利用成本費(fèi)用和損失列支計算的避稅籌劃案例(doc 9)

1、利用成本費(fèi)用和損失列支計算的避稅籌劃案例企業(yè)成本、費(fèi)用和損失的計算，涉及企業(yè)避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極大。不同的行業(yè)有不同的成本、費(fèi)用構(gòu)成，要求避稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政法規(guī)沒有具體地列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的項目，這樣為避稅提供了可能。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費(fèi)用支出的界線，正常費(fèi)用與非正常費(fèi)用的界限。 不得一次列為成本、費(fèi)用的項目的避稅策略 1固定資產(chǎn)的購置，建造支出，提高折舊率避稅。 固定資產(chǎn)的購置、建造支出，屬于資本性質(zhì)的支出。固定資產(chǎn)價值是隨著實體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，其能為相當(dāng)多

2、的納稅年度提供效用。因此，企業(yè)以折舊的形式，分期列入成本、費(fèi)用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應(yīng)納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產(chǎn)方、面的避稅一般是以快速折舊的形式出現(xiàn)。此外快速折舊還有一個間接好處是加快資金回收，節(jié)約了利息支出。 2無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)避稅。 受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)的支出，也屬資本性質(zhì)的支出。無形資產(chǎn)能在多個納稅年度內(nèi)為企業(yè)提供某種權(quán)益。因而，企業(yè)為取得某項無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，不應(yīng)一次列為成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的年限，分配攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，如何攤?cè)?、什么時間攤?cè)攵加斜芏惢I劃問題。一般來說，攤?cè)氤杀镜臒o形資本費(fèi)用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可以防止某些納稅期內(nèi)所

3、得大起大落，導(dǎo)致稅率檔次的爬計。此外，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業(yè)來說無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般要繳納預(yù)提所得稅，采用轉(zhuǎn)讓單位稅源代扣代繳方法，此時轉(zhuǎn)讓方可適當(dāng)降低無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格并以其他形式求得受讓方補(bǔ)償，即可減少預(yù)提稅，從而達(dá)到避稅的目的。 3遞延資產(chǎn)的支出與避稅。 遞延資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)支付，但受益期為若干個納稅年度的費(fèi)用。如企業(yè)籌辦費(fèi)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。因此對企業(yè)避稅者來說遞延資產(chǎn)的支出是沖減利潤的手段，支出越多分期分?jǐn)偟某杀居?，沖減后的應(yīng)納稅額也就愈少。 不得列入成本、費(fèi)用和損失的項目 1資本的利息。 資本是投資者或股東的投入，不得列支

4、利息。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。 2各項所得稅稅款。 各項所得稅，如企業(yè)所得稅、地方所得稅等，是利潤分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用。 3違法經(jīng)營的罰款和被沒收的損失。 企業(yè)如違法經(jīng)營，被政府有關(guān)部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰。所以罰、沒損失，不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。但企業(yè)避稅者應(yīng)將正常經(jīng)營活動中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性違約、托欠等的罰款，列入成本、費(fèi)用和損失。如果企業(yè)能盡可能地將某些損失進(jìn)行"包裝"是可以達(dá)到列支的目的的。 4各項稅收的滯納金和罰款。

5、 企業(yè)因偷漏稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處的罰款和未按時納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。 5自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失由保險公司或其他單位賠償?shù)牟糠?，因該部分損失已得到補(bǔ)償，不應(yīng)再列為損失。 6用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈。 企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，盡管這種支出并非營業(yè)支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會的科學(xué)、文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈和實物、財產(chǎn)的折價款，可以列為支出，從應(yīng)納稅所得額 中扣除。但用于公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈，不得列支。 7支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。 分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與

6、總機(jī)構(gòu)為同一法人實體，分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，是企業(yè)自有資產(chǎn)的運(yùn)用，不存在使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不得列支使用費(fèi)。 8職工的境外社會保險費(fèi)。 稅法實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)不能列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)。因為在中國境內(nèi)工作職工的醫(yī)療、保健、養(yǎng)老、退休等福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)遵從中國的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照中國的法律行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定支付。其在中國境外的社會保險費(fèi)不得列支。 9向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)系為法人與法人的關(guān)系，其相互之間的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來處理，不應(yīng)因資本或管理上有控制與被控制關(guān)系，而攤計行政管理費(fèi)。因此，如果發(fā)生企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)

7、支付的管理費(fèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時，不能列入成本、費(fèi)用和損失。 10與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 稅法及其細(xì)則有關(guān)計算應(yīng)納稅所得額所涉及的成本、費(fèi)用和損失列支限定，總的原則是允許企業(yè)扣除其進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項費(fèi)用和損失，不允許扣除與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的支出，也不得列支。如屬于股東或投資者本身的開銷，就不得列為企業(yè)的費(fèi)用或損失。 限定條件準(zhǔn)予列支的項目與避稅 1支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的避稅籌劃。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所支付給其總機(jī)構(gòu)的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的、合理的管理費(fèi)，只要避稅者能提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經(jīng)

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以列支，就可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。 2借款、利息支出的避稅籌劃。 企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達(dá)到避稅的目的。 1取得借款付息的證明文件。 2使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。 3取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意。 此外，避稅者還應(yīng)視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅-理： 企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷

9、的方式列支。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支付利息的，按當(dāng)年實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列支。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當(dāng)年實際負(fù)擔(dān)數(shù)額作為費(fèi)用列支。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當(dāng)年的費(fèi)用開支。 3交際應(yīng)酬支出的避稅籌劃。 交際應(yīng)酬費(fèi)的避稅籌劃要注意兩點(diǎn)：一是要取得交際應(yīng)酬費(fèi)的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 一般來說，工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等行業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬以下的，其交際應(yīng)酬費(fèi)的列支，不得超過銷貨凈額

10、的5；全年銷貨凈額超過 1500萬的部分，該部分交際應(yīng)酬費(fèi)的列支不得超過該部分銷貨凈額的3o。因此，對避稅者來說，1500萬是應(yīng)當(dāng)記住的關(guān)鍵的臨界點(diǎn)。 旅店、飲食、娛樂、運(yùn)輸、金融、租賃、修理、設(shè)計、咨詢等行業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬以上的，其超過部分應(yīng)酬費(fèi)的列支，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。 如果既有產(chǎn)品、商品銷售，又有服務(wù)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入額計算交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額；如銷貨收入與業(yè)務(wù)收人劃分不清，可按主要經(jīng)營項目所屬的行業(yè)確定。 利用壞賬準(zhǔn)備的避稅籌劃案例 企業(yè)時常有發(fā)生壞賬的情況，發(fā)生了壞賬取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可列為杯賬損失，沖減應(yīng)納

11、稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。但不是所有壞賬都作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。下面就是需要避稅者注意的條件： 1因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清算后，仍然不能收回的。 2因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。 3因債務(wù)人逾期未履行債務(wù)義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。 此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度

12、應(yīng)納稅所得額中扣除。 從事其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果確有實際需要計提壞賬準(zhǔn)備的，也可以在報請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后實行。按年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限，未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列入當(dāng)期損失，少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)列入本年度應(yīng)納稅所得額。并繼續(xù)對該年度的年末放款余額或應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準(zhǔn)備。 例某企業(yè)1992年末計提壞賬準(zhǔn)備為3萬元，1993年實際發(fā)生壞賬損失為2萬元，1993年底應(yīng)收賬款余額200萬元，則1993年底應(yīng)實際提取壞賬準(zhǔn)備為: 200

13、萬元×3-(3-2)5(萬元) 如果1993年實際發(fā)生壞賬損失為5萬元，則1993年底實提壞賬準(zhǔn)備為：200萬元×3-(2-5)9(萬元)。 利用"免二減三"稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例 在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以''免二減三"優(yōu)惠最為顯著。享受此項優(yōu)惠的關(guān)鍵也是避稅的關(guān)鍵是開始計算"免二減三"的年度-獲利年度。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計算"免二減三"的起點(diǎn)年度。 這里的避稅策略包括： 1開業(yè)當(dāng)年獲利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，將利潤的

14、實現(xiàn)安排在免二的年度里。 2開業(yè)當(dāng)年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請將獲利年度的計算推遲到下一年計算。 3從獲利三年開始后"免二減三"五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在免二年度內(nèi)實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則這樣做是可行的。 4如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受"免二減三"，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受"免二減三"的優(yōu)惠。 利用再投資優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資

15、開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 例某外商投資企業(yè)，將1996年利潤的50，即100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計經(jīng)營期15年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40稅款。該企業(yè)適用33的所得稅稅率。則： 退稅額再投資額÷1原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率

16、之和×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率100十(1-33)×30×401791(萬元) 該企業(yè)可獲得1791萬元的退稅額。 另外，在了解以上再投資退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對此政策加以更靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時可以有兩種政策選擇：一是按"再投資于本企業(yè)"，享受退稅40的優(yōu)惠；二是按"再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100的優(yōu)惠。對于企業(yè)來說，當(dāng)然是后者更具有避稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門辦理其確認(rèn)開辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明。 再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未