提高LNG接收站在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的思考

1、    提高lng接收站在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的思考    李麗涵摘 要現(xiàn)階段，液化天然氣（lng）成為僅次于石油的第二大能源，上至中石油、中石化、中海油，下至新奧燃?xì)?，紛紛搶占lng市場(chǎng)?！叭坝汀毖睾２季?，建設(shè)lng接收站，不斷改擴(kuò)建項(xiàng)目，提高lng處理能力。此外，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有重要意義，預(yù)示著企業(yè)即將步入正常的生產(chǎn)軌道，不僅是會(huì)計(jì)核算保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的需要，更是做好固定資產(chǎn)后續(xù)管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，這就需要做好資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的分類和計(jì)量工作，保證該工作準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。關(guān)鍵詞lng接收站;預(yù)轉(zhuǎn)固;準(zhǔn)備工作doi：10.39

2、69/j.issn.1673 - 0194.2020.06.012中圖分類號(hào)f285;f426.92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼a文章編號(hào)1673-0194（2020）06-00-020     引 言在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固是一個(gè)龐大工程，涵蓋的范圍較廣泛，加之對(duì)外需要多部門的協(xié)調(diào)，對(duì)內(nèi)需要各財(cái)務(wù)崗的溝通，因此需要從整體上進(jìn)行統(tǒng)籌，如此方能更好地從實(shí)務(wù)上進(jìn)行處理。lng接收站有改擴(kuò)建項(xiàng)目、儲(chǔ)罐項(xiàng)目建設(shè)，所需要工作幾乎都是大同小異。1     財(cái)務(wù)部門按照概算設(shè)立wbs和會(huì)計(jì)科目建立在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系，按工程費(fèi)用編碼設(shè)立明細(xì)科目、明細(xì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，按工作

3、分解結(jié)構(gòu)（work breakdown structure，wbs）和項(xiàng)目概算設(shè)立單位工程項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總體核算和明細(xì)核算，并對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)一級(jí)科目可以設(shè)置為在建工程，二級(jí)科目可以設(shè)置為設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材料費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi)及其他。首先，必須將所有為該項(xiàng)工程發(fā)生的全部支出計(jì)入在建工程，在建工程領(lǐng)用工程物資;在建工程應(yīng)承擔(dān)工資及福利費(fèi)用、工程款支付、相關(guān)稅金繳付等，筆者所在公司用sap軟件記賬，在建工程記賬通過(guò)在建工程明細(xì)科目及wbs記賬，月末按照項(xiàng)目wbs結(jié)賬到在建工程項(xiàng)目卡片上，每個(gè)月需要導(dǎo)出明細(xì)賬一個(gè)一個(gè)核對(duì)，確保不能入錯(cuò)賬。2     

4、;在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的重點(diǎn)2.1   規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的適用范圍首先國(guó)家主管部門已經(jīng)對(duì)財(cái)政資金項(xiàng)目制定了一些相關(guān)要求，監(jiān)管要求嚴(yán)格，各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施單位能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成相關(guān)轉(zhuǎn)固、驗(yàn)收、決算以及結(jié)算等工作。其次，對(duì)自籌資金建設(shè)項(xiàng)目以及前期墊付后期進(jìn)行補(bǔ)償?shù)捻?xiàng)目，受限于各種管理，往往會(huì)出現(xiàn)工程結(jié)算之后的現(xiàn)象，項(xiàng)目驗(yàn)收以及竣工決算拖期嚴(yán)重，“在建工程”的名頭一直在掛在建設(shè)項(xiàng)目上，甚至一些項(xiàng)目在使用很長(zhǎng)一段時(shí)間的情況下依然沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，這些問(wèn)題亟待解決。2.2   規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的投入使用規(guī)則在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，對(duì)

5、已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但是尚未辦理精工決算的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照估價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)將其認(rèn)定為固定資產(chǎn)，對(duì)于已經(jīng)交付并投入使用而沒(méi)有辦理竣工決算手續(xù)的工程而言，應(yīng)將其從交付之日算起，暫時(shí)性地按照工程預(yù)算、造價(jià)以及工程成本等資料轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)。在進(jìn)行實(shí)際的在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的過(guò)程中，有一個(gè)非常難以把握的因素就是“達(dá)到預(yù)定可以使用的狀態(tài)”，一些項(xiàng)目雖然經(jīng)過(guò)多方面驗(yàn)收已經(jīng)達(dá)到實(shí)際可以驗(yàn)收的程度，但是仍然會(huì)處在空置狀態(tài)并未真正投入使用，并不能為建設(shè)單位帶來(lái)任何實(shí)效性的經(jīng)濟(jì)利益。因此，筆者認(rèn)為，站在企事業(yè)會(huì)計(jì)制度方面來(lái)看，應(yīng)對(duì)“可以使用”這個(gè)因素進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，需要將預(yù)轉(zhuǎn)固的規(guī)范成為固定資產(chǎn)的投入試運(yùn)行規(guī)則。2.3&#

6、160;  規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本在會(huì)計(jì)制度中，預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值基于很大選擇空間以及肯定，可以對(duì)其進(jìn)行概算轉(zhuǎn)換為實(shí)際成本。但是經(jīng)過(guò)大量的研究分析可知，實(shí)際工作中某工程能不能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)是導(dǎo)致工程結(jié)算工作拖延的主要原因。因此，在這種情況下，實(shí)際投資進(jìn)度要高于實(shí)際工程成本，在解決此問(wèn)題的過(guò)程中不能僅僅限于完成預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，而要解決資產(chǎn)入賬后不能進(jìn)行結(jié)算和支付的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，確定在減工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原則是工程已經(jīng)完成結(jié)算或投資完成額度達(dá)到工程預(yù)算80%之后，應(yīng)進(jìn)行建設(shè)成本確定工作。3     建立在建工程項(xiàng)目合同臺(tái)賬合同臺(tái)賬可分類匯總

7、，如勞務(wù)合同、材料合同、分包合同等，所有結(jié)算單價(jià)要嚴(yán)格按合同為依據(jù)，合同應(yīng)及時(shí)收集并與臺(tái)賬同步，防范付款差錯(cuò)，降低風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部建立合同臺(tái)賬，能夠?qū)⒚總€(gè)合同信息單獨(dú)管理，包括合同總金額、累計(jì)付款金額、合同未付金額、質(zhì)保金留存情況以及審計(jì)定案情況、開(kāi)票稅率等，基建履約資金的階段籌集提供依據(jù)，重要的是能夠根據(jù)合同明確付款進(jìn)度、施工單位發(fā)票開(kāi)具數(shù)額、扣款項(xiàng)。在支付過(guò)后，應(yīng)按照記賬或支付日期，將該工程合同登記在工程臺(tái)賬冊(cè)中，并對(duì)累積的各種款項(xiàng)以及線管的信息進(jìn)行及時(shí)登記。采用這種方式有著操作簡(jiǎn)單的要點(diǎn)，與財(cái)務(wù)相關(guān)的合同條款以及付款情況能夠很方便進(jìn)行查看。對(duì)于這種基建合同的臺(tái)賬而言，能夠?qū)⒏鱾€(gè)合同相關(guān)的數(shù)據(jù)

8、信息快速實(shí)現(xiàn)共享，工作效率提升尤為明顯，對(duì)與施工單位的來(lái)款以及發(fā)票管理更加便捷。采辦部及時(shí)更新合同簽訂臺(tái)賬，不限于合同總金額、變更金額、供應(yīng)商、合同號(hào)及幣種，項(xiàng)目管理部統(tǒng)計(jì)合同累計(jì)已付款金額、合同未付款金額、稅率等明細(xì)項(xiàng)，財(cái)務(wù)部每月更新合同付款金額并定期讓項(xiàng)目管理部核對(duì)，做好環(huán)環(huán)核對(duì)，確保無(wú)差異，有差異及時(shí)消除。4     在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間的確定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間要事先與項(xiàng)目管理部溝通好，達(dá)到預(yù)定可以使用轉(zhuǎn)態(tài)，并有試運(yùn)行報(bào)告作為附件，可以將在建工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。目前，筆者所在公司對(duì)預(yù)轉(zhuǎn)固工作的進(jìn)行一直被動(dòng)地等待項(xiàng)目完工后由負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施的部門提交

9、項(xiàng)目實(shí)物清冊(cè)和交驗(yàn)清單，資料提交完成后又需要等待相關(guān)部門的結(jié)算工作完成，再根據(jù)財(cái)務(wù)部門的結(jié)算資料對(duì)交驗(yàn)清單進(jìn)行核對(duì)，整個(gè)過(guò)程完成的時(shí)間周期可能會(huì)拖得長(zhǎng)，導(dǎo)致在這個(gè)過(guò)程中由于各種主觀和客觀因素影響了轉(zhuǎn)固資料的完整性和及時(shí)性。為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的定義，并嚴(yán)格按照該定義執(zhí)行在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固的工作。5     在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先要分清楚轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)有哪些大類，資產(chǎn)大類包括土地及房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子通訊設(shè)備、儀器儀表、其他等。

10、若是房屋和建筑物，涉及增值稅，應(yīng)該抵扣一定數(shù)額，不能抵扣就一定不能抵扣。在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別確定是一直以來(lái)的難題，在預(yù)轉(zhuǎn)固還未結(jié)算情況下，無(wú)法判斷最終形成資產(chǎn)明細(xì)清單，一般通過(guò)工程物資出入庫(kù)清單來(lái)判斷形成資產(chǎn)的大類，在工程物資清單梳理中，有資產(chǎn)價(jià)值小于2 000元，直接費(fèi)用化，不計(jì)入在建工程轉(zhuǎn)固的金額，比如購(gòu)買辦公樓所需要的辦公家具，辦公家具中椅子價(jià)值小于2 000元，直接列入費(fèi)用，記入低值易耗品中。6     梳理在建工程是否需要掛賬6.1   出入庫(kù)存管理中登記滯后在建工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中大量的物資、設(shè)備等資產(chǎn)經(jīng)過(guò)招標(biāo)、采購(gòu)，進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)存放

11、，并根據(jù)工程進(jìn)度由項(xiàng)目管理部門申請(qǐng)領(lǐng)用。在此過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)施工單位領(lǐng)用了物資、設(shè)備，但是沒(méi)有按照規(guī)定在系統(tǒng)上登記出庫(kù)記錄，倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有出庫(kù)記錄，財(cái)務(wù)部門無(wú)法在在建工程賬目中反映出在建工程余額，從而造成項(xiàng)目中在建工程明細(xì)余額少記賬，致使在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時(shí)候需要梳理提前入賬的金額。6.2   工程進(jìn)度與進(jìn)度款支付脫節(jié)在工程建設(shè)過(guò)程中，合同經(jīng)辦人普遍存在工程進(jìn)度與進(jìn)度款支付脫節(jié)的現(xiàn)象，項(xiàng)目管理部來(lái)不及跟承包商結(jié)算的工程款，承包商未提交付款資料，導(dǎo)致延遲支付工程進(jìn)度款，因此，出現(xiàn)了工程已經(jīng)竣工很長(zhǎng)時(shí)間，但是工程款仍然沒(méi)有完成結(jié)算現(xiàn)象，從而導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)，在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需要梳理

12、合同款總金額、變更金額、累計(jì)已付款金額、合同未付款金額及稅率。其中，未付款金額剔除稅額，即為本次要先掛賬金額，在建工程明細(xì)賬金額加上本次掛賬金額為本次預(yù)轉(zhuǎn)固金額。7     在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固，借款利息要資本化在建工程項(xiàng)目所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理需要資本化，時(shí)間節(jié)點(diǎn)是固定資產(chǎn)交付使用時(shí)間為界線，而不是以竣工決算為依據(jù)，在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用記入在建工程;在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。8     加強(qiáng)在建項(xiàng)目管理人員及工程財(cái)務(wù)人員

13、的培訓(xùn)，建立有效的溝通機(jī)制對(duì)工程管理部門項(xiàng)目管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，充分了解財(cái)務(wù)制度和轉(zhuǎn)固的重要性及每次項(xiàng)目審計(jì)中遇到的問(wèn)題，對(duì)工程人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，了解工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)結(jié)決算整個(gè)流程。對(duì)于預(yù)轉(zhuǎn)固之后，后期需要召開(kāi)驗(yàn)收會(huì)、環(huán)評(píng)會(huì)等專家會(huì)議，對(duì)于這些費(fèi)用需要提前預(yù)提進(jìn)入項(xiàng)目管理費(fèi)，對(duì)于不預(yù)提的項(xiàng)目，后期發(fā)生費(fèi)用不能入賬，此注意事項(xiàng)需要項(xiàng)目管理人員提前做好溝通，并充分預(yù)估費(fèi)用，做到不漏估項(xiàng)目費(fèi)用，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員入賬。9     暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊轉(zhuǎn)固時(shí)間和轉(zhuǎn)固類別確定，做到事先心中有數(shù)，因?yàn)檫@個(gè)一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照折舊年限計(jì)提折舊，并按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。以上幾點(diǎn)在工作中尤為重要，在建工程預(yù)固定資產(chǎn)涉及面較廣，是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程承包核算，能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況，加強(qiáng)在建工程核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決算。10     結(jié) 語(yǔ)在建工程轉(zhuǎn)固是一項(xiàng)細(xì)致、