第七章財產清查

1、1第七章財產清查第七章財產清查2學習目的學習目的和要求和要求理解財產清查的意義理解財產清查的意義掌握財產清查的種類掌握財產清查的種類理解財產物資的盤存制度理解財產物資的盤存制度掌握調節(jié)表的編制掌握調節(jié)表的編制掌握財產清查結果的處理掌握財產清查結果的處理3本章主要內容本章主要內容財產清查概述財產清查概述財產清查的方法財產清查的方法財產清查結果的處理財產清查結果的處理4第一節(jié)財產清查概述第一節(jié)財產清查概述一財產清查的意義一財產清查的意義（一）財產清查的概念（一）財產清查的概念是指通過對財產物資的實地盤點和對銀行存款、債是指通過對財產物資的實地盤點和對銀行存款、債權債務的核對，確定財產物資、貨幣資金

2、和債權債務的權債務的核對，確定財產物資、貨幣資金和債權債務的實存數，查明賬面結存數和實存數是否相符的一種專門實存數，查明賬面結存數和實存數是否相符的一種專門法。法。（二）財產清查的意義（二）財產清查的意義、保護企業(yè)財產的安全完整；、保護企業(yè)財產的安全完整；、保證會計資料的真實可靠；、保證會計資料的真實可靠；、挖掘財產潛力，提高財產物資使用效率；、挖掘財產潛力，提高財產物資使用效率；、保證財經紀律和結算制度的執(zhí)行。、保證財經紀律和結算制度的執(zhí)行。5二、財產清查的種類二、財產清查的種類按清查對象按清查對象和范圍分和范圍分按清查時間分按清查時間分按組織形式分按組織形式分全面清查全面清查局部清查局部清

3、查定期清查定期清查不定期清查不定期清查內部清查內部清查外部清查外部清查6第二節(jié)第二節(jié) 財產物資的盤存制度與方法財產物資的盤存制度與方法一、財產清查前的準備工作一、財產清查前的準備工作（一）組織準備（一）組織準備（二）業(yè)務準備（二）業(yè)務準備二、實物資產的清查二、實物資產的清查（一）財產物資的盤存制度（一）財產物資的盤存制度、永續(xù)盤存制度、永續(xù)盤存制度（）概念：永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，采用這種方法平時（）概念：永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，采用這種方法平時對各項財產物資的增加數和減少數，都要根據會計憑證連續(xù)的記對各項財產物資的增加數和減少數，都要根據會計憑證連續(xù)的記入有關賬簿，并隨時結出賬面余額

4、。入有關賬簿，并隨時結出賬面余額。（）賬面余額計算公式：（）賬面余額計算公式：賬面期末結余賬面期初結余本期增加額本期減少額賬面期末結余賬面期初結余本期增加額本期減少額（）優(yōu)缺點：采用這種方法，隨時結出賬面余額，有利于加強（）優(yōu)缺點：采用這種方法，隨時結出賬面余額，有利于加強財產物資管理；但根據會計憑證登賬，易發(fā)生賬實不符，要求定財產物資管理；但根據會計憑證登賬，易發(fā)生賬實不符，要求定期進行財產清查。期進行財產清查。7、實地盤存制、實地盤存制（）概念：實地盤存制，亦稱定期盤存制，采用這種方法，平時（）概念：實地盤存制，亦稱定期盤存制，采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，

5、不登記減少數，只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數，到期末對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，到期末對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，再倒擠出本期各項財產物資的減少數。再倒擠出本期各項財產物資的減少數。（）計算公式：（）計算公式：本期減少數賬面期初余額本期增加額期末實際結存數本期減少數賬面期初余額本期增加額期末實際結存數（）優(yōu)缺點：采用這種方法，平時工作量小，工作簡單；但是，（）優(yōu)缺點：采用這種方法，平時工作量小，工作簡單；但是，不利于日常進行會計監(jiān)督，倒擠的各項財產物資的減少額中成份復不利于日常進行會計監(jiān)督，倒擠的各項財產物資的減少額中成

6、份復雜，除了正常耗用的外，還可能有損廢和丟失的，所以，除特殊原雜，除了正常耗用的外，還可能有損廢和丟失的，所以，除特殊原因外，一般情況不宜采用。因外，一般情況不宜采用。（二）實物的清查方法（二）實物的清查方法、實地盤點法：、實地盤點法：是指通過逐一清查或用計量器具來確定實存數的是指通過逐一清查或用計量器具來確定實存數的 方法。方法。2、技術推算盤點法：、技術推算盤點法：適用于大量成堆難以清點的實物清查。適用于大量成堆難以清點的實物清查。3、賬目核對法：、賬目核對法：適用于銀行存款、銀行借款、往來款項等的清查。適用于銀行存款、銀行借款、往來款項等的清查。8序序 號號 名名 稱稱 規(guī)格型號規(guī)格型號

7、 計量單位計量單位 實存數量實存數量 單單 價價 金金 額額 備備 注注1 甲材料甲材料 A 型型 件件 300 3 0 9 0002 乙材料乙材料 B 型型 千克千克 200 2 0 4000盤點人簽名：張靈盤點人簽名：張靈 實物保管人簽章：萬賓實物保管人簽章：萬賓盤存單盤存單單位名稱：長運公司單位名稱：長運公司 盤點時間盤點時間2001年年12月月31日日 編號：編號：12財產類型：材料財產類型：材料 存放地點：存放地點：1號倉庫號倉庫在盤點的過程中，對盤點的結果應如實的填在在盤點的過程中，對盤點的結果應如實的填在“盤存盤存單單”上，并由參加人員和實物保管員同時簽章，以明確經上，并由參加人

8、員和實物保管員同時簽章，以明確經濟責任。濟責任?！氨P存單盤存單”見表所示：見表所示：表表9實實 存存 賬賬 存存 實存與賬存對比實存與賬存對比盤 盈 盤 虧名 稱1 乙材料 B型 千克 2 0 200 4 000 180 3 600 2 0 400 金 額合 計4 000 3 600 400序 號 規(guī) 格 型 號計 量 單 位單 價數 量金 額數 量金 額數 量金 額數 量金 額備 注盤點人簽章：張靈盤點人簽章：張靈 會計簽章：劉清會計簽章：劉清實存賬存對比表實存賬存對比表單位名稱：長運公司單位名稱：長運公司 2001年年12月月31日日盤點結束后，若有賬實不符應填制盤點結束后，若有賬實不符應

9、填制“實存與賬存對比實存與賬存對比表表”，以確定盤盈盤虧的數額，作為會計調整賬面記錄的，以確定盤盈盤虧的數額，作為會計調整賬面記錄的原始憑證。原始憑證?！皩嵈媾c賬存對比表實存與賬存對比表”見表所示：見表所示：表表10三、貨幣資金的清查三、貨幣資金的清查（一）現金的清查（一）現金的清查、現金盤點應注意審查事項、現金盤點應注意審查事項（）是否有坐支現金行為；（）是否有坐支現金行為；（）是否有白條頂庫現象；（）是否有白條頂庫現象；（）是否有超限額庫存現金。（）是否有超限額庫存現金。、現金盤點報告表的填制、現金盤點報告表的填制在實際工作中，現金盤點后應根據盤點結果填制在實際工作中，現金盤點后應根據盤點

10、結果填制“現金盤點報告表現金盤點報告表”，并由盤點人和出納員共同簽字，并由盤點人和出納員共同簽字，“現金盤點報告表現金盤點報告表”的格式見表的格式見表6所示：所示：11盤點人簽名：李紅盤點人簽名：李紅 張平張平 出納員簽章：王芳出納員簽章：王芳2 000 2 200 200 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧備備 注注實存與賬存對比實存與賬存對比實存金額實存金額 賬存金額賬存金額庫存現金盤點報告表庫存現金盤點報告表單位名稱：長運公司單位名稱：長運公司 2001年年 12 月月 31 日日表表612（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查、未達賬項概念、未達賬項概念所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間所謂未

11、達賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致對于同一項業(yè)務由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結算憑證記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證而并登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證而未登記入賬的情況。未登記入賬的情況。13（）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已付，企業(yè)未付；（）銀行已付，企業(yè)未付；例：企業(yè)銷貨，已收到購貨方的轉賬支票，但轉賬支票沒及時送存銀行。例：企業(yè)銷貨，已收到購

12、貨方的轉賬支票，但轉賬支票沒及時送存銀行。 企業(yè)：企業(yè)：已做銀行存款增加已做銀行存款增加; 銀行：銀行：沒做銀行存款增加；沒做銀行存款增加；例例:采購員出差，預借差旅費，企業(yè)已開出現金支票，采購員沒去銀行取款。采購員出差，預借差旅費，企業(yè)已開出現金支票，采購員沒去銀行取款。 企業(yè)：企業(yè)：已做銀行存款減少已做銀行存款減少; 銀行：銀行：沒做銀行存款減少；沒做銀行存款減少；例：上月銷貨，購貨方已匯來貨款，銀行已收到款，企業(yè)沒收到轉賬支票。例：上月銷貨，購貨方已匯來貨款，銀行已收到款，企業(yè)沒收到轉賬支票。 企業(yè)：企業(yè)：沒做銀行存款增加；沒做銀行存款增加； 銀行：銀行：已做銀行存款增加已做銀行存款增加

13、; 例：企業(yè)本月應付電話費，銀行收到電信匯來的托收無承付，企業(yè)沒收到。例：企業(yè)本月應付電話費，銀行收到電信匯來的托收無承付，企業(yè)沒收到。 企業(yè)：企業(yè)：沒做銀行存款減少；沒做銀行存款減少； 銀行：銀行：已做銀行存款減少已做銀行存款減少; 、未達賬項的四種情形、未達賬項的四種情形14（）收到銷貨款（）收到銷貨款1000元，企業(yè)已記存款增加，而銀行未記增加；元，企業(yè)已記存款增加，而銀行未記增加；（）企業(yè)支付購貨款（）企業(yè)支付購貨款9000元，企業(yè)已記存款減少，而銀行未記減少；元，企業(yè)已記存款減少，而銀行未記減少；（）收天都工廠匯來貨款（）收天都工廠匯來貨款5000元，銀行已記存款增加，而企業(yè)未記增加

14、；元，銀行已記存款增加，而企業(yè)未記增加；（）銀行代企業(yè)支付本月水電費（）銀行代企業(yè)支付本月水電費4000元，銀行已記減少元，銀行已記減少,而企業(yè)未記減少；而企業(yè)未記減少；2900029000B、差額法、差額法銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付90009000A、余額法、余額法銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行企業(yè)銀行 存款日記賬余額存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行

15、已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付3700028000=5000400010009000例例長運公司長運公司2001年度年度12月月31日銀行轉來的對賬單余額為日銀行轉來的對賬單余額為37000元，銀行存款日記賬的余額元，銀行存款日記賬的余額28000元，經過逐筆核元，經過逐筆核對有如下未達賬項：對有如下未達賬項：37000 280001000 90005000 400015 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：銀行已收，企業(yè)未收款 5 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款加：企業(yè)已收，銀行未收款 1 000減：銀行已付，企業(yè)未付款減：銀行已付，企業(yè)

16、未付款 4 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款 9 000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 28 000 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 37 000調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額 29 000 調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額 29 000銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表2001年年12月月31日日 單位：元單位：元在實際工作中一般采用編銀行存款余額調節(jié)表的方式，在實際工作中一般采用編銀行存款余額調節(jié)表的方式，如用余額法調節(jié)時可以如表所示：如用余額法調節(jié)時可以如表所示：表表16214560+(1800+12000)-(800+10000)=184620+

17、35000-(2000+60)217560217560四、往來結算款項的清查四、往來結算款項的清查練習冊練習冊114頁答案：頁答案：17第三節(jié)財產清查結果的處理第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產物資清查結果的處理程序一、財產物資清查結果的處理程序（一）查明原因，上報處理（一）查明原因，上報處理（二）認真總結，加強管理（二）認真總結，加強管理（三）調整賬目，確保賬實相符（三）調整賬目，確保賬實相符（四）審核批準，進行賬務處理（四）審核批準，進行賬務處理18二財產物資清查的核算二財產物資清查的核算（一）（一）“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶核算內容賬戶核算內容性質與作用：性質與作用：屬資產類賬戶

18、，核算企業(yè)在財產清查過屬資產類賬戶，核算企業(yè)在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和損毀的價值。程中查明的各種財產盤盈、盤虧和損毀的價值。借方登記：借方登記：待批準處理財產物資盤虧數待批準處理財產物資盤虧數和和已批準處理已批準處理財產物資盤盈數。財產物資盤盈數。貸方登記：貸方登記：待批準處理財產物資盤盈數和待批準處理財產物資盤盈數和已批準處理已批準處理財產物財產物 資盤虧數。資盤虧數。余額表示：余額表示：在借方在借方，表示尚待處理財產物資盤虧數；，表示尚待處理財產物資盤虧數；在貸方，在貸方，表示尚待處理財產物資盤盈數；表示尚待處理財產物資盤盈數； 。年末一般。年末一般無余額。無余額。明細核算

19、：明細核算：開設開設“待處理固定資產損溢待處理固定資產損溢”和和“待處理待處理流動資產損溢流動資產損溢”兩個明細戶頭進行明細核算。兩個明細戶頭進行明細核算。19（二）賬務處理（二）賬務處理1、財產清查盤盈的核算、財產清查盤盈的核算（）批準處理前（）批準處理前例例長運公司長運公司2001年度年度12月份，在財產清查過月份，在財產清查過程中盤盈設備一臺，重置完全價值為程中盤盈設備一臺，重置完全價值為20000元，八成新；元，八成新；盤盈材料一批，估計價值盤盈材料一批，估計價值400元。元。借：固定資產借：固定資產設備設備 16000 貸貸:以前年度損益調整以前年度損益調整 16000借借:原材料原

20、材料 400 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 400 20（）批準處理后（）批準處理后例例對上述盤盈的固定資產和材料，經批對上述盤盈的固定資產和材料，經批準后進行處理。固定資產盤盈作為前期差錯處理準后進行處理。固定資產盤盈作為前期差錯處理,企業(yè)適企業(yè)適用稅率用稅率25%.按凈值按凈值10%計提法定盈余公積計提法定盈余公積,存貨盤盈沖減存貨盤盈沖減“管理費用管理費用”。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 400貸：管理費用貸：管理費用 400借借:以前年度損溢調整以前年度損溢調整 16000 貸貸:應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅 4000 盈余公積盈余公積 1200 利潤分配利潤分

21、配未分配利潤未分配利潤 1080021（A）借：待處理財產損溢）借：待處理財產損溢 6000 累計折舊累計折舊 14000 貸：固定資產貸：固定資產20000（B）借：待處理財產損溢）借：待處理財產損溢 6000貸：原材料貸：原材料 2000 庫存商品庫存商品 4000（2）經批準后的處理）經批準后的處理例上述盤虧的固定資產、材料和產品經批準作如下處例上述盤虧的固定資產、材料和產品經批準作如下處理：固定資產盤虧或毀損的凈值理：固定資產盤虧或毀損的凈值6000計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”；存貨盤；存貨盤虧或毀損的價值要視不同的情況處理：盤虧的材料屬自然災害造成虧或毀損的價值要視不同的情況處理：盤虧的材料屬自然災害造成2000元毀損；盤虧的產品系因保管員工作失誤造成丟失，應由保管元毀損；盤虧的產品系因保管員工作失誤造成丟失，應由保管員賠償員賠償1000元；其它部分產品屬自然因素造成。元；其它部分產品屬自然因素造成。2、財產物資盤虧和毀損的核算、財產物資盤虧和毀損的核算（1）清查結果批準處理前）清查結果批準處理前例例長運公司在長運公司在2001年度年度12月份，財產清查中月份，財產清查中盤虧設備一臺，賬面原值為盤虧設備一臺，賬面原值為20000元，已提折舊元，已提折舊14000元；盤虧元；盤虧材料材料2000