計制度、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準則等一系列的法規(guī)、制度。這些制度的出臺在一定程度是防止了會計信息的失真，強化了會計監(jiān)督，但為什么會出現(xiàn)這樣的問題？個人認為有以下幾種原因：（一）受制于單位管理者在市場經(jīng)濟情況下，效益

26、往往是事業(yè)單位追求的的惟一目標。單位管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于企業(yè)管理者，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。而會計人員出于穩(wěn)固自身職位的考慮，對上級領(lǐng)導唯命是從，受到各種干預和操縱，造成會計人員一切從自身利益出發(fā)而沒有履行監(jiān)督職能，從而出現(xiàn)監(jiān)督不力。因而，他們往往對企業(yè)會計信息進行造假，以達到為了拉升公司股價，少繳稅、多貸款的目的。（二）單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)因為這些內(nèi)審機構(gòu)和人員一般均是由企業(yè)經(jīng)營管理者委任，沒有明確會計人員與會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職

27、責權(quán)限，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益都要受到經(jīng)營管理者的制約，根本起不到審核賬本的作用，有的企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。此外，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督；還有一些企業(yè)雖然制定了有關(guān)的會計監(jiān)督制度，卻無人真正執(zhí)行，使監(jiān)督制度執(zhí)行流于形式，從而不能對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動起到監(jiān)督作用。由于制衡機制不完善，會計監(jiān)督職能無法有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。究其原因的話，沒有實現(xiàn)會計監(jiān)督人員的獨立性（三）企業(yè)負責人的約束機制不全在實施會計監(jiān)督的過程中，很多單位負責人要求會計人員做假賬，想方設(shè)法應(yīng)對會計監(jiān)督的檢查，這也就是市場上虛假會計信息泛濫屢禁不絕的重要原因。因此，相關(guān)的會計監(jiān)

28、督如果沒有配套的、強約束力的法律體系跟上，企業(yè)還是可以通過各種手段與會計法抗衡，從而達到避開監(jiān)督，獲取利潤，操縱市場的目的。（四）監(jiān)督法律約束機制不全由于我國會計監(jiān)督的法制建設(shè)起步晚，雖然從2007年開始在上市公司實行企業(yè)新的會計準則，但隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)遇到的新問題、新情況也越來越多，越來越復雜，沒有在法律層面上建立起與會計準則實施相配套的監(jiān)督體制，導致會計工作尤其是會計監(jiān)督工作嚴重滯后，這主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督的依據(jù)滯后。比如，一些會計法規(guī)出臺滯后，而且在執(zhí)行過程中還存在著很多缺陷和漏洞；使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機制

29、、經(jīng)營方式也在不斷更新，而與之相對應(yīng)的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。（五）監(jiān)督人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強 一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，甚至于有的還是無證上崗。（六）會計監(jiān)督的效能不高完整的監(jiān)督過程應(yīng)該是事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三者有機結(jié)合，但由于當前企業(yè)會計監(jiān)督的手段和方法相對還比較落后，主要集中于事前檢查和

30、事后稽核，更側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)會計結(jié)果的監(jiān)督，要是發(fā)現(xiàn)了嚴重的問題才進行一個檢查處理，而且在稽核中能夠做到認真仔細的檢查很少，而以粗略檢查為主。檢查工作不規(guī)范，對會計審核的過程缺乏有效制約，至于會計事前的監(jiān)督就更是沒有涉及。另外，隨著會計電算化的推廣，會計電算化也逐步深化，但主要用于替代手工記賬算賬，編制會計報表，應(yīng)用水平不高，運用范圍有限，加之許多企業(yè)在實行會計電算化的同時，仍保留動手核算形式，不僅阻礙了企業(yè)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，而且在很大程度上降低了會計監(jiān)督核算的效能。本節(jié)小結(jié)：單位內(nèi)部監(jiān)督作為第一順位的會計監(jiān)督，其職能的發(fā)揮有效與否直接影響著的整個會計監(jiān)督體系的運行，個人認為就我國的單位內(nèi)部

31、會計監(jiān)督體系而言，其最大的缺陷就是不能實現(xiàn)單位監(jiān)督監(jiān)督人員獨立性。3.2政府監(jiān)督層面的問題（一）監(jiān)管主體不明晰政府監(jiān)督作為一種權(quán)利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權(quán)安排是否得當。政府相關(guān)職能部門的會計監(jiān)督權(quán)來源于政府的行政權(quán)以及股東和社會的轉(zhuǎn)移監(jiān)督權(quán)。而我國現(xiàn)實的會計監(jiān)督權(quán)力安排，在諸多部門中都有體現(xiàn)，而這一權(quán)利安排源自會計法的規(guī)定。會計法對會計監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查職能的劃分都源于特定的角度，各自有其側(cè)重點，都在不同程度和不同方面對被監(jiān)督主體起到了監(jiān)督檢查的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國的財政、審計、稅務(wù)、國資委、證監(jiān)會等部門均對會計監(jiān)督負有責任。但在實際行使會計監(jiān)督權(quán)利的各職能部門中，由于相關(guān)的

32、法律法規(guī)并沒有對監(jiān)督權(quán)利進行層次上的合理劃分與安排，這種職能分割的不合理勢必造成多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)督的結(jié)果是政出多門、功能交叉、管理分散，缺乏橫向信息溝通和相互協(xié)調(diào)，未形成有效的監(jiān)督、管理，更有甚之，可能導致不同監(jiān)督主體各自為政、各取所需、滋生部門利益的現(xiàn)象出現(xiàn)。其中最為明顯的是財政部門和證監(jiān)會，財政部負責制定會計準則規(guī)范和會計信息的生產(chǎn)，證監(jiān)會制定監(jiān)管政策發(fā)布信息披露制度，由于二者缺乏協(xié)調(diào)，當某些問題看法不一時就會產(chǎn)生沖突，從而弱化政府監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。造成多頭監(jiān)管卻協(xié)同不暢的局面。此外，由于缺乏橫向信息溝通和協(xié)調(diào)，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙，使被監(jiān)督者在面對不同的監(jiān)督主體時，有針對性的

33、提供有利于自身的信息。（二）懲罰力度薄弱會計違規(guī)成本低，沒有有效的獎懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。近年來，對于各種監(jiān)督部門的力度和效力，一個不爭的事實就是財政部的會計監(jiān)督和檢查效力遠遠落后于證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和稅務(wù)局。從目前可以在監(jiān)督過程中能夠?qū)嵤┑氖侄蝸碚f，證監(jiān)會的手段最多、最全面，與在刑事偵查階段可以使用的手段基本相同；審計監(jiān)督的手段也相對豐富；只有財政部的會計監(jiān)督手段最為單一，效力最差，而這勢必影響監(jiān)督效力的發(fā)揮。只有各種手段的綜合運用，才能有效地提高監(jiān)督的效力。從另一個角度講，事前的監(jiān)督能夠減少損失，促進公平，維護社會經(jīng)濟的穩(wěn)定，更體現(xiàn)了監(jiān)督的本質(zhì)。（三）法律法規(guī)不健全會計監(jiān)督

34、配套的法律法規(guī)不完善，不同部門的會計監(jiān)督法規(guī)之間難以協(xié)調(diào)，致使會計監(jiān)管缺乏可靠的依據(jù)。例如我國對會計信息披露違規(guī)行為(包括法人和注冊會計師等)的民事賠償責任的規(guī)定至今尚未形成完善的法律法規(guī)體系。（四）監(jiān)督體制不完備在監(jiān)督體制方面：一方面，我國政府對會計工作、會計人員都采取“壟斷式”的監(jiān)督管理，政府權(quán)利不受約束，在競爭面前缺乏激勵機制和衡量效率高低的標準，同時忽視了會計行業(yè)自律的作用，并使被管理者產(chǎn)生抵觸情緒，從而使監(jiān)管效率得不到保證。另一方面，政府重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設(shè)。政府監(jiān)督作為財政管理工作的重要組成部分，對于保障國家經(jīng)濟安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國經(jīng)濟社會運行的

35、“免疫系統(tǒng)”，通過其職能作用的發(fā)揮，進行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國家經(jīng)濟安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長期以來，我國政府監(jiān)督方式比較單一。財政部門對企事業(yè)單位以及會計師事務(wù)所的監(jiān)督仍然以事后檢查為主，難以將問題發(fā)現(xiàn)和解決在萌芽狀態(tài)，未能實現(xiàn)事前調(diào)查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項檢查的有機結(jié)合。3.3社會監(jiān)督層面的問題社會監(jiān)督?jīng)]有達到預期的效果。從社會監(jiān)督的實施這角度來分析的話，在公眾監(jiān)督方面，由于企業(yè)與個人的信息的不對稱，公眾難以有效地對不實信息進行揭發(fā)。在社會團體監(jiān)督方面，工會的力量簡直微不可言，其內(nèi)高層多事企業(yè)領(lǐng)導兼任而不是工人自己的代表，這在很大程度上克制了工會的作用，工會的監(jiān)督作用

36、也就名存實亡。第四章 完善我國會計監(jiān)督體系的措施4.1完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督層面的措施完善會計監(jiān)督體系的方法不外乎兩個方面，一者是在原有基礎(chǔ)上的改善；二者是對現(xiàn)有的監(jiān)督體制的改革。通常情況下，實行結(jié)合二者而兼為之，在對原有的監(jiān)督體制作出批判的改正之后，參照國外的會計監(jiān)督體制做出符合我國國情的改革。譬如，日本的主銀行監(jiān)督體制，就很有借鑒價值。4.1.1建立健全內(nèi)部管理監(jiān)督工作機制按照國家局、省局的規(guī)定及企業(yè)內(nèi)控制度的要求,強化同級監(jiān)督和日常監(jiān)督，定期或不定期進行日常檢查工作，增強主動監(jiān)管與自覺接受監(jiān)管的意識，嚴格辦事程序，明確崗位職責，公開辦事結(jié)果。再進一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，用制度來保證企業(yè)平穩(wěn)、

37、健康地發(fā)展，做到“凡事有人負責，凡事有章可循，凡事有據(jù)可查，凡事有人監(jiān)督”，使廣大干部職工了解和掌握，從而使執(zhí)行各項內(nèi)部規(guī)范運作的管理制度得到有效落實而奠定堅實的基礎(chǔ)。此外，制定任務(wù)分解時，明確工作內(nèi)容措施，明確責任部門和完成期限等，實行目標化管理，做到各個相關(guān)部門密切配合、協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的工作機制，切實加強日常內(nèi)部管理監(jiān)督工作。另外，不妨效法日本的主銀行監(jiān)督體制，開設(shè)專門的銀行專業(yè)人員的會計監(jiān)督，因為很多企業(yè)都與銀行有著密切的關(guān)系，而銀行也是企業(yè)經(jīng)營狀況的利益相關(guān)者，而且由于銀行工作的特殊性，其內(nèi)的工作人員的專業(yè)素質(zhì)也相對較高。4.1.2完善監(jiān)督制度,規(guī)范運作,加強內(nèi)部管理政府監(jiān)督帶有強

38、制性，社會監(jiān)督帶有鑒定性，都屬于外部監(jiān)督，而企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督則具有明顯的主動性。因此，應(yīng)以完善內(nèi)部管理監(jiān)督為重點，只有企業(yè)能主動、公正地承擔起監(jiān)督自身財務(wù)活動的會計職能，加強其會計人員的監(jiān)督管理，提高其會計隊伍的整體素質(zhì)，才能從根本上強化會計監(jiān)督體系。不斷加強各級部門管理者的自身建設(shè)，不僅要求企業(yè)管理者既要加強學習，嚴格自律，自覺接受監(jiān)督，還要健全制度，提高執(zhí)行能力。此外，制度建設(shè)具有全局性、穩(wěn)定性和長期性的特點，因此，進一步建立健全各項規(guī)章制度十分重要。而會計監(jiān)督也必須加大執(zhí)行力度，使各項工作沿著規(guī)范化、程序化操作。4.1.3明確管理責任因為會計內(nèi)部監(jiān)督與控制，實質(zhì)是一種管理活動，而管理卻是

39、權(quán)力與制度的結(jié)合，以創(chuàng)新科學的制度來管理，可以減少很多人為矛盾。結(jié)合當前的會計執(zhí)法大檢查，應(yīng)該將內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度有機地結(jié)合起來，明確內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)、各層次的責任。同時要對授權(quán)、審批、復核、檢查等制定出比較健全的內(nèi)部監(jiān)控制度。在貨幣資金、采購貨款支付、經(jīng)營資金回籠、成本費用控制、財產(chǎn)處置、籌資活動、資金調(diào)度使用、對外投資決策程序控制等，都應(yīng)該科學合理地細化，結(jié)合本單位特點進行創(chuàng)新，對管理監(jiān)督責任作出明確的規(guī)定，這樣才能做到有章可循，提高監(jiān)控的效率與質(zhì)量。另外，更要拓展會計信息外延，加大對企業(yè)會計信息披露的檢查力度；在會計信息質(zhì)量的檢查過程中，還要通過檢查、觀察、交談等多種手段，力爭獲取有用

40、信息，對會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)有更為全面、深刻的認識；擴大會計信息的檢查面，不僅要檢查企業(yè)內(nèi)部的賬單，還要對于與企業(yè)密切相關(guān)的各部門進行延伸檢查，提高會計信息質(zhì)量檢查的覆蓋面和威懾力。有針對性地研究出改進和加強會計監(jiān)督工作的措施，提高會計監(jiān)督的效能。4.1.4加大會計違規(guī)處罰力度 中華人民共和國會計法第四十二條規(guī)定；隨意變更會計處理方法的，和向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000以上50000元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當

41、由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。個人認為，本來會計監(jiān)督的執(zhí)行成本就很高，對于揭露會計信息造假的難度比較大，再加上這個處罰力度過輕，企業(yè)的違規(guī)成本低，這就造成了企業(yè)為了獲取更多的資金而以低風險進行信息造假。因此，加大會計違規(guī)處罰力度對健全會計監(jiān)督體系，遏制會計信息造假，提高會計監(jiān)督的約束力，完善會計職能等起到關(guān)鍵作用。4.2完善政府監(jiān)督層面的措施4.2.1明確監(jiān)督主體職責 會計法在法律上對我國政府會計監(jiān)督的主體的進行了明確界定。目前監(jiān)督主體方面亟需解決的問題是如何協(xié)調(diào)各個負責會計監(jiān)督的政府職能部門的監(jiān)管工作，使一些已經(jīng)通過監(jiān)管工作形成的信息在這些部門之間實現(xiàn)共享，從而提高政府監(jiān)管工作的

42、質(zhì)量和效率。財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果所實行的監(jiān)督。它是各級財政部門根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，利用單位預算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)會計報表所反映的經(jīng)濟活動的情況來進行的。審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關(guān)依據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督是指各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監(jiān)督。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法建賬，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位

43、加強包括會計工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，保證會計法在內(nèi)的各項財經(jīng)法紀的貫徹實施。稅務(wù)部門要加強對代扣代繳單位代扣代繳工作的檢查，明確代扣代繳義務(wù)人的法律責任，確保稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控，充分發(fā)揮代扣代繳制度的作用。推廣納稅人和雇主雙向申報制度，先由作為支付方的組織代扣代繳，再由納稅人綜合申報。此外，應(yīng)加強對納稅人自行申報制度的宣傳，更好地落實自行申報制度，調(diào)節(jié)過高收入，促進社會公平。4.2.2完善法律法規(guī)體系國家立法必須從全局利益出發(fā)，必須實行統(tǒng)一的立法原則，避免法律或法規(guī)相互之間的矛盾和碰撞。明確多種監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能。另外，也需要建

44、立和完善獎懲結(jié)合的會計監(jiān)督機制，提高會計監(jiān)督與整改結(jié)合度?；诂F(xiàn)實的檢查資源和能力，我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應(yīng)該從事前、事中、事后三個方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預警工作深入進行，同時以事后監(jiān)督檢查和結(jié)果分析反饋相互結(jié)合，從而有效的利用資源，提高會計監(jiān)督效率和效果。首先，建立和應(yīng)用預警機制與方法。財政部由于統(tǒng)一管理全國的會計工作，可以就此研究開發(fā)會計監(jiān)督預警系統(tǒng)，在日常稅務(wù)機關(guān)采集的信息基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)的不同特點及行業(yè)平均水平，設(shè)定一些特定價值信息，一旦出現(xiàn)即作為問題預警，引起高度重視，密切跟蹤，從而力爭從源頭解決問題，在問題和損失沒有最

45、終形成前，防范于未然。其次，深入開發(fā)、加工、利用檢查結(jié)果和信息，形成信息檢查庫，建立反饋機制。對問題產(chǎn)生進行詳細分析，進一步研究探索解決普通具有的共性問題，作好協(xié)調(diào)各方面利益相關(guān)主體的工作，為國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控形成有力的支持數(shù)據(jù)，有效地維護國家經(jīng)濟安全。4.2.3引導行業(yè)自律管理政府主導的會計監(jiān)督并不是完美的，它也必然會帶來會計監(jiān)管的低效率及監(jiān)管成本的增加。因此，為完善政府會計監(jiān)督，應(yīng)積極引導行業(yè)自律管理。 引導行業(yè)自律是指在政府的引導和監(jiān)督下，行業(yè)團體進行自律管理的管理模式。引導行業(yè)自律作為一種政府監(jiān)督手段，最大限度地發(fā)揮了行業(yè)團體的自身優(yōu)勢，同時也實現(xiàn)了政府監(jiān)管。引導注冊會計師協(xié)會制定道德規(guī)范及執(zhí)業(yè)規(guī)則，開展職業(yè)教育，對注冊會計師行業(yè)實行自律管理。4.2.4建立規(guī)范的稅務(wù)稽查機制及檢查公告制度稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督檢查的形式。目前，我們應(yīng)該做到以下幾點：第一，加強稅務(wù)稽查隊伍的建設(shè)，建立專業(yè)的稽查機制。第二，實現(xiàn)稽查方法和手段的現(xiàn)代化，提高稽查水平。第三，擴大稅務(wù)稽查的適用范圍，增大檢查權(quán)的剛性。第四，制定針對高收入行業(yè)的稅務(wù)稽查方案，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，維護社會公平。與此同時，建立監(jiān)督