某建筑工程集團企業(yè)內(nèi)部營改增培訓課件

1、某建裝工程集團某建裝工程集團“營改增營改增” 專題培訓專題培訓前言 建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”已已勢在必行，勢在必行，“營改增營改增”不不僅影響公司財務(wù)指標，更僅影響公司財務(wù)指標，更為重要的是將對公司管理為重要的是將對公司管理運營產(chǎn)生重大影響。運營產(chǎn)生重大影響。 增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營業(yè)稅與增值稅的差異營業(yè)稅與增值稅的差異預(yù)計：2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)營改增。2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開始試點。2011年11月，國務(wù)院批準營改增

2、試點方案（總綱）。財政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2011年3月，“十二五”計劃綱要明確提出：“擴大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。”全部行業(yè)、全國推廣2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進行營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)開始營改增部分行業(yè)、全國試點部分地區(qū)、部分行業(yè)試點出臺營改增總綱提出“營改增”試點方案“規(guī)范稅制、合理負擔”的原則：根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。營改增進程營改增進程營改增進

3、程（續(xù)）營改增進程（續(xù)）求是雜志刊登李克強總理文章關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題，李克強指出，今后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確營改增還有“五步曲”。第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實行增值稅立法。營改增對企業(yè)的微觀影響思考：營改增對企業(yè)微觀管理的影響？不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響增值稅不重復征稅的特點，有利于公司內(nèi)部專業(yè)化運營管理增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理銷項稅營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有

4、收營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約入約10%10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導致的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降收入指標下降。進項稅實行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認的實行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認的成本費用及成本費用及資產(chǎn)價值將下降資產(chǎn)價值將下降。增值稅下的管理目標增值稅下的表現(xiàn)（管理模式增值稅下的表現(xiàn)（管理模式1 1）收入收入成本成本利潤利潤營業(yè)稅下的表現(xiàn)營業(yè)稅下的表現(xiàn)增值稅下的表現(xiàn)（管理模式增值稅下的表現(xiàn)（管理模式2 2）思考：思考：如何管理才能減少營改增帶來的不力影響？管理達到的目標是什么？總體影響總體影響營改增對建筑行業(yè)的影響及應(yīng)對

5、對建筑行對建筑行業(yè)的影響業(yè)的影響及應(yīng)對及應(yīng)對對企業(yè)組織架構(gòu)的影響對企業(yè)組織架構(gòu)的影響對業(yè)務(wù)模式的影響對業(yè)務(wù)模式的影響對經(jīng)營管理的影響對經(jīng)營管理的影響對制度流程的影響對制度流程的影響對財務(wù)指標的影響對財務(wù)指標的影響對稅務(wù)管理的影響對稅務(wù)管理的影響整體影響稅負稅負上升上升現(xiàn)金流現(xiàn)金流趨緊趨緊利潤利潤下降下降維持現(xiàn)狀？維持現(xiàn)狀？主動適應(yīng)？主動適應(yīng)？營改增的影響 “營改增”首先會影響公司財務(wù)指標；更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進公司需要進行全方位的梳

6、理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。營改增對建筑企業(yè)的影響營改增對建筑企業(yè)的影響維持現(xiàn)狀維持現(xiàn)狀有效有效改革改革營改增涉及企業(yè)運營管理各個方面，企業(yè)需從投資項目管理、老項目管理、投標報價管理、業(yè)主信息管理、成本管理、財稅管理、稅收籌劃、結(jié)算管理、預(yù)算考核、信息化管理等方面提前進行調(diào)整和安排。運營管理資質(zhì)共享現(xiàn)有資質(zhì)共享的管理模式不符合增值稅管理要求，需要對現(xiàn)有資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整，建立完整的增值稅抵扣鏈條。 應(yīng)對建議一、業(yè)務(wù)模式與組織

7、架構(gòu)一、業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)二、二、 投資項目管理投資項目管理六、六、 合同與制度修訂合同與制度修訂三、三、 項目承接與結(jié)算管理項目承接與結(jié)算管理四、四、 成本費用管理成本費用管理五、五、 存量項目管理存量項目管理七、七、 增值稅財稅管理增值稅財稅管理八、八、 稅收籌劃稅收籌劃九、九、 其他其他一、一、 業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)組織架構(gòu)現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。p 影響：影響：稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管

8、理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。p 管理措施：管理措施：1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整（1）梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況。2.未來組織架構(gòu)建設(shè)（1）推動專業(yè)化管理；（2）慎重設(shè)立下級單位并考慮公司法律形式對增值稅的影響。業(yè)務(wù)模式-資質(zhì)共享模式分類二級單位借用集團公司資質(zhì)二級單位之間借用資質(zhì)三級單位借用二級單位資質(zhì)三級單位之間借用資質(zhì)與集團外單位共享資質(zhì)分公司代管項目資質(zhì)共享模式核心問題中標單位業(yè)主總項目部分項目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單

9、位組建建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風險，并且直接影響項目盈利水平。業(yè)務(wù)模式-核心問題與集團外單位相互借用資質(zhì)平級單位之間互相借用資質(zhì)禁止禁止其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整管理建議：減少資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式-管理建議資質(zhì)共享的工程項目p 管理措施：管理措施：1.逐步減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案（1）方案一、總分包模

10、式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子變分”模式（4）方案四、聯(lián)合體模式應(yīng)對方案方案一 總分包模式 中標單位和參建單位簽訂總分包合同，參建單位向中標單位開具增值稅專用發(fā)票。關(guān)鍵變化點 該方案受到建筑法第二十八條的制約和挑戰(zhàn)，中標單位將工程項目任務(wù)全部分包存在被認定為轉(zhuǎn)包的法律風險。操作提示業(yè)務(wù)模式-調(diào)整方案一方案二 集中管理模式 由中標單位集中核算工程項目的收入及成本費用，同時建立對參建單位的考核機制。 可以利用財務(wù)共享中心實現(xiàn)財務(wù)、資金、票據(jù)、報表等方面的集中管理。關(guān)鍵變化點 參建單位投入項目的物資、設(shè)備、人力等需要一定標準與中標單位簽訂合同、結(jié)算。 此種模式可能會對參建單位規(guī)模和資

11、質(zhì)產(chǎn)生影響。操作提示業(yè)務(wù)模式-調(diào)整方案二方案三 組織架構(gòu)調(diào)整 如果分公司與總公司可以匯總納稅，可以考慮將低資質(zhì)或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆瑢嵭蟹止敬?。關(guān)鍵變化點操作提示業(yè)務(wù)模式-調(diào)整方案三 此種方案對現(xiàn)有架構(gòu)、管理影響較大，需綜合考慮子公司資質(zhì)情況、業(yè)務(wù)特點、發(fā)展情況等因素。 確定業(yè)務(wù)模式調(diào)整方案 制定組織架構(gòu)調(diào)整方案 修改資質(zhì)管理辦法營改增政策明確后 梳理分、子公司經(jīng)營情況，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì) 確定組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式調(diào)整原則，增值稅更有利于扁平化和專業(yè)化的架構(gòu)和管理模式營改增政策明確前業(yè)務(wù)模式-下一步主要工作集中管理與“營改增”有關(guān)的資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購中的資金

12、集中支付及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理集中管理方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。方案二、內(nèi)部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)對方案（集中采購）二、二、 投資項目管理投資項目

13、管理明確BT項目公司和業(yè)主的權(quán)責關(guān)系；建立完整的抵扣鏈條；減少抵扣層級。關(guān)鍵變化點投資項目管理-BT項目建立抵扣鏈條減少抵扣層級建立完整的抵扣鏈條；減少抵扣層級。關(guān)鍵變化點投資項目管理-BOT項目建立抵扣鏈條減少抵扣層級投資項目管理-下一步工作 調(diào)整BT、BOT業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程 確定BT、BOT業(yè)務(wù)的增值稅處理方法 修訂投資項目相關(guān)管理辦法、合同模板營改增政策明確后 在合同條款中明確“因國家政策調(diào)整等原因?qū)е露愘M增加，需雙方協(xié)商解決”等條款營改增政策明確前三、三、 項目承接與結(jié)算管理項目承接與結(jié)算管理工程造價p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：工程造價采取工程量清單計價法進行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤

14、和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加，采用綜合稅率進行記取。p 影響：影響：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復雜。2.工程造價修訂滯后于營改增投標與預(yù)算；虧損可能性加大。現(xiàn)狀及影響工程造價1.三個附件建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案（簡稱新計價規(guī)則）、建設(shè)工程定額體系、建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系2.新計價規(guī)則p 總體原則“價稅分離”，即：將原稅前造價各項費用 “含增值稅稅金” 的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用 “不含增值稅稅金”的計價規(guī)則。p 具體變化對建筑安裝工程費用項目組成（建標201

15、344號）進行調(diào)整對要素價格進行調(diào)整費用定額指標指數(shù)建標造201451號工程造價p 管理措施：管理措施：1.工程造價修訂與營改增同步（1）快速熟悉和掌握新造價體系相應(yīng)內(nèi)容；（2）建立模型測算盈虧紅線；（3）投標報價時考慮業(yè)主身份。2.工程造價修訂滯后于營改增建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，以測算出的增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革稅收成本。應(yīng)對方案業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。p 影響：影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進行價

16、格調(diào)整2. “營改增”后準確開具增值稅專用發(fā)票p 管理措施：管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟類型等信息進行詳細梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護工作。工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：。工程結(jié)算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間一般較為滯后。p 影響：影響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導致納稅先于收款2. 與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導致進項稅不能及時抵扣p 管理措施：管理措施：1.加強對業(yè)主

17、的結(jié)算管理提高預(yù)付款的比例；合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大對業(yè)主的收款力度2.加強對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理堅持“先開票、后付款”原則；通過合同進行明確。3.稅會差異的處理關(guān)注增值稅納稅申報具體要求，必要時增加工程結(jié)算統(tǒng)計報表及相關(guān)支持性文件 業(yè)主同步調(diào)整計價規(guī)則：確定計價方法；建立增值稅投標報價測算模型 業(yè)主未同步調(diào)整計價規(guī)則：與業(yè)主溝通，通過計算綜合稅率，將合同金額調(diào)整為考慮增值稅的計價金額營改增政策明確后 利用行業(yè)優(yōu)勢，推動主管部門盡快出臺與增值稅相適應(yīng)的計價規(guī)則 梳理業(yè)主信息，建立業(yè)主信息檔案 與業(yè)主模擬談判營改增政策明確前經(jīng)營開發(fā)管理-下一步主要工作四、四、 成本費

18、用管理成本費用管理成本預(yù)算與考核現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：成本費用均為包含增值稅額的預(yù)算，并且在編制預(yù)算和進項考核時時并不考慮專用發(fā)票取得等因素。p 影響：影響：成本預(yù)算編制及考核方法將不再完全適用，預(yù)算構(gòu)成、考核指標中的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時成本抵扣情況將對實際成本將產(chǎn)生重要影響。p 管理措施：管理措施：1.成本預(yù)算按“價稅分離”的要求測算目標責任成本和目標利潤，對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預(yù)算。2.成本考核仿照成本預(yù)算調(diào)整考核指標及口徑，并將增值稅抵扣情況納入考核范圍。采購定價與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：

19、現(xiàn)狀：采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供應(yīng)商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。p 影響：影響：在進行采購定價時，材料價格及運輸費用所對應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購成本中。在選擇供應(yīng)商時需考慮因素更為多元。采購定價與供應(yīng)商選擇p 管理措施：管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則“綜合采購成本”是指與采購相關(guān)的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。2.確定比價基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為

20、比價基礎(chǔ)，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。應(yīng)對方案供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。p 影響：影響：如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。p 管理措施：管理措施：對現(xiàn)有的供應(yīng)商進行梳理，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，

21、建立供應(yīng)商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。地材、二三類材料采購現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：地材及二三類材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材采購的運輸成本普遍較高。p 影響：影響：1.因難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅，增加企業(yè)稅負；2.采購形式零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商2.采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式3.面對以掛靠的方式銷售材料的供應(yīng)商，需單獨明確采購管理要求分包管理* *影響及應(yīng)對影

22、響及應(yīng)對方案基本相同方案基本相同* *營改增后，重營改增后，重點管理內(nèi)容點管理內(nèi)容專業(yè)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：營改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。p 管理措施：管理措施：1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時取得；2.充分考慮分包合同中設(shè)備物資所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設(shè)備物資。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)

23、，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進項稅，造成總包方稅負增加。p 管理措施：管理措施：1.加強與分包商的結(jié)算管理，堅持“先開票、后付款”2.降低分包價款，彌補稅款損失3.采取純勞務(wù)分包，增加總包方材料和設(shè)備的進項抵扣其他形式勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：兩種形式，一是勞務(wù)公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得

24、的發(fā)票為服務(wù)費發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營的情況。三是以工資單形式結(jié)算的工程隊伍。p 影響：影響：分包方無相關(guān)資質(zhì)，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風險。p 管理措施：管理措施：1.梳理勞務(wù)分包商，清理無資質(zhì)勞務(wù)分包商2.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致3.考慮以工資單形式結(jié)算的工程隊伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣甲供材現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：“甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價中和不包含在合同總價中兩種情況，多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供應(yīng)商結(jié)算并取得甲供材發(fā)票p影響：影響：1.甲供材料計入合同總價的情況，影響如下：

25、（1）如果供應(yīng)商將發(fā)票直接開具給甲方，乙方無可抵扣稅額，乙方稅負將上升；（2）如果供應(yīng)商將專用發(fā)票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定。2.甲供材料不計入合同總價的情況，影響如下：同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。 甲供材p 管理措施：管理措施：方案一、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧戏桨敢?、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧戏桨付?、甲方與乙方簽訂購銷合同方案二、甲方與乙方簽訂購銷合同方案三、施工單位與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議方案三、施工單位與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議 應(yīng)對方案（1）增值稅扣稅憑證* *注意：注意：1 1. .認證期限（逾期認證）：認證期限（逾期認證）：180

26、180天天 2. 2.常見成本、費用管理常見成本、費用管理五、五、 存量項目管理存量項目管理存量項目合同管理p 管理措施：管理措施：在建筑業(yè)“營改增”前對在建項目（包括已完工尚未竣工決算或尚未結(jié)清尾款的項目）的合同簽訂情況進行梳理，包括是否簽訂合同及合同簽訂的時間等。對于尚未簽訂合同的在建項目，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡快補簽工程承包合同，確保合同的簽訂時間在“營改增”之前，作為存量項目進行管理，避免由于合同簽訂延遲至“營改增”之后被認定為新項目而可能帶來的重復納稅風險和稅負增加問題。應(yīng)對方案存量項目進度與結(jié)算管理p 管理措施：管理措施：1. 1.及時驗工計價、竣工決算及時驗工計價、竣工決算（1）對于未完

27、工存量項目中已完成但尚未驗工計價的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前對已完成工程量進行驗工計價確認。（2）對于已完工存量項目已完工尚未竣工決算的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前完成竣工決算，并結(jié)清工程尾款。2. 2.及時結(jié)算工程款和開具發(fā)票及時結(jié)算工程款和開具發(fā)票對于未完工存量項目中已驗工計價但尚未結(jié)算的工程款和已完工存量項目中已竣工決算但尚未結(jié)清的尾款，建筑企業(yè)應(yīng)積極與業(yè)主協(xié)商，在建筑業(yè)“營改增”試點開始實施之前進行結(jié)算并開具營業(yè)稅發(fā)票。應(yīng)對方案存量項目資質(zhì)管理資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在，存量項目同樣存在三種資質(zhì)共享模式，即自管模式、代管模式和平級共享模式。存量項目的

28、資質(zhì)共享帶來的問題及影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1. 1.中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關(guān)系中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關(guān)系（1）適用一般計稅方法的政策前提下，由于中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關(guān)系，中標單位將無法抵扣進項稅。（2）適用簡易計稅方法的政策前提下，不涉及進項稅抵扣問題，但簡易征收政策應(yīng)會延續(xù)營業(yè)稅下差額納稅的規(guī)定，中標單位未取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證，將無法進行差額納稅。2. 2.中標單位與實際施工單位未按總分包進行核算中標單位與實際施工單位未按總分包進行核算如果代管模式和平級共享模式下中標單位仍不對中標項目建賬核算，從會計核算上將無法滿足中標單位的

29、報稅需求?，F(xiàn)狀及影響 制定并實施老項目資質(zhì)共享的解決方案 落實老項目稅收籌劃方案營改增政策明確后 梳理老項目基本情況 統(tǒng)計老項目“應(yīng)交營業(yè)稅”科目余額并分類處理營改增政策明確前老項目管理-下一步主要工作六、合同及制度修訂六、合同及制度修訂合同范本修訂p 管理措施：管理措施：前述章節(jié)涉及的與業(yè)主、供應(yīng)商、分包方等主體相關(guān)的管理變革要點以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域合同范本來加以實現(xiàn)。（1）本章主要從業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包四個業(yè)務(wù)領(lǐng)域考慮，對相應(yīng)合同范本提出具體修訂要求；（2）其他領(lǐng)域的合同范本如有涉及營改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當一并進行修訂。 應(yīng)對方案管理制度修

30、訂p 管理措施：管理措施：前述章節(jié)涉及不同管理領(lǐng)域變革要點以及工作方案，絕大部分需通過修訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域管理制度來加以實現(xiàn)。（1）需根據(jù)增值稅政策內(nèi)容和管理要求全新建立的制度辦法主要是指增值稅管理制度體系；（2）需在企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)上進行修訂的制度辦法包括：財務(wù)管理相關(guān)制度辦法、經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理辦法、成本管理開發(fā)相關(guān)管理辦法、采購相關(guān)管理辦法、工程施工相關(guān)管理辦法、合同相關(guān)管理辦法等；（3）其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及營改增相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當一并進行修訂 。應(yīng)對方案七、七、 增值稅財稅管理增值稅財稅管理設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)及人員u 專人保管：需要專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備

31、，稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購和開具專用發(fā)票。u 限期認證抵扣：取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)進行認證后（稅務(wù)部門）方可抵扣。u 責任重大：虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔嚴重刑事責任。專用發(fā)票領(lǐng)購專用發(fā)票開具專用發(fā)票保管進項發(fā)票認證抵扣進項發(fā)票整理、歸檔匯總納稅數(shù)據(jù)整理抄、報稅集團稅務(wù)處根據(jù)職責定位、營改增管理情況配置人員。各分子公司根據(jù)自身成本費用的發(fā)生額，測算營改增后增加的稅務(wù)工作量，選擇成立稅務(wù)處或是設(shè)置稅務(wù)專崗。財稅管理-稅務(wù)機構(gòu)及人員設(shè)置八、八、 稅收籌劃稅收籌劃稅收籌劃1.稅收籌劃必須以合法合規(guī)為前提2.分別按“營改增”不同時期有針對性的進行稅收籌劃3.綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化籌劃總體原則稅務(wù)籌劃-專業(yè)化管理增值稅不重復征稅的特點，有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。設(shè)立專業(yè)物資公司增加流轉(zhuǎn)