誠信納稅激勵機(jī)制研究DOC

1、誠信納稅激勵機(jī)制研究 提要：誠信納稅是征納雙方達(dá)成的委托代理均衡合同。要確保該合同的執(zhí)行，必須建立同時滿足參與約束和激勵相容約束這兩個條件的誠信納稅激勵機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化出發(fā)選擇誠信納稅這一策略。誠信納稅激勵機(jī)制既要體現(xiàn)在稅制設(shè)計上，也要體現(xiàn)在稅收征管中。本文在對誠信納稅激勵機(jī)制進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，給出了加強(qiáng)我國誠信納稅激勵機(jī)制建設(shè)的具體措施。關(guān)鍵詞：誠信 納稅 激勵機(jī)制 稅制優(yōu)化 誠信納稅激勵機(jī)制是指在稅制設(shè)計和稅收征管中，作為激勵主體的稅收管理當(dāng)局系統(tǒng)運(yùn)用多種激勵手段，并使之規(guī)范化和相對固定化，而與作為激勵客體的納稅人相互作用、相互制約的結(jié)構(gòu)方式、關(guān)系及演變規(guī)律的總和。 誠信

2、納稅激勵機(jī)制具有下列特征：一是目的性。激勵機(jī)制的目的是激勵納稅人誠信納稅，實現(xiàn)稅收管理當(dāng)局預(yù)期的目標(biāo)；二是中介性。激勵機(jī)制本身不是稅收管理當(dāng)局期望的目標(biāo)，也不是納稅人行動的結(jié)果，它是將稅收管理當(dāng)局的期望轉(zhuǎn)化為納稅人行動的中介；三是目的性。激勵機(jī)制一旦設(shè)定，在一定條件下，它會按照一定的規(guī)律自動地實現(xiàn)稅收管理當(dāng)局期望的結(jié)果；四是雙重性。激勵機(jī)制具有助長和致弱雙重作用。助長作用是指一定的激勵機(jī)制對納稅人的誠信納稅行為具有反復(fù)強(qiáng)化，不斷增強(qiáng)的作用。而激勵的致弱作用是激勵機(jī)制中去激勵因素作用的結(jié)果，去激勵因素是指那些抑制或消弱納稅人誠信積極性的因素，稅收制度的不公平、稅務(wù)部門和政府信用的缺失等因素都是去

3、激勵因素。一、誠信納稅委托代理均衡合同的形成 在納稅信息不對稱的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的稅收征納關(guān)系是一種委托代理關(guān)系，稅務(wù)部門是委托人，納稅人是代理人，誠信納稅就是稅務(wù)部門和納稅人在多輪博弈之后達(dá)成的委托代理均衡合同。 現(xiàn)實中，誠信納稅作為一項委托代理合同并不是一開始就能夠被征納雙方所接受的，而是征納雙方經(jīng)過多輪博弈之后達(dá)成的委托代理均衡合同，是征納雙方多次、重復(fù)、動態(tài)博弈的結(jié)果。誠信納稅合同的形成可以用圖（1）表示。納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān) 多輪對策誠信納稅合同誠信納稅行為 實現(xiàn)預(yù)期 實現(xiàn)預(yù)期 效用最大化 效用最大化圖（1） 誠信納稅合同框架圖 誠信納稅合同的達(dá)成與納稅人追求自身利益最大化的動

4、機(jī)并不矛盾。相反，只有當(dāng)誠信納稅成為納稅人的“最優(yōu)選擇”的時候，納稅人才有積極性與稅務(wù)部門達(dá)成并遵守誠信納稅合同。否則這一合同將無法達(dá)成，或者即使能夠達(dá)成，也只能是暫時的或不穩(wěn)定的。不誠信納稅就是納稅人在納稅信息不對稱的前提下，利用自己的隱蔽信息進(jìn)而采取隱蔽行動所導(dǎo)致的道德風(fēng)險問題。從博弈論的觀點來看，要想使納稅人誠信納稅，稅收制度的設(shè)計必須是一種納什均衡，要使納稅人從自身利益最大化的角度出發(fā)選擇誠信納稅這一策略，而沒有興趣改變自己的策略選擇。這也是誠信納稅激勵機(jī)制設(shè)計的理論基礎(chǔ)所在。二、誠信納稅激勵機(jī)制的內(nèi)容與目標(biāo)委托代理均衡合同必須要有相應(yīng)的激勵機(jī)制，否則就不可能有效抑制代理人的道德風(fēng)險。

5、要想使納稅人遵守誠信納稅合同，也必須要有相應(yīng)的激勵機(jī)制。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將有效激勵機(jī)制的限制條件概括為兩個：參與約束和激勵相容約束。參與約束條件說明代理人履行均衡合同的預(yù)期收益不能低于某個預(yù)定的收益額。在稅收征管中，即要求納稅人誠信納稅的預(yù)期收益不能低于他在等成本約束條件下不誠信納稅獲得的收益水平。激勵相容約束條件說明，代理人以行動效用最大化原則選擇具體的操作行動，代理人在獲得預(yù)期效用最大化的同時，也能保證委托人預(yù)期收益最大化。在稅收征管中，如果納稅人在參與約束條件下，認(rèn)為誠信納稅符合自身效用最大化原則，并選擇誠信納稅這一行動，則可以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期收益最大化。 要想使納稅人誠信納稅，就必須建立同

6、時滿足激勵相容約束和參與約束這兩個條件的激勵機(jī)制，通過這一激勵機(jī)制，促使納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實的納稅信息并自覺摒棄不誠信行為。誠信納稅激勵機(jī)制的必要性是與信息不對稱緊密聯(lián)系在一起的。激勵機(jī)制的目標(biāo)首先要大力消除信息不對稱現(xiàn)象。其次，要針對納稅人的經(jīng)濟(jì)人特性，設(shè)計和實施相應(yīng)的激勵機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的目標(biāo)出發(fā)做出誠信納稅的選擇。如圖（2）所示，稅務(wù)部門作為委托人設(shè)計誠信納稅激勵機(jī)制的目標(biāo)分別是：首先針對納稅人的隱蔽信息而面臨的不利選擇地位，激勵的目標(biāo)是使納稅人“自覺地”顯示他們的納稅信息或真實偏好，即所謂的“讓人說真話”。其次，針對納稅人的隱蔽行動而可能面臨的道德風(fēng)險問題，激勵的目標(biāo)

7、就是使納稅人“自動自覺地”誠信納稅，誘使代理人不采取不誠信納稅的道德風(fēng)險行為，即所謂的“讓人不偷懶”。對策行動機(jī)制激勵目標(biāo)隱蔽信息（逆向選擇）激勵機(jī)制讓納稅人提供真實的納稅信息隱蔽行動（道德風(fēng)險）讓納稅人不采取不誠信納稅行為圖（2） 誠信納稅激勵機(jī)制的對象與目標(biāo)三、誠信納稅激勵機(jī)制的激勵相容約束與參與約束（一）納稅人隱蔽信息的激勵相容約束1信息租金 在稅收征管中，從信息的角度來看，納稅人對其自身信息的掌握具有一定的壟斷性。對于某些私有信息，如果納稅人不提供，稅務(wù)管理當(dāng)局是無法獲得的。即使稅務(wù)當(dāng)局想去獲得這些信息，其信息搜尋成本也相當(dāng)高。在這種情況下，稅務(wù)部門可以通過向納稅人支付一定的“租金”，

8、使其最大程度地提供自己的私有信息，從而降低稅務(wù)部門的信息成本，提高征管效率。我們把這種租金稱為“信息租金”，預(yù)先定價協(xié)議即是利用信息租金獲取納稅人真實信息的很好的例子。 預(yù)先定價協(xié)議的前提是跨國公司誠實提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的信息。而納稅人從預(yù)先定價中得到的避免雙重征稅、建立合理的商業(yè)預(yù)期、保障交易安全以及降低奉行成本等收益即為其誠實提供納稅信息的報償，也就是納稅人獲得的信息租金。稅務(wù)部門也通過信息租金的運(yùn)用，達(dá)到了掌握納稅人真實信息和降低征管成本的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的“信息租金”并不全是支付給納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予舉報人的獎勵也是一種“信息租金”。這種租金的支付同樣也會給稅

9、收管理當(dāng)局帶來相應(yīng)的收益。同時，舉報獎勵制度對不誠信納稅行為也是一種威懾。2信譽(yù)租金 與信息租金相似，稅務(wù)部門也可以利用“信譽(yù)租金”激勵納稅人提供真實全面的信息并實現(xiàn)誠信納稅。日本實行的“藍(lán)色”申報制度是一種有效的信譽(yù)激勵制度。藍(lán)色申報制度為納稅人提供了相當(dāng)多的稅收上的好處。比如，納稅人任何納稅年度發(fā)生的營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)五年；營業(yè)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)一年；只有在實際稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的計算、折舊的計提等發(fā)生錯誤，才會對藍(lán)色申報制度下的納稅人重新評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)不會因為發(fā)現(xiàn)納稅人的上述錯誤就隨意增加他的應(yīng)稅所得額。在這里，對藍(lán)色申報者提供的各項優(yōu)惠就是一種“信譽(yù)租金”。這一激勵機(jī)制的實行，

10、既達(dá)到了激勵納稅人提供全面正確信息、誠信納稅的目的，也節(jié)約了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，提高了稅收征管效率。3聲譽(yù)效應(yīng) 稅收管理關(guān)系的博弈，大部分都不是一次性的。而是多次性的。對于多階段的動態(tài)博弈，應(yīng)充分考慮聲譽(yù)效應(yīng)。就是說，對代理人來講，他必須要考慮到自己的聲譽(yù)，因為其價值取決于過去的行為和業(yè)績。從長期來看，代理人要對自己的行為負(fù)責(zé)，即使沒有顯性的激勵合同（即委托人必須根據(jù)可觀測的行動結(jié)果來獎懲代理人），代理人也要積極工作，不偷懶，這樣可以改進(jìn)自己的聲譽(yù)，提高自身未來的價值和收入。 聲譽(yù)效應(yīng)與信譽(yù)租金不同，信譽(yù)租金需要給予納稅人一定的稅收優(yōu)惠，從而可能形成稅式支出。而聲譽(yù)激勵不需要付出任何租金。 稅

11、務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人過去的誠信納稅紀(jì)錄，將納稅人分成若干信譽(yù)等級，實施納稅信譽(yù)等級管理。這樣既可以對納稅人誠信納稅產(chǎn)生激勵作用，也可以使稅務(wù)部門合理配置征管資源，提高征管質(zhì)量和效率。 （二）納稅人隱蔽信息的參與約束 1加強(qiáng)信息化建設(shè)，掌握納稅人信息在現(xiàn)代管理和博弈中，信息是核心和關(guān)鍵的因素。為治理不誠信納稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須花大力氣進(jìn)行信息體系建設(shè)，提高其信息能力。世界各國都把計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)擺在了稅收征管的重要位置，大力加強(qiáng)信息化建設(shè)，信息化的推行，空前提高了信息傳輸速度、共享程度和資源利用效率，大大消除了由于信息不對稱而引起的一系列資源浪費(fèi)，解決了信息快速、準(zhǔn)確、集中、共享這個稅收征管中的關(guān)

12、鍵問題，信息化還提高了信息的透明度，為防止執(zhí)法隨意性和治理征管中的腐敗打下了基礎(chǔ)。2設(shè)計要求納稅人講真話的制度 設(shè)計要求納稅人講真話的制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人隱蔽信息的有效措施。在國際稅收反避稅工作中引入舉證責(zé)任倒置規(guī)定即是一個很好的范例。例如，比利時所得稅法第46條和法國稅收法典第238條a，就有這樣的法律規(guī)定：除非納稅人能夠提供相反的證據(jù)，否則，他（它）的某些支付，將被認(rèn)為是虛構(gòu)的，并且不能夠從應(yīng)稅所得中予以扣除。這種法律規(guī)定，就把為某些跨國經(jīng)營正常狀態(tài)提供證明的責(zé)任轉(zhuǎn)移給了納稅人，因為納稅人對其應(yīng)納稅款到底是多少掌握著必要的資料和信息，并有能力對關(guān)鍵問題提供證據(jù)。稅務(wù)當(dāng)局通過要求納稅人提

13、供更多的真實信息，實現(xiàn)了根據(jù)稅法及時、準(zhǔn)確地處理那些缺乏確鑿證據(jù)的涉嫌國際避稅案件的目的。 （三）納稅人隱蔽行動的激勵相容約束 1最優(yōu)所得稅的激勵相容約束詹姆斯·米爾利斯探討了政府在面臨信息不完全的情況下，如何設(shè)計最優(yōu)稅收制度的問題。在不完全信息條件下，政府并不知道一個人能力的高低，有能力的人可以通過減少工作時間來逃避納稅，所以政府就可能征不到其想征的一部分稅。米爾利斯對最優(yōu)所得稅研究的結(jié)果認(rèn)為，由于信息的不對稱，最高收入的邊際稅率應(yīng)該為0，也就是對最高能力的人的邊際收入應(yīng)該不征稅。在個人所得稅稅率設(shè)計方面，邊際稅率應(yīng)在中等收入?yún)^(qū)達(dá)到最高，而在高收入?yún)^(qū)和低收入?yún)^(qū)應(yīng)較低。米爾利斯教授的

14、結(jié)論可以用圖（3）表示。圖（3） 最優(yōu)征稅最優(yōu)所得稅激勵機(jī)制對我們的啟示就是：對個人所得稅要降低累進(jìn)性，差別稅率和不同的稅收待遇，只有在信息條件完備的情況下才能實施。在信息條件不完備，而又不得不實施的條件下，差別不能太大。只有這樣才能充分發(fā)揮個人所得稅的激勵作用。2增值稅抵扣機(jī)制的激勵相容約束與參與約束 增值稅作為一種重要的流轉(zhuǎn)稅形式，道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣，具有防止偷漏稅的內(nèi)在制約機(jī)制，使其征收管理相對于其他流轉(zhuǎn)稅形式更加嚴(yán)密。 在憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款為依據(jù)實行稅款抵扣的前提下，商品或勞務(wù)的購買者如果要抵扣稅款，就必須取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，無發(fā)票則不可抵扣；商品或勞務(wù)的銷售者如果

15、逃稅，不開具專用發(fā)票，本應(yīng)由供應(yīng)商繳納的稅款就會落到購入者身上。如果供應(yīng)商開具發(fā)票卻仍然逃稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對具有購銷關(guān)系的兩個納稅人進(jìn)行交叉審計來發(fā)現(xiàn)其逃稅行為。增值稅抵扣機(jī)制對購買者體現(xiàn)的是“激勵相容約束”，對銷售者體現(xiàn)的是“參與約束”，較好地滿足了誠信納稅激勵機(jī)制的要求，并且促使納稅人誠信納稅的目標(biāo)是通過納稅人之間利益的相互制約達(dá)到的。3代扣代繳制度中信息理論的運(yùn)用 在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在納稅信息的不對稱。但是，可以認(rèn)為，納稅人與其扣繳義務(wù)人在相關(guān)扣繳事項方面的信息是對稱的，扣繳義務(wù)人對納稅人納稅信息的掌握最及時、最全面。在稅收管理中，合理設(shè)計代扣代繳義務(wù)人并加強(qiáng)對扣

16、繳義務(wù)人的管理，是利用扣繳義務(wù)人與納稅人之間納稅信息的對稱性，解決稅務(wù)部門不掌握或不完全掌握納稅人納稅信息給稅收征管帶來的難題的有效途徑。 （四）納稅人隱蔽行動的參與約束 納稅人隱蔽行動參與約束機(jī)制應(yīng)包含以下內(nèi)容： 第一，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和執(zhí)法剛性，加大對不法分子偷逃稅等不誠信行為的處罰力度，無論偷逃稅數(shù)額大小都給予較重處罰。 第二，在強(qiáng)化稅務(wù)稽核的基礎(chǔ)上，按照重點稽查的要求開展稅務(wù)稽查。同時，大力降低稽查成本，增大稽查次數(shù)，對不誠信納稅行為形成威懾。 第三，增大不誠信納稅者的形象損失。利用各種合法有效形式，將其不誠信行為在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上進(jìn)行定期公告

17、，增大其形象損失。四、我國誠信納稅激勵機(jī)制建設(shè) 加強(qiáng)我國誠信納稅激勵機(jī)制建設(shè)，應(yīng)該從兩個方面入手：一方面要設(shè)計符合激勵機(jī)制要求的稅制。另一方面要加強(qiáng)稅收征管，為符合激勵機(jī)制要求的稅制的實施提供保障。從稅收機(jī)制運(yùn)行的特點來看，符合激勵機(jī)制要求的稅收制度是實現(xiàn)誠信納稅目標(biāo)的前提條件，而好的稅收征管機(jī)制則是實現(xiàn)誠信納稅目標(biāo)的必要條件。這兩個方面相輔相成，缺一不可。 在我國目前的實踐中，在稅制設(shè)計方面更多地要考慮激勵相容約束，鼓勵納稅人主動地向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自己真實的納稅信息并誠信納稅；在稅收征管方面更多地要考慮參與約束，迫使納稅人選擇誠信納稅。另外，還要建立和完善稅收法律體系，按照公共財政的要求規(guī)范政

18、府收支行為，嚴(yán)格稅收執(zhí)法，優(yōu)化納稅服務(wù)，為誠信納稅創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，這也是誠信納稅激勵機(jī)制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。 （一）稅制優(yōu)化中的激勵機(jī)制建設(shè)在我國稅制優(yōu)化和改革過程中，堅持“寬稅基、低稅率、少減免、嚴(yán)征管”的原則有利于形成誠信納稅激勵機(jī)制。在這一原則中，“低稅率”是核心，是激勵納稅人誠信納稅的關(guān)鍵措施。而“寬稅基”、“少減免”、“嚴(yán)征管”是在低稅率的基礎(chǔ)上確保政府獲得履行其職能所必須的財力的保障，四項措施緊密配合，能夠充分發(fā)揮對納稅人誠信納稅的激勵作用。1我國增值稅的激勵機(jī)制建設(shè)從設(shè)計符合激勵機(jī)制要求的稅制的思路來看，實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅征收范圍可以同時實現(xiàn) “

19、寬稅基”、“嚴(yán)征管”和“低稅率”，還可以通過簡化稅制部分地實現(xiàn)“少減免”的目的，是我國加強(qiáng)增值稅激勵機(jī)制建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。結(jié)合增值稅類型的轉(zhuǎn)換、征收范圍的擴(kuò)大、征收管理的加強(qiáng)，我國的增值稅稅率可以保持原有水平甚至還應(yīng)該有所降低，而政府主動降低稅率可以對誠信納稅水平的提高產(chǎn)生積極的推動作用。 一是要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅。建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求、統(tǒng)一規(guī)范、公平合理的稅法制度。二是要降低企業(yè)所得稅名義稅率，將我國企業(yè)所得稅稅率由33%降到25%，使名義稅率接近實際稅率較為合適。三是要規(guī)范稅收優(yōu)惠。以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、科技政策、環(huán)保政策和其他公共政策，增加投資抵免、稅前列支、加速折舊等優(yōu)惠形

20、式，提高稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)效果。3我國個人所得稅的激勵機(jī)制建設(shè)在總收入的基礎(chǔ)上實行累進(jìn)稅率，減少個人所得稅超額累進(jìn)級距，提高非勞動所得的高收入者適用的稅率。根據(jù)相關(guān)國家稅改的經(jīng)驗，將我國的個人所得稅稅率等級降為5級以下，最高邊際稅率在30%左右較為合適。擴(kuò)大個人所得稅稅基，對應(yīng)稅所得的確定采取反列舉法，個人取得的附加福利和非法收入也要納入征稅范圍。 （二）稅收征管中的激勵機(jī)制建設(shè) 1嚴(yán)格執(zhí)行要求納稅人提供真實信息的制度 稅務(wù)部門獲得納稅人信息的途徑主要有兩個，一是納稅申報，二是稅務(wù)檢查。新稅收征管法及實施細(xì)則要求納稅人提供真實信息的制度已經(jīng)比較完備，必須嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定。另外，檢舉人的舉報也是稅務(wù)

21、機(jī)關(guān)獲得納稅人信息的一條重要途徑，應(yīng)該制訂更高的獎勵標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)動檢舉人舉報的積極性。2完善稅收監(jiān)控體系加強(qiáng)稅務(wù)登記管理,盡可能使?jié)撛诘募{稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實納稅義務(wù)人。加強(qiáng)發(fā)票管理，盡可能使?jié)撛诘亩惢優(yōu)楝F(xiàn)實稅基。加強(qiáng)信息處理，建立由納稅人納稅申報信息和第三方信息構(gòu)成的信息系統(tǒng)，按照征管信息化的要求，實行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，為稅款征收、發(fā)票發(fā)售、稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的信息依據(jù)。3建立有效的稅務(wù)檢查機(jī)制一是建立稅務(wù)檢查復(fù)式防線，把檢查的關(guān)口前移，全面開展稅務(wù)稽核。通過對納稅人涉稅信息全方位、大容量、多角度的搜集、掌握和整理，形成豐富、真實、準(zhǔn)確、規(guī)范的信息資料，對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合法性做出評價判斷；二是要確定稽查重點，講究科學(xué)選案，實施有目的的稽查；三是要強(qiáng)化打擊力度，凡稽查的案件力求查深、查透，對查實的稅務(wù)違法行為依法進(jìn)行處理，構(gòu)成犯罪的依法移送司法部門追究刑事責(zé)任。4合理