淺論人力資源會(huì)計(jì)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的探討

1、關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的探討【摘?！咳肆Y源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的重耍分支學(xué)科。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文首先論 述了在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性。然后對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題作了一些探討, 并對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析。提出了在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的設(shè) 想，包括-建立人力資源會(huì)計(jì)的原則，帳八的設(shè)置，人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告和人力資源財(cái)務(wù)比率。最 后論述了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的運(yùn)用，在關(guān)于員丁流動(dòng)、關(guān)于工資、關(guān)于人力資源部 門(mén)的性質(zhì)和地位方而提出了自己的見(jiàn)解?！娟P(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)、人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、確認(rèn)、計(jì)量、人力資產(chǎn)、 人力資木abstra

2、ct: human resources accounting is a new important branch of accounting. 1( is the result of mark et economics. first in this article the author argues that it is necessary to found our native human resour ces accouting then, he makes some arguments for the human resources accounting confirming and q

3、u antifying, and analysises the human resources cost accounting and human resources value accouting s o he trys to give the imagination of fouding our native human resources accounting, including the theor y, system, reports of the human resources accounting, and the rate of human resources finance

4、at last, he describes human resources accounting performing in our civil enteiprise management. from the mo bility of employees,salary, the characters and stale of human resources department, he gives us his own opinions.人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新的分支，是鑒別和計(jì)雖人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方 法，其日標(biāo)是將人力資源誣陷變化的信息提供給金業(yè)和有關(guān)人士使舟。自從1964年

5、，美國(guó)密西 根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過(guò)一大批會(huì)計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的研究，到 今天，人力資源會(huì)計(jì)逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的的到來(lái)，更為人力 資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。一、我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì) 人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因索。在這個(gè)過(guò)程中需要大量的 人力資源信息，必然離不開(kāi)人力資源會(huì)計(jì)。在人口眾多，而人口素質(zhì)和對(duì)較差的我國(guó)，推行人力 資源會(huì)計(jì)更具有必耍性。1、是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，推動(dòng)著生產(chǎn)力的快

6、速發(fā)展。 在壯界經(jīng)濟(jì)發(fā)展到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)初見(jiàn)端倪的今天，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力， 是否具有發(fā)展前景，決定因素己不僅僅局限在其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于 其是否擁冇豐富的人力資源，是否持續(xù)地對(duì)人力資源投資。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越髙，人力資源在經(jīng)濟(jì) 發(fā)展中的作川也越大，人才成為經(jīng)濟(jì)資源中最重要的因素，是企業(yè)財(cái)富的真正象征和源泉。因此, 將人力資源作為金業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)其加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足企業(yè)管理者和 企業(yè)外部有關(guān)人士對(duì)企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的必然要求。2、國(guó)家?guī)谟^調(diào)控的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟(jì)特征，要求 確認(rèn)人力資源的成木和價(jià)值

7、。對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行研究分析，通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告, 國(guó)家可以掌握各企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，促進(jìn)人力資源的供 求平衡，確定人力資源開(kāi)發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。3、是企業(yè)提高效益的需耍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，誰(shuí)爭(zhēng)取到合理的高素質(zhì)人才，誰(shuí)就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 中立于不敗z地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物 質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件，提供在職培訓(xùn)等。而投資的效益如何，這是企業(yè) 管理當(dāng)局所關(guān)心的問(wèn)題，相應(yīng)地就耍求會(huì)計(jì)上対人力資源的收益與成木進(jìn)行核算，考察其經(jīng)濟(jì)效 益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和用人制度

8、的不斷完善，這種對(duì)人力資源進(jìn)行核算的動(dòng)力將會(huì)逐漸加大。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。事實(shí)上，單從會(huì)計(jì)核算原則考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處 理也冇諸多不妥。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。企業(yè)在人 力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支岀，應(yīng)先予以資 本化，然后在分期攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)卻是將其全部作為當(dāng)期費(fèi)用入帳。另一方而，將人力資源支 出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大呈裁員時(shí)，尚未攤銷的人 力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失, 不利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確決策。所以，

9、從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。二、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題（-）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)談到人力資源會(huì)計(jì)，我們必須先明確一個(gè)前提條件，即人力資源能否作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。這一點(diǎn) 歷來(lái)是會(huì)計(jì)學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。因?yàn)檫@一問(wèn)題是關(guān)第到人力資源會(huì)計(jì)能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者 認(rèn)為有加以論述的必要。所謂資產(chǎn)，根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）下的定論，必須具有以下三個(gè)要素：（1） 必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，未來(lái)町提供收益；（2）為企業(yè)所擁有或控制；（3）可以用貨幣計(jì)量其價(jià)值。 下面我就從這三個(gè)方面來(lái)分析人力資源是否可以作為資產(chǎn)。首先，人力資源以人為載體，通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)可以體現(xiàn)其價(jià)值，人力資源可為企

10、業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià) 值，提供未來(lái)收益。有些學(xué)者認(rèn)為人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合 理的預(yù)計(jì)與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。我認(rèn)為，提供的未來(lái)利益的確定性并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資 源被確定為資產(chǎn)的必要條件，竊實(shí)上無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就無(wú)法爭(zhēng)先準(zhǔn)確的確定，但我們 仍將其視作資產(chǎn)，那對(duì)人力資源為何就不能同等對(duì)待呢？具次，人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，就需要金業(yè)進(jìn)行取得、 開(kāi)發(fā)與使用，而取得與開(kāi)發(fā)需發(fā)牛相應(yīng)的成本支出，使用要形成資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源 耗費(fèi)都是能以貨幣計(jì)量的。垠后，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。持反対意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動(dòng)者的勞 動(dòng)能

11、力，其所有權(quán)歸勞動(dòng)者所有，而企業(yè)無(wú)法擁有對(duì)勞動(dòng)者的所有權(quán)，從而也就無(wú)法擁有和控制 人力資源。人力資源的所有權(quán)屬于勞動(dòng)者個(gè)人，勞動(dòng)者具有流動(dòng)性，但是，一口勞動(dòng)者被聘用為 企業(yè)員工，企業(yè)即取得了對(duì)職工受聘期間的勞動(dòng)能力資源的使用權(quán)，企業(yè)也并不需要擁有對(duì)勞動(dòng) 者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體-人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計(jì)量的投資，是 町以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以圧義為資產(chǎn)。（二）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題，而對(duì)人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn): 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照

12、其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費(fèi)人力資源投資支 出作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入帳，因?yàn)檫@些支出是實(shí)實(shí)在在的，籍此入帳，既客觀又方便，這種方法 稱為成本法；另-種方法認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入帳，而不應(yīng)按其耗費(fèi)支出入帳，因 為企業(yè)獲得、維椒開(kāi)發(fā)人力資源的過(guò)程屮的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，對(duì)人力資產(chǎn) 應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入帳，該方法稱為價(jià)值法。上述兩種觀點(diǎn)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，成了人力資源會(huì)計(jì)的兩 大分支-人力資源成木會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。下面對(duì)這兩大分支分別加以介紹。1、人力資源成木會(huì)計(jì)人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān) 人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行

13、資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。對(duì)于人力資源成 本的計(jì)量主要采用三種方法，下而分別作出介紹。(1) 歷史成本法此法是以人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價(jià) 方法，丿力史成本法操作簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)確鑿，具冇客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與 丿力史成木冇較人的差異，人力資源的增值或攤銷并不首接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁 冇相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等丿九史成木可能并不相同，從而在一定程度上削弱了 人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性，此法運(yùn)用于一般企業(yè)。(2) 重置成本法此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下，對(duì)重置h前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量

14、的計(jì)價(jià)方法。它 包括兩個(gè)部分：一個(gè)是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成木；另一個(gè)是取得、開(kāi)發(fā)其替代者的成本。 該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對(duì)什么是相同的人力資源，重置成木到底有多 大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過(guò)強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用范圍。(3) 機(jī)會(huì)成本法此法是以金業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接 近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員 素質(zhì)較高，流動(dòng)性較大且機(jī)會(huì)成本易于獲得的金業(yè)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所籌。2、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。

15、這使 得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)準(zhǔn)確，而只能采用推算的方法。目前常見(jiàn)的計(jì)量方法冇經(jīng)濟(jì) 價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣價(jià)格法等。但不論哪種方法，不是主觀判斷及估計(jì) 性較大，就是晦澀難懂，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。例如，以未來(lái)工資貼現(xiàn)法確定人力資源價(jià)值，工資只是人力 資源的補(bǔ)償價(jià)值，與人力資源價(jià)值在數(shù)量上并非相等，且預(yù)期工資支出與效率比率完全憑丄觀判 斷而己。另外，人力資源價(jià)值述受到許多因素，如工作條件的好壞、職丁工作態(tài)度的影響，所以 除了貨幣計(jì)量外，還需大量應(yīng)用非貨幣計(jì)量的方法，方能較為確切地計(jì)量。上面分別介紹了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，那么他們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 的相應(yīng)關(guān)系到底是

16、怎樣的呢？我個(gè)人認(rèn)為，通常情況下，對(duì)人力資源的資木化應(yīng)采用人力資源成 木會(huì)計(jì)的方法。這是因?yàn)椋环矫?，成木法?shù)據(jù)的獲得較為方便，獲取的數(shù)據(jù)較為客觀，能防止 經(jīng)營(yíng)人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報(bào)表；另一方而，會(huì)計(jì)遵循穩(wěn)健主義原則，人力 資源價(jià)值會(huì)計(jì)所含主觀因索較多，結(jié)果也因人而界。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)所形成 的人力資源價(jià)格能較大程度的貼近人力資源的價(jià)值，再者，人力資源會(huì)計(jì)需融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系, 根據(jù)h前會(huì)計(jì)制度，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的，人力資源屬于無(wú)形資產(chǎn)，也應(yīng)按 實(shí)際成本來(lái)反映。但人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也并非一無(wú)用處，它能夠避免成木會(huì)計(jì)低估人力資源價(jià)值 的弊端，同時(shí)也

17、能促使企業(yè)管理當(dāng)局更注重于人力資源的開(kāi)發(fā)和投資。因此人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的用途，較z人力資源成本會(huì)計(jì)更為廣泛。三、建立我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)想(-)人力資源會(huì)計(jì)核算原則1、重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代 人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。2、配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，應(yīng)遵循配比原則對(duì)其價(jià)值進(jìn) 行合理攤銷。3、歷史成本原則。將招聘、培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)人才等-切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和 成木，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。4、相關(guān)性原則。作為企業(yè)主要職能部門(mén)z的人事管理部門(mén)，它對(duì)于職工的管

18、理不僅是看 其工資發(fā)生額的大小，而口.重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會(huì)計(jì)提供的信息 應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。5、效益成本原則。人力資源會(huì)計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時(shí)還應(yīng)考慮對(duì)那 些核算成本較高，對(duì)決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。6、劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng) 費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀冇人才離職損失費(fèi)予以資木化，將工資福利費(fèi)等各期發(fā) 生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用，作為收益性支岀。（二）人力資源會(huì)計(jì)核算需設(shè)置的帳戶1、”人力資產(chǎn)“帳戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸 方反映人力資產(chǎn)的減少，

19、余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成木和重置成木，本帳戶按 職工類別設(shè)迸明細(xì)帳戶。2、”人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”帳戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反 映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，木 帳戶應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)帳設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)帳戶。3、“人力資產(chǎn)取得成本”帳戶和”人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”帳戶，這兩個(gè)帳戶是成本計(jì)算性質(zhì)的過(guò) 渡帳戶，用以分類匯集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入 “人力資產(chǎn)”帳戶的金額，期末余額在借方，表明對(duì)尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工投資。4、“人力資本”帳戶，該帳戶用來(lái)反映當(dāng)從有關(guān)

20、方面無(wú)償調(diào)入職工時(shí)，作為”人力資產(chǎn)“的對(duì) 應(yīng)帳戶反映投資來(lái)源，當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)耍同時(shí)轉(zhuǎn)血 該帳戶屬于所有者權(quán)益類帳八，當(dāng)人力資 源評(píng)估增值時(shí)記入其貸方，評(píng)估減值時(shí)記入其借方。該帳戶期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)冇人力 資源屮由其它方面的擁有的份額。如果認(rèn)為“人力資木”帳戶不好理解，也可以用“資本公積”帳戶來(lái)代替，在“資本公積”下設(shè)明 細(xì)帳戶”人力資源“，用來(lái)核算無(wú)償受贈(zèng)高科技人才而增加的人力資產(chǎn)價(jià)值，人力資產(chǎn)評(píng)估增值等 內(nèi)容。（三）人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告對(duì)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分兩部分：對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告。下面分述之。1、對(duì)外報(bào)告。人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示，目前有兩種觀點(diǎn)：其一認(rèn)為應(yīng)將人力資

21、產(chǎn) 列于遞延資產(chǎn)之后；其二認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列丁氏期投資和固定資產(chǎn)之間。我比較傾向于第二種 觀點(diǎn)。因?yàn)槿肆Y產(chǎn)的列示，應(yīng)使管理者注意到人力資源的價(jià)值問(wèn)題，為提高人力資源而設(shè)計(jì)并 執(zhí)行最佳的管理決策。人力資產(chǎn)山于對(duì)人力資源進(jìn)行投資而形成，持續(xù)期往往大于一年，而且一 燉會(huì)短于某些固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，考慮到其流動(dòng)性，應(yīng)列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)z間。將人 力資產(chǎn)攤銷列在人力資產(chǎn)項(xiàng)hz后，體現(xiàn)出人力資產(chǎn)凈值，將人力資本項(xiàng)h列在實(shí)收資木z后, 以完整反映企業(yè)所有者權(quán)益。另一方面，應(yīng)在附注屮，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況。從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng) 揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資

22、的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面, 應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員丁的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源 的全貌。2、對(duì)內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力 資源組成，分配及利用情況，特別對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨 幣信息，主要是金業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對(duì)于一些高成本引入的 重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。（四）人力資源財(cái)務(wù)比率1、人力資產(chǎn)比率。其公式為人力資產(chǎn)與企業(yè)全部資產(chǎn)的比值。該指標(biāo)用來(lái)反映企業(yè)管理者 對(duì)人力投資的重視程度以及企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?、人力資產(chǎn)利潤(rùn)率。

23、其公式為企業(yè)利潤(rùn)總額與人力資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)用來(lái)反映企業(yè)占用 一元的人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的利潤(rùn)額。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為該項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)值越大越好，因?yàn)檫@可能預(yù)示著 企業(yè)沒(méi)有后勁。3、人力資產(chǎn)增長(zhǎng)率。其公式為期末人力資產(chǎn)額與期初人力資產(chǎn)額z差與期初人力資產(chǎn)額的 比值。該指標(biāo)大小可以用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)在提高人力資源素質(zhì)方面所作的貢獻(xiàn)。四. 關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用在理論界的許多人士苦心研究人力資源會(huì)計(jì)的同時(shí)，在實(shí)務(wù)界，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)卻沒(méi)冇 得到應(yīng)有的重視和發(fā)展，使其衣企業(yè)管理中的應(yīng)用不盡人意。人力資源會(huì)計(jì)在目前究竟能為企業(yè) 管理者，特別是人事主管提供什么幫助呢？筆者試就此類問(wèn)題談?wù)劀\見(jiàn)。（一）關(guān)于員式流動(dòng)

24、從管理角度講，適度的人員流動(dòng)可以促進(jìn)職工z間的競(jìng)爭(zhēng)，坡強(qiáng)企業(yè)活力。俱流動(dòng)率過(guò)高對(duì) 企業(yè)也有消極的影響。在日前的人申管理方式和會(huì)計(jì)核算模式下，高流動(dòng)率僅反映員工對(duì)企業(yè)的 低滿意度和職工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果，加上m 前勞動(dòng)力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很從企業(yè)員工的高流動(dòng)率并沒(méi)有引起過(guò) 多關(guān)注。人力資源會(huì)計(jì)可以從兩個(gè)方面為企業(yè)管理者提供幫助：（1）人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失披露;（2）說(shuō)明該索取多大數(shù)額的賠償才能避免或減少人員變動(dòng)所帶來(lái)的損失。例：某公司為獲得一名合適的財(cái)務(wù)主管，以生了以下成木：取得成木20力元，培訓(xùn)成本力 元，其初始價(jià)值100萬(wàn)元，

25、預(yù)計(jì)任期5年，年薪10萬(wàn)元。假圧所有支出均按直線法在任期內(nèi)攤 銷，則其在任期內(nèi)各年的資本價(jià)值如下：基年125萬(wàn)元、第一年130萬(wàn)元、第二年140萬(wàn)元、第 三年150力元、第四年160力元、笫五年170力元。基年價(jià)值指培訓(xùn)完成后開(kāi)始為企業(yè)服務(wù)時(shí)的 價(jià)值，各年資本價(jià)值=基年價(jià)值+年薪累計(jì)一取得和培訓(xùn)成本攤銷。由此可見(jiàn)，如果這名經(jīng)理在任期一年后辭職，他將給公司人力資產(chǎn)帶來(lái)130力元的損失。如 果他上動(dòng)辭職，不但需賠償尚未攤完的20力元，還需承擔(dān)由此造成的空職成木，即由于離職任 務(wù)沒(méi)有完成而造成的間接成本，其數(shù)值視具體情況而定。（二）關(guān)于工資企業(yè)應(yīng)開(kāi)多高的價(jià)招募人才，才能吸引到優(yōu)秀人才，乂不至于使人力

26、資源成木過(guò)高呢？在一 個(gè)止常的、成熟的人才市場(chǎng)上，各類人才的薪金即人力資源的使用價(jià)格rh市場(chǎng)決定。人力資源的 價(jià)值是rh生產(chǎn)、發(fā)展、維護(hù)和延續(xù)勞動(dòng)力所必須的生活資料價(jià)值所決定的。在當(dāng)前階段，對(duì)人力資源的價(jià)值計(jì)量主要采用貨幣性計(jì)量方式，其中最有代表意義的是以工 資為基礎(chǔ)的”未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)模型“，即人力資源價(jià)值為其最初為企業(yè)提供服務(wù)起至退休或死亡 止工資總和的折現(xiàn)價(jià)值。但這種模型至少有三個(gè)局限：（1）它是事后的計(jì)算結(jié)果；（2）它忽視了 職工除因死亡或退休外退出金業(yè)和改變角色的可能性；（3）未考慮企業(yè)收益的差別是山于人力資 源的差異造成的。其最人的局限是它顛倒了人力資源價(jià)值與工資的關(guān)系，認(rèn)為工資的折現(xiàn)價(jià)值決 沱人力資源的價(jià)值，這正如由商品的價(jià)格決肚英價(jià)值一樣令人費(fèi)解。況且工資受諸多非經(jīng)濟(jì)、非 市場(chǎng)因素的干擾，髙低懸殊，波動(dòng)很大，這樣就使價(jià)值具冇極大的不確定性。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)將人力資源價(jià)值歷史計(jì)量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價(jià)值和