個人所得稅課件

1、個人所得稅的特點（1 1）實行分類征收；）實行分類征收；（2 2）累進(jìn)稅率和比例稅率并用）累進(jìn)稅率和比例稅率并用（3 3）費用扣除額較寬；）費用扣除額較寬；（4 4）按月按次計算；）按月按次計算；（5 5）采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。）采用自行申報和代扣代繳兩種納稅方法。a. a. 工薪所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，工薪所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得， 對企事業(yè)單位的承包（租）經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包（租）經(jīng)營所得比例稅率的優(yōu)點是比例稅率的優(yōu)點是? ?累進(jìn)稅率的優(yōu)點是累進(jìn)稅率的優(yōu)點是?b. b. 勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所得等勞務(wù)報酬、稿酬、偶然所得等8 8種所得種所得公平公平!簡便簡

2、便!（2 2）累進(jìn)稅率和比例稅率并用）累進(jìn)稅率和比例稅率并用 （1 1）比例稅率：即對同一征稅對象，不）比例稅率：即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 （2 2）定額稅率：即按征稅對象確定的計）定額稅率：即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 （3 3）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率 ：是指按課稅對象數(shù)額：是指按課稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象的大小，規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。低。 全額累進(jìn)稅率：課稅對象的全額累進(jìn)稅率：課

3、稅對象的全部數(shù)額全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級的都按照與之相適應(yīng)的等級的一個一個稅率征稅。稅率征稅。 超額累進(jìn)稅率：把課稅對象按超額累進(jìn)稅率：把課稅對象按數(shù)額的大數(shù)額的大小小劃分為若干劃分為若干不同等級不同等級部分，對每個等級部分，對每個等級部分分別規(guī)定部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象可以同時使用幾個等一定數(shù)額的課稅對象可以同時使用幾個等級部分的稅率。級部分的稅率。 級數(shù)級數(shù)課稅對象級距課稅對象級距稅率稅率1 115001500元以下（含）元以下（含）3%3%2 21500-45001500-4500元（含）元（含）10%10%3 34500-9

4、0004500-9000元（含）元（含）20%20% 假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲15001500元、乙元、乙15011501元、丙元、丙50005000元。元。按照全額累進(jìn)稅率計算稅額按照全額累進(jìn)稅率計算稅額 甲應(yīng)納稅甲應(yīng)納稅=1500=15003%=453%=45（元）（元） 乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅=1501=150110%=150.110%=150.1（元）（元） 丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅=5000=500020%=100020%=1000（元）（元） 出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1 1元，稅額卻增元，稅額

5、卻增加加150.1-45=105.1150.1-45=105.1元，稅負(fù)變化極不合理元，稅負(fù)變化極不合理. . 特點：特點： 計算方法簡便。計算方法簡便。 稅收負(fù)擔(dān)不合理稅收負(fù)擔(dān)不合理按照超額累進(jìn)稅率計算稅額按照超額累進(jìn)稅率計算稅額 甲應(yīng)納稅甲應(yīng)納稅=1500=15003%=453%=45（元）（元） 乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅=1500=15003%+13%+110%=45.110%=45.1（元）（元） 丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅 =1500=15003%+3%+（4500-15004500-1500）10%+10%+（5000-45005000-4500）20%=44520%=445（元）（元）特點：特點：

6、 稅收負(fù)擔(dān)較為合理稅收負(fù)擔(dān)較為合理 計算方法繁雜。計算方法繁雜。 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù): :是按照全額累進(jìn)計算的稅額是按照全額累進(jìn)計算的稅額與按照超額累進(jìn)計算的稅額相減而得的差數(shù)，與按照超額累進(jìn)計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。頒布。 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =按全額累進(jìn)方法計算的稅額按全額累進(jìn)方法計算的稅額- -按超額累進(jìn)方法計算的稅額按超額累進(jìn)方法計算的稅額 級數(shù)級數(shù)課稅對象級距課稅對象級距稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 115001500元以下（含）元以下（含）3%3%0 02 21500-45001500-450

7、0元（含）元（含）10%10%1051053 34500-90004500-9000元（含）元（含）20%20%555555速算扣除數(shù)也可以用計算公式推算：速算扣除數(shù)也可以用計算公式推算： 本級速算扣除額本級速算扣除額= =上一級最高所得額上一級最高所得額（本級（本級稅率稅率- -上一級稅率）上一級稅率）+ +上一級速算扣除數(shù)上一級速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)第一級為第一級為0 0，第二級為第二級為150.1-45.1=105150.1-45.1=105（元），或（元），或15001500（10%-3%10%-3%）+0=105+0=105第三級為第三級為1000-445=5551000-4

8、45=555（元），或（元），或45004500（20%-10%20%-10%）+105=555+105=555本例丙應(yīng)納稅本例丙應(yīng)納稅=5000=500020%-555=44520%-555=445（元）（元） 1 1、起征點標(biāo)準(zhǔn)由、起征點標(biāo)準(zhǔn)由20002000元元/ /月提高到月提高到35003500元元/ /月。月。 2 2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9 9級調(diào)整級調(diào)整為為7 7級，取消了級，取消了15%15%和和40%40%兩檔稅率。兩檔稅率。3 3、將最低的一檔稅率由、將最低的一檔稅率由5%5%降到降到3%3%。 3 3、規(guī)定了費用扣除額度、規(guī)定了費用扣除額度

9、免免征征征征稅稅（4）按月按次計算；按按月月計算：工資薪金所得計算：工資薪金所得按按次次計算：勞務(wù)報酬所得計算：勞務(wù)報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 利息股息紅利所得利息股息紅利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得5 5、自行申報納稅和源泉扣繳、自行申報納稅和源泉扣繳個人所得稅以支付所得的單位個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?；蛘邆€人為扣繳義務(wù)人。第第八八條條20052005年底年底, ,國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局發(fā)布個人所得稅全員全額扣繳申報管個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法理暫行辦法共二十五條，分別從

10、目的、概念、申報內(nèi)容、申報共二十五條，分別從目的、概念、申報內(nèi)容、申報期限、申報管理、法律責(zé)任等方面，明確了扣繳義務(wù)人該如何進(jìn)期限、申報管理、法律責(zé)任等方面，明確了扣繳義務(wù)人該如何進(jìn)行扣繳申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何進(jìn)行管理。行扣繳申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何進(jìn)行管理。20072007年年1010月月, ,發(fā)布發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知報管理工作的通知提出，提出，今年底前，年度扣繳個人所得稅款今年底前，年度扣繳個人所得稅款8080萬元以上的單位，納入全員全額扣繳申報管理；萬元以上的單位，納入全員全額扣繳申報管理；20082008年底前，年年

11、底前，年度扣繳個人所得稅款度扣繳個人所得稅款3030萬元以上的單位，納入全員全額扣繳申報萬元以上的單位，納入全員全額扣繳申報管理；管理；20092009年底，全面實現(xiàn)全員全額扣繳申報管理。年底，全面實現(xiàn)全員全額扣繳申報管理。 下列情況之一下列情況之一,自行申報自行申報年所得在年所得在1212萬元以上的萬元以上的在境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得在境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得的的取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的有境外所得的有境外所得的國務(wù)院規(guī)定的其他情況國務(wù)院規(guī)定的其他情況 在中國境內(nèi)有住所有住所，或者無住所而在境無住所而在境內(nèi)居住滿一年內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境

12、外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者無住所無住所而在境內(nèi)居住不滿一年而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 居民納稅人居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人第二節(jié)納稅義務(wù)人第二節(jié)納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)有住所有住所，或者，或者無住所而在境無住所而在境內(nèi)居住滿一年內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外

13、的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者或者無住所無住所而在境內(nèi)居住不滿一年而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。得稅。 住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn) 按照按照住所住所和和居住時間居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居兩個標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。民納稅人和非居民納稅人。 一、居民納稅義務(wù)人一、居民納稅義務(wù)人 （負(fù)無限納稅義務(wù)）（負(fù)無限納稅義務(wù)） （1 1）在）在中國境內(nèi)有住所中國境

14、內(nèi)有住所的個人的個人 （2 2）在）在中國境內(nèi)中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居無住所，而在中國境內(nèi)居住住滿一年滿一年的個人。的個人。 （1 1）現(xiàn)行稅法中關(guān)于）現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)中國境內(nèi)”的的概念，是指中國大陸地區(qū)。概念，是指中國大陸地區(qū)。 （2 2）所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，）所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第二條的規(guī)定，是指因第二條的規(guī)定，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性習(xí)慣性居住的個居住的個人。 王先生為我駐外大使館秘書，任期王先生為我駐外大使館秘書，任期4 4年。赴年。赴任前，他在中國辦理了任前，他在中國辦理

15、了，屬于屬于在中國沒有戶籍的人，且居住在外國，但由在中國沒有戶籍的人，且居住在外國，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在中國，任期屆滿后，于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在中國，任期屆滿后，必然要回到中國居住，習(xí)慣性居住地仍在中必然要回到中國居住，習(xí)慣性居住地仍在中國。因此，他雖因公離境，但仍是中國的國。因此，他雖因公離境，但仍是中國的納稅義務(wù)人，在納稅義務(wù)人，在4 4年任期里取得的境內(nèi)、年任期里取得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國繳納個人所得稅。外所得應(yīng)當(dāng)在中國繳納個人所得稅。 （3 3） 住滿一年：在一個納稅年度（即住滿一年：在一個納稅年度（即以公歷以公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）在中國境日

16、止）在中國境內(nèi)居住滿內(nèi)居住滿365365天。天。 一次一次離境不超過離境不超過3030日日，或者，或者多次離境多次離境累累計不超計不超過過9090日日的，仍應(yīng)被視為全年在中國的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住。境內(nèi)居住。 案例：法國的布朗先生因公于案例：法國的布朗先生因公于20012001年年9 9月月1 1日日來華工作，在來華工作，在20022002年度內(nèi)，他因出差和休年度內(nèi)，他因出差和休假先后兩次離開中國，時間分別為假先后兩次離開中國，時間分別為2020天和天和2525天。那么，在計算布朗先生在華居住時天。那么，在計算布朗先生在華居住時間是否可以扣除其兩次離境的時間間是否可以扣除其兩次離境的

17、時間? ? 具體包括以下兩類：具體包括以下兩類： (1)(1)在中國境內(nèi)居住的中國公民和外國僑民。在中國境內(nèi)居住的中國公民和外國僑民。 但不包括但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。港、澳門、臺灣的同胞。 (2)(2)以公歷以公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在日止，居住在中國境內(nèi)的外國人，海外僑胞和香港、澳門、中國境內(nèi)的外國人，海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。臺灣同胞。 2.2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）

18、 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿所而在境內(nèi)居住不滿1 1年的個人。年的個人。 例如：僑居新加坡的某女士，例如：僑居新加坡的某女士， 應(yīng)我國某集郵展應(yīng)我國某集郵展覽會的提議，將其郵品在中國展出，該女士沒有覽會的提議，將其郵品在中國展出，該女士沒有來中國，但由于她的郵品在中國展示，其所得來中國，但由于她的郵品在中國展示，其所得，故該所得，故該所得( (境內(nèi)境內(nèi)) )應(yīng)在中國納稅。應(yīng)在中國納稅。 非居民非居民（1 1）對于在中國境內(nèi)無住所而一個納稅年）對于在中國境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過不超

19、過9090日日，或者在，或者在稅收協(xié)定稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過不超過183183天天的個人，的個人，其其來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個人免予繳納個人所得稅所得稅，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。 （2

20、 2）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過超過9090日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過超過183183日但不滿日但不滿1 1年年的個人，其的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得，無論，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。所得稅。 對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

21、（注：（注：代表征稅，代表征稅，代表不征稅）代表不征稅）【注意】居住時間【注意】居住時間5 5年以上，從第年以上，從第6 6年起以后的各年度年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿中，凡在境內(nèi)居住滿1 1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1 1年的，僅就其該年年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅?！纠}【例題多選題】在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)連續(xù)居住多選題】在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿滿5 5年的個人，從第年的個人，從第6 6年起以后的各年度中，在計算年起以后的各年度中，在

22、計算繳納個人所得稅時，下列表述正確的有（）。繳納個人所得稅時，下列表述正確的有（）。a.a.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報納稅應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報納稅b.b.在境內(nèi)居住滿在境內(nèi)居住滿1 1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報納稅外所得申報納稅c.c.在境內(nèi)居住不滿在境內(nèi)居住不滿1 1年但超過年但超過183183日的，僅就其日的，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報納稅該年度來源于境內(nèi)的所得申報納稅d.d.在境內(nèi)居住不滿在境內(nèi)居住不滿9090日的，其來源于中國境內(nèi)日的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在的所得，由境外雇主支付的部分

23、并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報納稅中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報納稅正確答案正確答案bc 【例題】某外國人【例題】某外國人20062006年年2 2月月1212日來華工作，日來華工作，20072007年年2 2月月1515日回國，日回國， 20072007年年3 3月月2 2日返回中國，日返回中國，20072007年年1111月月1515日至日至20072007年年1111月月3030日期間，因工作需要去了日本，日期間，因工作需要去了日本，20072007年年1212月月1 1日返回中國，后于日返回中國，后于20082008年年1111月月2020日離華回日

24、離華回國，則該納稅人（）。國，則該納稅人（）。a.2006a.2006年度為我國居民納稅人，年度為我國居民納稅人，20072007年度為我國年度為我國非居民納稅人非居民納稅人b.2007b.2007年度為我國居民納稅人，年度為我國居民納稅人，20082008年度為我國年度為我國非居民納稅人非居民納稅人c.2007c.2007年度和年度和20082008年度均為我國非居民納稅人年度均為我國非居民納稅人 d.2006d.2006年度和年度和20072007年度均為我國居民納稅人年度均為我國居民納稅人 【答案【答案】b b 對無住所個人居住時間規(guī)定 對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工作期對個人

25、入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間間對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按日，均按半天半天計算其在華實際工作天數(shù)。計算其在華實際工作天數(shù)?！纠}【例題單選題】（單選題】（20092009年）瓊斯為外籍個人，年）瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，任職務(wù)，20082008年年3 3月月6 6日來華，日來華，1212月月2020日離開。期間日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于瓊斯因工作原因，曾于6 6月月8 8日離境，日離境，6 6月月1414日返回。日返回。在計算個人所

26、得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。數(shù)為（）天。a.282a.282b.283 b.283 c.284c.284d.285d.285 【答案】【答案】b b【解析】【解析】3 3月月6 6日、日、6 6月月8 8日、日、6 6月月1414日和日和1212月月2020日，日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。均按半天計算在華實際工作天數(shù)。（1 1）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過9090日或日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中

27、在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過或累計居住不超過183183日的個人。日的個人。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支當(dāng)月境內(nèi)支付工資付工資/ /當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)工作天數(shù)/ /當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù) （2 2） 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過9090日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過內(nèi)連續(xù)或累

28、計居住超過183183日但不滿日但不滿1 1年的年的個人。個人。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)） 當(dāng)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)月境內(nèi)工作天數(shù)/ /當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù)（3 3）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1 1年年而不超過而不超過5 5年的個人。年的個人。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)） （1-1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境外支付工資/ /當(dāng)月境內(nèi)外支付工當(dāng)月境內(nèi)外支付

29、工資總額資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月境外工作天數(shù)/ /當(dāng)月天數(shù)）當(dāng)月天數(shù)）例：英國人約翰例：英國人約翰1996-20051996-2005年均在中國境內(nèi)的一家公司年均在中國境內(nèi)的一家公司工作，擔(dān)任技術(shù)開發(fā)部的負(fù)責(zé)人。其工作，擔(dān)任技術(shù)開發(fā)部的負(fù)責(zé)人。其20052005納稅年度在納稅年度在中國境內(nèi)工作期間有中國境內(nèi)工作期間有3 3次次“臨時離境臨時離境”。其中。其中5 5月月1 1日日- -2828日，日，7 7月月1 1日日-26-26日，日，1010月月1 1日日-29-29日約翰均臨時離境日約翰均臨時離境回國。在回國。在3 3次臨時離境期間，每次臨時離境均沒有超次臨時離境期間，每次臨時離境均沒

30、有超過過3030日，日，3 3次臨時離境累計也沒有超過次臨時離境累計也沒有超過9090日。所以，日。所以，約翰約翰20052005年仍然是中國的居民納稅義務(wù)人，其來源于年仍然是中國的居民納稅義務(wù)人，其來源于中國境內(nèi)和來源于中國境外的個人所得都應(yīng)該在中國中國境內(nèi)和來源于中國境外的個人所得都應(yīng)該在中國納稅。納稅。 為了達(dá)到節(jié)稅的目的，約翰可以有意識地在某次為了達(dá)到節(jié)稅的目的，約翰可以有意識地在某次離境時將離境時間延長到離境時將離境時間延長到3131天，或者使數(shù)次離境時間天，或者使數(shù)次離境時間超過超過9090天，這樣在天，這樣在20052005年度約翰就成為中國的非居民年度約翰就成為中國的非居民納稅

31、義務(wù)人，只就其來源于中國境外的個人所得繳納納稅義務(wù)人，只就其來源于中國境外的個人所得繳納個人所得稅，而來源于中國境外的所得在中國就不繳個人所得稅，而來源于中國境外的所得在中國就不繳納個人所得稅。納個人所得稅。 所得來源地的認(rèn)定 ( (一一) )任職、受雇和提供勞務(wù)取得的所得，以任職、受雇和提供勞務(wù)取得的所得，以任職、受雇任職、受雇和提供勞務(wù)所在地為和提供勞務(wù)所在地為所得來源地。所得來源地。 ( (二二) )生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所在地所在地為所為所得來源地。得來源地。 ( (三三) )出租財產(chǎn)取得的所得，以出租財產(chǎn)取得的所得，以被出租財產(chǎn)的使用地被

32、出租財產(chǎn)的使用地為所為所得來源地。得來源地。 ( (四四) )轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等不動產(chǎn)的所得，以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等不動產(chǎn)的所得，以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)坐落地坐落地為所得來源地。為所得來源地。 ( (五五) )提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以特許權(quán)的使用特許權(quán)的使用地地為所得來源地。為所得來源地。 ( (六六) )利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或者個人的所在分配股息、紅利的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或者個人的所在地為所得來源地。地為所得來源地。 ( (七七) )得獎、中獎、中彩所得，以所得產(chǎn)生地為所得來源得獎、中獎、中彩所得，以所得產(chǎn)生地為所得來源地。地。 下列所得無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為下列所得無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得來源于中國境內(nèi)所得 【例題【例題多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計算繳納個人所得稅的有（）。在中國按規(guī)定計算繳納個人所得稅的有（）。a.a.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入b.b.出租境外