【推薦】金融企業(yè)逾期貸款利息收入的財稅處理

1、精品資料歡迎下載金融企業(yè)逾期貸款利息收入的財稅處理金融企業(yè)會計制度第八十五條規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應按期計提利息并確認收入；發(fā)放貸款到期（含展期,下同）90 天后尚未收回的,其應計利息停止計入當期利息收入,納入表外核算；已計提的貸款應收利息,在貸款到期90 天后仍未收回的,或在應收利息逾期 90 天后仍未收到的,沖減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算；財政部關于縮短金融企業(yè)應收利息核算期限的通知 （財金 20025 號）規(guī)定,從 2002 年 1 月 1 日起, 金融企業(yè)應收未收利息核算期限由原先的 180 天調(diào)整為 90 天,貸款利息自結(jié)息日起,逾期 90 天（含 90 天）以內(nèi)的應收

2、未收利息,應連續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期 90 天以上,無論該貸款本金是否逾期,發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益,而待實際收回時再計入損益；對已經(jīng)納入損益的應收未收利息,在該貸款本金或應收利息逾期超過 90 天（不含 90 天）以后,應相應沖減利息收入；例如, A 銀行向 B 企業(yè)供應了 500 萬元的貸款,貸款年利率5.94%,于 2021 年 3 月 31 日到期,展期 3 個月,按季度運算結(jié)算利息；6 月 30 日該筆貸款到期, A銀行依據(jù)貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限運算利息74,250 元（ 5, 000,000×5.94%×3/12 ）,會計處理為： 借

3、：應收利息 74, 250貸：利息收入 74, 250假如 A 銀行尚未收到 B企業(yè)的貸款利息,就該項貸款屬于逾期貸款； A 銀行在 9 月 30 日運算應收取利息收入 74, 250 元；賬務處理為：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載借：應收利息 74, 250貸：利息收入 74, 250假如 A 銀行在 12 月 31 日仍然沒有收到 6 月 30 日運算的應收貸款利息, 屬于應收利息逾期90 天后仍未收到,應沖減逾期90 天（含 90 天）計提的貸款利息；會計處理為： 借：應收利息 -74 ,250貸：利息收入 -74 ,250同時：收：逾期

4、貸款應收利息（表外科目）74, 250假如收到逾期貸款利息時：借：庫存現(xiàn)金（或有關科目）74, 250貸：應收利息 74, 250同時：付：逾期貸款應收利息（表外科目）74, 250稅務處理國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告 （ 2021 年第 23 號）第一條規(guī)定,金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款（含展期,下同） ,應依據(jù)先收利息后收本金的原就,按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限運算利息,并于債務人應對利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應收利息,應于實際收到的日期, 或者雖未實際收到,但會計上確認為利息收入的日期,確認收入的實現(xiàn)；其次條規(guī)定,金融

5、企業(yè)已確認為利息收入的應收利息, 逾期 90 天仍未收回, 且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額；國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知（國稅函 2002960號）第EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載一條規(guī)定,“金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題（一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應按期運算利息并計入當期應納稅所得額；發(fā)放的貸款逾期（含展期,下同）90 天尚未收回的,此前（含 90 天）發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額,待實際收回時再計入當期應納稅所得額；（二）金融

6、企業(yè)已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息,如逾期90 天（不含90 天）仍未收回的,準予沖減當期的應納稅所得額；”也就是說,逾期90 天內(nèi)（含 90 天） 發(fā)生的應收未收利息應當計入應納稅所得額,但假如逾期超過90 天仍未收回, 應當沖減應納稅所得額；逾期 90 天外發(fā)生的應收未收利息不計入應納稅所得額,不運算企業(yè)所得稅；稅務處理趨同會計處理通過上述分析和論證,無論是稅務規(guī)定仍是會計制度規(guī)定,金融企業(yè)已確認為利息收入的 應收利息,逾期90 天以后仍未收回的,準予沖減當期應納稅所得額,不征收企業(yè)所得稅；總結(jié)起來, 2021 年第 23 號公告稅務處理趨同會計處理主要表達在以

7、下幾個方面：一是對于未逾期貸款,公告指出按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限運算利息,并于債務人應對利息的日期確認收入的實現(xiàn),表達了會計處理中的權責發(fā)生制原就；二是逾期貸款的稅務處理,其逾期后發(fā)生的應收利息,按首付實現(xiàn)制原就,應于實際收到的日期,或者雖未實際收到,但會計上確認為利息收入的日期,確認收入的實現(xiàn),表達了同會計處理趨同；三是對已確認為利息收入的應收利息的稅務處理,逾期 90 天仍未收回, 且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額；在財務處理上對已經(jīng)納入損益的應收未收利息,在其貸款本金或應收利息逾期超過90 天（不含 90 天）以后,金融企業(yè)要相應作沖減利息收入處理；可見對已確認為利息收入的應收利息,在財稅處理上已基本一樣；四是對已沖減利息收入應收未收利息的稅務處理,應在應收未收利息以后年度收回時,應EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEI