【推薦】股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)計(jì)處理規(guī)范解析

1、精品資料歡迎下載股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)計(jì)處理規(guī)范解析 二三、對(duì)轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司會(huì)計(jì)處理方法的探析1、對(duì)母公司基于個(gè)別報(bào)表層面會(huì)計(jì)處理方法的探析在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就體系的框架下,對(duì)于子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)接受成本法核算,除非追加 或收回投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本通常不做調(diào)整；然而,當(dāng)子公司發(fā)生了連續(xù)的或大幅度 的虧損后,就說(shuō)明對(duì)該子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在著減值跡象,應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 8 號(hào)資產(chǎn)減值的要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備；當(dāng)子公司發(fā)生超額虧損時(shí),通常情形下因全額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備而使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零；此外,按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定,對(duì)于資不抵債子公司所發(fā)生的超

2、額虧損,假如投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外缺失的義務(wù),仍應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)估量將承擔(dān)的缺失金額,并借記“投資收益”科目,貸記“估量負(fù)債”科目, 即母公司應(yīng)將估量承擔(dān)的缺失金額納入其損益核算系統(tǒng)；當(dāng)發(fā)生股權(quán)處置行為時(shí),應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的要求,將其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益；發(fā)生轉(zhuǎn)讓超額虧損的子公司行為時(shí), 鑒于所轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常為零,當(dāng)投資企業(yè)不承擔(dān)額外缺失義務(wù)時(shí),筆者認(rèn)為母公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備； 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益；需要說(shuō)明的是,由于通常已經(jīng)全額計(jì)提了長(zhǎng)期股權(quán)

3、投資減值預(yù)備,實(shí)際上是將轉(zhuǎn)讓所得的EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載價(jià)款,全部確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的投資收益；假如投資企業(yè)承擔(dān)額外的缺失義務(wù),由于在實(shí)際處置該子公司前,投資企業(yè)已經(jīng)通過(guò)計(jì)提估量負(fù)債的方式將所承擔(dān)的額外虧損納入了損益核算系統(tǒng),當(dāng)處置該子公司且收取了相應(yīng)價(jià)款時(shí),實(shí)質(zhì)上就意味著原先所預(yù)提的估量負(fù)債并未真正發(fā)生,處置該子公司時(shí)應(yīng)將原先所預(yù)提的估量負(fù)債加以轉(zhuǎn)銷(xiāo),筆者認(rèn)為母公司應(yīng)做如下的賬務(wù)處理：借：銀行存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備、估量負(fù)債； 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益；需要說(shuō)明的是,此情形下,實(shí)際上是將處置所得價(jià)款與原先預(yù)提的估量負(fù)債一并確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓

4、當(dāng)期的投資收益；2、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面會(huì)計(jì)處理方法的解析中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就監(jiān)管問(wèn)題解答（2021 年第 1 期）（以下簡(jiǎn)稱第 1 期解答）中對(duì)轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理方法做出了規(guī)定；該規(guī)定以首次執(zhí)行日為分界線,分別對(duì)是否在母公司的利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)了子公司的超額虧損做出了不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)范；現(xiàn)分別加以引述并解析；（ 1）對(duì)存在未確認(rèn)投資缺失情形下會(huì)計(jì)處理規(guī)范的解析第 1 期解答 中規(guī)定： 公司對(duì)超額虧損子公司在2006 年 12 月 31 日前依據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資缺失,公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)就實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí),轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資缺失的差額應(yīng)

5、調(diào)整未支配利潤(rùn),不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；依據(jù)相關(guān)規(guī)定,在首次執(zhí)行日之前,對(duì)于資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損,在合并資產(chǎn)負(fù)債表的全部者權(quán)益部分單列“未確認(rèn)的投資缺失”項(xiàng)目來(lái)加計(jì)列示；需要強(qiáng)調(diào)指出的是, 單獨(dú)列示的“未確認(rèn)的投資缺失”并沒(méi)有實(shí)際沖減合并后的全部者權(quán)益的合計(jì)數(shù)；而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就體系后,對(duì)資不抵債子公司所發(fā)生的虧損,應(yīng)依據(jù)該子公司出資人之間的約EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載定,將子公司當(dāng)期所發(fā)生的虧損分別沖減母公司和（或）少數(shù)股東合并后的權(quán)益；由此我們不難發(fā)覺(jué),首次執(zhí)行日前、后,對(duì)資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損所實(shí)行的會(huì)

6、計(jì)處理規(guī)范有著本質(zhì)的區(qū)分；有鑒于此, 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就說(shuō)明第1 號(hào)中規(guī)定：“執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)就后,母公司對(duì)于納入合并范疇子公司的未確認(rèn)投資缺失,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未支配利潤(rùn),不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資缺失”項(xiàng)目列報(bào)；”鑒于上述闡釋,筆者對(duì)第1 期解答中的“轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資缺失的差額應(yīng)調(diào)整未支配利潤(rùn),不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；”規(guī)定做如下解讀：由于在首次執(zhí)行日之前,對(duì)于子公司所發(fā)生的超額虧損,母公司在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面均未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性確認(rèn),假如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)就實(shí)施后,將轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司所得的價(jià)款確認(rèn)為合并利潤(rùn)表的投資收益,就會(huì)使處置前、后的合并利潤(rùn)表存在不行比因素,因此第1期解

7、答中要求不能將轉(zhuǎn)讓價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；筆者認(rèn)為,從技術(shù)層面而言,在合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款調(diào)增未支配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)額；此外,由于執(zhí)行新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)就后,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就說(shuō)明第1 號(hào)要求將原先合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未確認(rèn)投資缺失” 項(xiàng)目的數(shù)額沖減未支配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)額；這樣就意味著,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面,轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款與原先未確認(rèn)的投資缺失均應(yīng)調(diào)整未支配利潤(rùn)項(xiàng)目,因此第1 期解答要求“轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款與上述未確認(rèn)投資缺失的差額應(yīng)調(diào)整未支配利潤(rùn)”；筆者認(rèn)為,所謂“應(yīng)調(diào)整未支配利潤(rùn)”,實(shí)際上應(yīng)通過(guò)編制抵銷(xiāo)分錄來(lái)加以處理,具體的會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益；貸：未支配利潤(rùn)；（ 2）對(duì)已確認(rèn)子公司超額虧損情形下會(huì)

8、計(jì)處理規(guī)范的解析第 1 期解答中規(guī)定：對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)就實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損,在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載表；執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就體系后,無(wú)論是母公司的個(gè)別報(bào)表仍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)了子公司 的超額虧損,在合并利潤(rùn)表中將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為當(dāng)期合并利潤(rùn)表的 投資收益,并不存在轉(zhuǎn)讓前、后合并利潤(rùn)表的不行比現(xiàn)象,本期將資不抵債的子公司對(duì)外 轉(zhuǎn)讓并獵取相應(yīng)價(jià)款, 實(shí)際上就應(yīng)當(dāng)表達(dá)為當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中,這樣才符合真實(shí)性原就；第 1 期解答中的所謂“可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表”,實(shí)質(zhì)上就意味著在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中無(wú)需編制抵銷(xiāo)分錄,可以直接將母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益確認(rèn)為合并利潤(rùn)表中的投資收益；綜上所述, 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就體系后, 對(duì)于所發(fā)生的股權(quán)處置行為, 在投資企業(yè)應(yīng)依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行日常的