28備考CPA輔導(dǎo)第十一章負(fù)債第一節(jié)

1、2008備考CPAi導(dǎo)第十一章負(fù)債第一節(jié)第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬會計(jì)核算 例題考點(diǎn)提示 應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理。 經(jīng)典例題 正保公司XXXX年發(fā)生如下有的關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)：(1) 每月底計(jì)提基本生產(chǎn)車間工人工資 30000 元，車間管理人員工資 10000 元；輔助生產(chǎn)車間工人工資XXXXC元，車間管理人員工資15000元；計(jì)提企業(yè)管 理部門人員工資 30000元，銷售部門人員工資 40000元，在建工程人員工資 40000 元。另按照工資 18.5的比例提取職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，同時(shí)為每個(gè)工人按照 12的比例計(jì)提“五險(xiǎn)一金”。正保公司另每月支付辭退人員工資大致在 10000元左右。請作出上述業(yè)務(wù)的

2、分錄。(2) 正保公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的100 臺彩電發(fā)放給職工，彩電成本價(jià)為 5000 元，不含稅售價(jià)為 10000 元，增值稅率 為 17；另外把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品化妝品 100套發(fā)給職工，成本價(jià)為 XXXX 元，不含稅售價(jià)為 3000元，增值稅率 17，消費(fèi)稅率 30。另外外購一批電熱 水器總價(jià)值 100萬發(fā)放給職工作為福利。作出上述業(yè)務(wù)的分錄。(3) 正保公司把自由的宿舍樓免費(fèi)提供給職工使用，該宿舍樓原值1000 萬，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，凈殘值率為 0，直線法計(jì)提折舊；正保公司另按照 市場租金 100萬租賃幾套房子給職工免費(fèi)居住， 租金為每月底繳納。

3、 作出上述業(yè) 務(wù)每月底的分錄。 例題答案 (1)計(jì)提職工的工資分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本30000X( 1 + 18.5 %+ 12%)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XXXX0X(1+18.5%+12%)制造費(fèi)用(10000+15000)X(1+18.5%+12%)管理費(fèi)用30000X(1+18.5%+12%)+10000銷售費(fèi)用40000X(1+18.5%+12%)在建工程40000X( 1 + 18.5 %+ 12%)貸：應(yīng)付職工薪酬238375( 2)發(fā)放彩電分錄：借：生產(chǎn)成本 XX貸：應(yīng)付職工薪酬XX借：應(yīng)付職工薪酬XX貸：主營業(yè)務(wù)收入 100X 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1

4、00X 10000X 17%借：主營業(yè)務(wù)成本 100X 5000貸：庫存商品 500000發(fā)放消費(fèi)品分錄：借：生產(chǎn)成本 351000 貸：應(yīng)付職工薪酬 351000借：應(yīng)付職工薪酬 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100X 3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 100X 3000X 17%借：營業(yè)稅金及附加 90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100X 3000X 30%借：主營業(yè)務(wù)成本 100X XXXX貸：庫存商品XXXX0(發(fā)放電熱水器的分錄：借：生產(chǎn)成本 XX貸：應(yīng)付職工薪酬XX借：應(yīng)付職工薪酬XX貸：銀行存款 XX( 3)自有宿舍樓分錄借：應(yīng)付職工薪酬 500000X 1/12貸：累計(jì)折舊 XX/

5、20X 1/12 = 500000X 1/12外租的房屋分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 XX 貸：其他應(yīng)付款 XX 例題總結(jié)與延伸 本例題基本上概括了應(yīng)付職工薪酬中涉及到的一些業(yè)務(wù)處理。 從計(jì)提職工薪 酬到實(shí)際發(fā)放的時(shí)候， 從貨幣性薪酬到非貨幣性薪酬等。 對于考生來說重點(diǎn)還是 應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提，和非貨幣性職工薪酬的處理。對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)來確認(rèn)應(yīng)付 職工薪酬， 實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)上的銷售行為了， 但是這里不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)， 而是 應(yīng)該確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理； 如果是企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品或者是外購的產(chǎn)品用于 本企業(yè)的職工福利部門的， 那么對于自產(chǎn)或者是委托加工的產(chǎn)品作為視同

6、銷售處 理，稅法上確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅金； 會計(jì)上是可以確認(rèn)收入的； 對于外購的產(chǎn)品作 為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者是應(yīng)稅勞務(wù)， 做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。 如果企 業(yè)外購產(chǎn)品就似乎專門用于職工福利的， 那么購買的額時(shí)候直接作為職工福利核借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 知識點(diǎn)理解與總結(jié) 1、職工薪酬的計(jì)提。職工薪酬的提取是屬于成本會計(jì)的內(nèi)容，計(jì)提的來源 上來看要區(qū)別不同的職工。 對于基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人計(jì)入到生產(chǎn)成本基本 生產(chǎn)成本， 對于輔助生產(chǎn)車間的工人工資計(jì)入到生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本， 對于 車間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中； 銷售人員職工薪酬計(jì)入到銷售費(fèi)用， 企業(yè) 管理部門人員職工薪酬計(jì)入到管理

7、費(fèi)用中。 如果是企業(yè)的福利部門人員工資的由 于在福利費(fèi)中列支， 不需要計(jì)提了。 這里面的職工薪酬包括了職工的工資、 三項(xiàng) 經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會保險(xiǎn)等。 辭退福利需要特別注意一下， 作為企業(yè)的管理費(fèi)用核 算的。2、非貨幣性職工薪酬。一般來說企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給 個(gè)人的，是作為實(shí)質(zhì)上的銷售處理的， 都是按照公允價(jià)值和銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi) 計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬中， 這里特別注意一下營業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅的處理， 價(jià)內(nèi)稅由于 在非貨幣性自產(chǎn)的公允價(jià)值中包含了， 所以不再重復(fù)計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬中， 而 是應(yīng)該作為營業(yè)稅金及附加處理。如果是外購的產(chǎn)品用于職工薪酬的， 應(yīng)該是按照公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)來確 認(rèn)

8、職工薪酬， 購買的額時(shí)候就直接作為企業(yè)的福利支出處理了， 不作為庫存商品 處理。這里還是有一個(gè)管理層意圖的問題。 這里和領(lǐng)用存貨用于在建工程的處理 還是有差別的。用于企業(yè)在建工程會計(jì)上做視同銷售處理，但是不確認(rèn)收入。3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費(fèi)給職工的，比如自由房產(chǎn)給職工使用，市 場價(jià)格租賃的房產(chǎn)給職工使用的， 都是作為企業(yè)的福利來核算的， 發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用或者是折舊攤銷的作為職工福利中列支。4、應(yīng)付職工薪酬中會涉及到相關(guān)稅費(fèi)的問題。比如增值稅是經(jīng)常會涉及到 的，消費(fèi)稅、 營業(yè)稅等都是會涉及到的。 這里同樣要區(qū)分非貨幣性職工薪酬和用 于福利部門兩種情況來處理， 因?yàn)榍罢呤谴_認(rèn)收入而后者是不確

9、認(rèn)收入的， 那么 對于價(jià)內(nèi)稅的處理就需要區(qū)分核算了。 具體處理可以結(jié)合一下用于企業(yè)在建工程 的處理。下面舉出一例用于企業(yè)福利部門的處理。借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（領(lǐng)用本企業(yè)資產(chǎn)或者委托加工的存貨） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） （領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（領(lǐng)用資自產(chǎn)或者委托加工的營業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品） 如果是作為非貨幣性職工薪酬發(fā)放的就應(yīng)該按照公允價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)確 認(rèn)應(yīng)付職工薪酬了，區(qū)別于以上的處理，請大家一定要注意一下。 容易犯錯(cuò)的地方 1、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬處理錯(cuò)誤 2、非貨幣性職工薪酬和用于企業(yè)福利部門 的不同處理。 錯(cuò)題舉例 1. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有（） 。A. 工會經(jīng)費(fèi)B. 職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C職工住房公積金D. 辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償答案 :abcd2. 、：下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（） 。A、企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債B、對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益C、對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D對于按公允價(jià)值進(jìn)