第三章 消費(fèi)稅-2014

1、 第三章第三章 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、我國消費(fèi)稅的立法精神三、我國消費(fèi)稅的立法精神第二節(jié)第二節(jié) 我國消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍和我國消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍和稅率規(guī)定稅率規(guī)定幾種特殊的消費(fèi)稅納稅人幾種特殊的消費(fèi)稅納稅人二、二、消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍n根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有有( )。（多選）。（多選） A鉆石的進(jìn)口商鉆石的進(jìn)口商 B化妝品的生產(chǎn)商化妝品的生產(chǎn)商 C卷煙的批發(fā)商卷煙的批發(fā)商 D金首飾的零售商金首飾的零售商 E啤酒的購買者啤酒的購買者n答案：

2、答案：BCD征稅范圍（稅目）的具體規(guī)定征稅范圍（稅目）的具體規(guī)定n國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2012年第年第47號國家稅務(wù)總局關(guān)號國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告n工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：n（一）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅（一）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；n（二）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高（二）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售

3、的。征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定n同時(shí)，同時(shí)，2012年第年第47號公告及國家稅務(wù)總局公告號公告及國家稅務(wù)總局公告2013年第年第50號國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公號國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充規(guī)定的公告規(guī)定：告規(guī)定：n一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（下（25/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：n （一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦

4、油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，無論以何種名稱對外銷油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均按相應(yīng)的汽油、售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品，均按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；定征收消費(fèi)稅；n （二）本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的（二）本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級稱、

5、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。同石腦油征收消費(fèi)稅。n二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的以瀝青產(chǎn)品對外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且名稱、型號和質(zhì)量標(biāo)

6、準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅率三、消費(fèi)稅的稅率n設(shè)計(jì)稅率的原則設(shè)計(jì)稅率的原則n體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；n正確引導(dǎo)消費(fèi)方向正確引導(dǎo)消費(fèi)方向n能夠適應(yīng)消費(fèi)者的支付能力和心理承受能力；能夠適應(yīng)消費(fèi)者的支付能力和心理承受能力；n要有一定的財(cái)政意義；要有一定的財(cái)政意義；n兼顧應(yīng)稅消費(fèi)品改革前的稅負(fù)。兼顧

7、應(yīng)稅消費(fèi)品改革前的稅負(fù)。n只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表n稅率適用規(guī)定：稅率適用規(guī)定：n兼營不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別兼營不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。核算，從高適用稅率。n將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。從高適用稅率。特殊稅率規(guī)定：特殊稅率規(guī)定：卷煙稅目稅率卷煙稅目稅率稅目稅目稅率稅率工業(yè)工業(yè)（1 1）甲類卷煙）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià)7070元（不含增值稅，元（不含增值稅，含含7070元）元）/

8、/條以上條以上56%56%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙類卷煙）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)調(diào)撥價(jià)7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條以下條以下36%36%加加0.0030.003元元/ /支支卷煙商業(yè)批發(fā)卷煙商業(yè)批發(fā)5%5%雪茄煙雪茄煙36%36%煙絲煙絲30%30%n納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)

9、算：下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：n（1）銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的；）銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的；n（2）無銷售價(jià)格的。）無銷售價(jià)格的。n在實(shí)際工作中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近在實(shí)際工作中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按實(shí)際銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納實(shí)際銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納稅款。稅款。n非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確

10、定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。n非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200200支的條包裝卷煙。支的條包裝卷煙。 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的確定進(jìn)口卷煙消

11、費(fèi)稅稅率的確定酒類稅率規(guī)定：酒類稅率規(guī)定：成品油稅率調(diào)整成品油稅率調(diào)整貴重首飾及珠寶玉石稅率貴重首飾及珠寶玉石稅率四、消費(fèi)稅的減免四、消費(fèi)稅的減免n同時(shí)，財(cái)稅同時(shí)，財(cái)稅2013105號關(guān)于對廢礦物油再生號關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費(fèi)稅的通知油品免征消費(fèi)稅的通知 規(guī)定：規(guī)定：n為促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自自2013年年11月月1日至日至2018年年10月月31日，對以回收的廢日，對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅。等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅。n具體條件略。具

12、體條件略。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算汽車輪胎汽車輪胎5%；摩托車摩托車6%；小轎車小轎車8%；越野車越野車6%；高爾夫球及球具為高爾夫球及球具為10；高檔手表為高檔手表為20；游艇為游艇為10；木制一次性筷子為木制一次性筷子為5；實(shí)木地板為實(shí)木地板為5；乘用車為乘用車為8；中輕型商用客車為中輕型商用客車為5。二、消費(fèi)稅從量計(jì)征辦法的應(yīng)稅消二、消費(fèi)稅從量計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) 三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算n外購或委托加工收回已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的外購或委托加工收回已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；高爾夫球桿；n外購

13、或委托加工收回已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木外購或委托加工收回已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；制一次性筷子；n外購或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；n外購或委托加工收回已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購或委托加工收回已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；n外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。n對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油（油、生物柴油（2014年年1月月1日起，用于連

14、續(xù)生產(chǎn)汽油、柴日起，用于連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油），準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅油），準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款?？?。n同時(shí)，同時(shí)，2012年第年第47號公告及號公告及2013年第年第50號公告規(guī)定：號公告規(guī)定：n下列產(chǎn)品準(zhǔn)予按規(guī)定從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納下列產(chǎn)品準(zhǔn)予按規(guī)定從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納的消費(fèi)稅稅款，但可享受原料所含消費(fèi)稅退稅政策的產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅款，但可享受原料所含消費(fèi)稅退稅政策的產(chǎn)品除外：除外：n（一）按國家稅務(wù)總局公告（一）按國家稅務(wù)總局公告2012年第年第47號和本公告規(guī)號和本公告規(guī)定視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品；定視同石腦油、燃料油繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品；n（二）以外購或委托加工收回本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的（二）以外購或委托加工收回本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；n（三）按國家稅務(wù)總局公告（三）按國家稅務(wù)總局公告2012年第年第47號第三條第號第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品（工業(yè)企業(yè)以外的單位和（二）項(xiàng)規(guī)定繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品（工業(yè)企業(yè)