解析稅收征管處罰中的自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

1、解析：稅收征管處罰中的自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)by minterpku 稅收管理中， 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、 實(shí)施稅務(wù)管理 離不開法律賦予的行政自由裁量權(quán)。新稅收征管法實(shí)施后，稅收管理方面涉及的自由裁量權(quán)已多達(dá)5 種，它們的有效行使對保護(hù)納稅人權(quán)利非常重要。一、稅收征管中的行政處罰種類稅收征管中的主要行政處罰種類以及體現(xiàn)形式如下：種類法條依據(jù)處罰警告征管法第六十條至第七十三條細(xì)則第九十條至第九十八條發(fā)票管理辦法第三十六條至第三十九條稅務(wù)登記證管理辦法第四十四條、第四十五條1、納稅人違反規(guī)定，除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正外，可以處以一定數(shù)額的罰款。2、納稅人違反規(guī)定，除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正外，一并處以一

2、定數(shù)額的罰款。罰款沒收違法所得和非法財(cái)物停止辦理出口退稅權(quán)收繳或停售發(fā)票現(xiàn)行稅收法規(guī)一方面明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的稅收違法行為給予行政處罰，另一方面又賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定范圍內(nèi)的自由裁量權(quán)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能根據(jù)個(gè)案的具體情況來決定處罰的種類和幅度。二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)（一）稅務(wù)行政自由裁量權(quán)概述稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)限范圍內(nèi)，根據(jù)個(gè)案的實(shí)際情況，綜合考慮主、客觀因素，依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，決定對稅務(wù)行政相對人的稅務(wù)違法行為給予何種類型的行政處罰，以及處罰的具體金額的權(quán)利。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是一把雙刃劍。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的有效行使，一方面能使稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)案的具體情

3、況處理稅收問題，防止由于法律規(guī)定的僵化而導(dǎo)致處罰的不合理， 另一方面也有利于提高稅務(wù)行政效率。但如果稅務(wù)行政自由裁量權(quán)被濫用， 則不僅會(huì)侵害納稅人的合法權(quán)益，也會(huì)有損于稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)形象。（二）稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的范圍及類型稅收征收管理法 （以下簡稱征管法） 及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則 ） 、發(fā)票管理辦法、行政許可法、行政處罰法、行政復(fù)議法、行政賠償法等法律、法規(guī)都賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)。根據(jù)這些法律、法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)行稅務(wù)行政自由裁量權(quán)具體可以劃分為下五個(gè)類型：種類具體介紹涉稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人或?qū)ξ窗凑找?guī)定辦理

4、稅務(wù)登記的納稅人或關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而進(jìn)行核定、調(diào)整涉稅數(shù)額時(shí)行使選擇權(quán)的過程或權(quán)力。稅務(wù)行政處罰種類、幅度的自由裁量權(quán)納稅人有違反稅收征收管理秩序的行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其實(shí)施一定的制裁措施時(shí)而行使的裁量權(quán)力。稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使職權(quán)的過程中，對稅務(wù)行政相對人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況和自己意志、自行判斷，自由裁定的權(quán)力稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力稅務(wù)行政期限選擇自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在

5、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限內(nèi)自行選擇具體時(shí)間做出行政決定裁量的權(quán)力三、我國稅務(wù)處罰行政自由裁量權(quán)體系為有效解決行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的行使隨意性過大問題，促進(jìn)公平、公正執(zhí)法，增強(qiáng)政府公信力，多個(gè)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)管理辦法以及實(shí)施基準(zhǔn)，將行政處罰相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章中自由裁量權(quán)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。發(fā)文機(jī)關(guān)文件號(hào)發(fā)文日期文件名稱國家稅務(wù)總局國稅發(fā),2012? 65 號(hào)2012.7.3 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局桂地稅公告,2012? 10 號(hào)2012.9.5 關(guān)于發(fā)布廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告廣西壯族自治區(qū)國

6、家稅務(wù)局廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局公告,2012? 12號(hào)2012.12.25 關(guān)于發(fā)布廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法 （試行）的公告廈門市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局廈門市國家稅務(wù)局廈門市地方稅務(wù)局公告,2012? 2 號(hào)2012.12.31 關(guān)于發(fā)布廈門市稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)的公告廈門市地方稅務(wù)局廈門市地方稅務(wù)局公告,2013? 1 號(hào)2013.1.5 關(guān)于發(fā)布修訂后規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告上海市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局滬國稅法,2013? 5 號(hào)2013.2.17 關(guān)于印發(fā)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（暫行） 的通知江西省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局江西省國家

7、稅務(wù)公告2013年 1號(hào)2013.2.26 關(guān)于發(fā)布江西省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)適用規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的公告安徽省國家稅務(wù)局公告, 2013年 ?第2 號(hào)2013.3.18 關(guān)于發(fā)布稅務(wù)行政裁量權(quán)行使規(guī)則的公告安徽省國家稅務(wù)局公告, 2013?第3 號(hào)2013.3.21 關(guān)于發(fā)布安徽省國稅系統(tǒng)規(guī)范行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告四、部分稅收征管處罰的行政自由裁量權(quán)的執(zhí)行基準(zhǔn)示例為規(guī)范稅務(wù)行政處罰制度，江蘇、江西、湖南、廈門、株洲等省市陸續(xù)出臺(tái)了適合本地區(qū)適用的稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)參照執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)主要在 稅務(wù)登記管理、賬薄憑證管理、納稅申報(bào)管理、稅款征收管理、稅務(wù)檢查 、發(fā)票管理、納稅擔(dān)保、注冊稅務(wù)

8、師管理等方面做了詳細(xì)的規(guī)定。為更好的了解和掌握各地稅務(wù)自由裁量權(quán)的執(zhí)行基準(zhǔn)，我們以稅收征管法下的偷稅行為為例進(jìn)行對比說明。稅收征管法下的“偷稅”是指“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的； 扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款”。對于偷稅行為的處罰， 中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款或第二款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 下圖對部分省市違反

9、稅款征收管理中的偷稅行為的執(zhí)行基準(zhǔn)做簡單匯總：地區(qū)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)說明江西省追繳不繳或者少繳的稅款、滯納金，并按以下標(biāo)準(zhǔn)處理：1、金額占同稅種應(yīng)納稅額10%以下的，處50%以上 1 倍以下罰款；2、金額占同稅種應(yīng)納稅額10%以上 30%以下的，處60%以上 2倍以下罰款；3、金額占同稅種應(yīng)納稅額30%以上的，處70%以上 5 倍以下罰款；4、有逃避、拒絕檢查或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處1 倍以上 5 倍以下罰款。主要按照偷稅比例（客觀因素）予以處罰安徽省1、5 年內(nèi)首次出現(xiàn)，且能積極配合檢查在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款及滯納金并愿意接受稅務(wù)行政處罰的，處不繳或少繳稅款50%的罰款；2、5 年內(nèi)再次出現(xiàn)的，或逃避、拒

10、絕稅務(wù)檢查的，處不繳或少繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款；3、情節(jié)嚴(yán)重，社會(huì)影響較大的，處不繳或少繳稅款3 倍以上 5倍以下的罰款。以 0.5 倍處罰作為一般原則， 同時(shí)根據(jù)主觀惡意提高處罰力度。上海市1、追繳所偷稅款，并處偷稅稅款百分之五十以上一倍以下的罰款；2、有下列情況的，并處以一倍以上二倍以下罰款：（1）三年內(nèi)發(fā)生二次或者二次以上偷稅行為的；（2）惡意收受虛開代開增值稅專用發(fā)票或者其他可抵扣稅款發(fā)票偷稅的；（3）不予配合稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的；3、有逃避、拒絕檢查或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，并處二倍以上五倍以下罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以 0.5-1倍處罰作為一般原則，同時(shí)根據(jù)

11、主觀惡意提高處罰力度。廈門市1、未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，在檢查過程中能積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查且進(jìn)行申報(bào)、 補(bǔ)繳稅款、 滯納金的， 處予不繳或少繳稅款的1倍罰款。特殊情況的，經(jīng)集體審議可給予不繳或少繳稅款50%以上 1 倍以下罰款。2、未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在檢查過程中存在逃避、拒絕檢查等不予配合情形的。 處予不繳或少繳稅款的1倍以上 1.5倍以下罰款。3、達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在檢查過程中能積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查且進(jìn)行申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金的，處予不繳或少繳稅款的1.5倍以上 2 倍以下罰款。特殊情況的，經(jīng)集體審議可給予不繳或少繳稅款50以上 1.5 倍以下罰款。4、達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，且在檢查過程中有逃避、拒絕檢查或存在其它惡意不予配合情形的，處予不繳或少繳稅款的2 倍以上 5 倍以下罰款。以 0.5-1倍處罰作為一般原則，同