研發(fā)費(fèi)政策變化的解讀

1、新舊政策變化的解讀變化一：適用企業(yè)新政增加了“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定，更大的意義在于修 補(bǔ)完善原有政策，事實(shí)上，“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下， 也難以符合“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用”的規(guī) 定，無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。另外，需要提示的是，符合條件的外國企業(yè)也可以申請 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按照我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定， 居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，因此，在國外注冊的公司， 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。變化二：適用行業(yè)新政對可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為 “負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

2、的行業(yè)，包括文化 產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在上述7大 禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請享受該優(yōu)惠政策。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的八大領(lǐng)域：1. 電子信息技術(shù)；2生物與新醫(yī)藥技術(shù)；3航空航天技術(shù)；4. 新材料技術(shù)；5高技術(shù)服務(wù)業(yè)；6新能源及節(jié)能技術(shù)；7資 源與環(huán)境技術(shù)；8高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 （2011 十大（137項(xiàng)）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域：1 信息； 2生物；3航空航天；4新材料；5先進(jìn)能源；6現(xiàn)代農(nóng)業(yè)； 7先進(jìn)制造；8節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用；9海洋；10.高技 術(shù)服務(wù)（信息技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、研 發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)、生物

3、技術(shù)服務(wù)、檢驗(yàn)檢測服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)）無疑，對于之前不符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng) 域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南的企業(yè)， 新政是一個(gè)極大的利好。變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍 對比新老政策，整體擴(kuò)大了開發(fā)活動(dòng)”的范圍，具體變化點(diǎn)包括：（-）在繹斗學(xué)與技術(shù)”界定時(shí)去掉了'不包括人文、社會(huì) 科學(xué)”的表述，可能的原因有二：一是表述累贅，通?！翱茖W(xué) 與技術(shù)”就不包括“人文、社會(huì)科學(xué)”，之前是更多為了強(qiáng)調(diào)； 二是避免“一刀切”，尤其隨著產(chǎn)業(yè)融合的加速，各種產(chǎn)業(yè)類型 層出不窮，尤其以文化產(chǎn)業(yè)為代表的一些新興產(chǎn)業(yè)，很難去 界定是繹斗學(xué)技術(shù)”還是“人文社科”，去掉這一表述，避免

4、了實(shí) 際管理中政府部門的“一刀切”，事實(shí)上擴(kuò)大了行業(yè)范圍。（二）對“研發(fā)活動(dòng)內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改 為''反列舉”，由此帶來兩個(gè)效果：一是大大擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍；二是對實(shí)際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。（三）在新政第二條“特別事項(xiàng)的處理：專門提及“創(chuàng)意 設(shè)計(jì)”活動(dòng)，并規(guī)定符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，可以稅前加計(jì)扣除,體現(xiàn)了國家對于創(chuàng)意設(shè)計(jì)(多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā), 數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒 體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等)的大力支持。變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍 對比新舊政策，主要有以下三

5、方面的變化，解讀如下：(-)新政對可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研 制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，其他費(fèi)用相 關(guān)費(fèi)用。(二)增加了兜底條款“財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī) 定的其他費(fèi)用”，為研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性和實(shí)際管理預(yù)留了空 間，更加符合實(shí)際。(三)具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面，新政增 加在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個(gè)方面:(1)外聘 人員勞務(wù)費(fèi)；(2 )專家咨詢費(fèi);(3 )試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi);(4) 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；(5)研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi) 等。其中：外

6、聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸;v人員人工費(fèi)用t試制產(chǎn)品檢 驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用:變化五:由“專賬呦r輔助賬”新政由之前要求“專賬管理”改為“對享受加計(jì)扣除的研 發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，無疑是一個(gè)重要的變化，大 大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但是對于沒有建立研發(fā)費(fèi)用 輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。所謂輔助賬，是對會(huì)計(jì)法定賬冊沒有記錄的內(nèi)容所作的 輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)帳的區(qū)別就 在于他沒有特定規(guī)范。新政要求企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的 目的是全面了解研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合理性，同時(shí)考慮 到許多中小企業(yè)專賬管理的難度，企業(yè)要引起足夠的重視, 并盡快完善

7、2015年以及追溯年度的研發(fā)費(fèi)用輔助賬體系。依據(jù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，輔助賬的建賬流程可以分為以下幾大階段：前期調(diào)查與準(zhǔn)備（了解企業(yè)情況，明確企業(yè)各年各項(xiàng)目 研發(fā)費(fèi)用的確定過程與具體金額）、科目與憑證設(shè)置（根據(jù) 企業(yè)情況，設(shè)置適當(dāng)?shù)妮o助賬科目與設(shè)計(jì)完備的有效憑證體 系）、原始資料收集（以各年各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬與余額 表,與研發(fā)有關(guān)的有效憑證為基礎(chǔ)x輔助賬的建立（分年、 分項(xiàng)目歸依和建立輔助賬，補(bǔ)充并完善有效憑證）、檢查與復(fù)審（將輔助賬與企業(yè)往年申報(bào)數(shù)據(jù)、有效憑證及其他原始 憑證相對照）（一）科目與憑證設(shè)置方面，有兩個(gè)思路，一是設(shè)置“研發(fā)支岀”一級科目，二是在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”：研發(fā)支出，下設(shè)

8、咱主研發(fā)合作研發(fā)委外研發(fā)'明細(xì) 科目，每個(gè)明細(xì)科目可細(xì)分為費(fèi)用化支出和資本化支出；管理費(fèi)用，下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”，再下設(shè)下設(shè)“自主研發(fā):“合 作研發(fā)':“委外研發(fā)”明細(xì)科目，每個(gè)明細(xì)科目可細(xì)分為費(fèi)用化 支出和資本化支出；（二）在原始憑證收集方面，總結(jié)常見的情形，如下： 研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財(cái)務(wù)或人事部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證;為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目）作為有效憑證；燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證；租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證； 攤銷費(fèi)，以攤銷表作為有效

9、憑證； 其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。變化六：設(shè)置3年的追溯期是一重大利好政策！據(jù)此，企業(yè)未來認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所 產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除稅收政策而未享受的，可向前 追溯三年，但同時(shí)按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。變化七：減少審核程序按照國稅發(fā)2008 "6號文的規(guī)定，科委“項(xiàng)目鑒定” 也并非“前置”程序，但是在實(shí)操中，許多地方為了便于管理,“一刀切”的將科委項(xiàng)目鑒定設(shè)置成享受優(yōu)惠政策的前置程 序。新政明確，企業(yè)以后申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先 進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請地 市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見”，這一程序 的改變

10、，有利于提高企業(yè)申報(bào)的成功率，但是并沒有降低對 企業(yè)相關(guān)管理的要求。提交資料不予扣除準(zhǔn)予扣除a稅屋主要留存?zhèn)洳橘Y料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）;5集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料6“研發(fā)支出”輔助賬；7企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，

11、應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。變化八：委托研發(fā)處理新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可 以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除，雖然形式上 可能降低了加計(jì)扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外 研發(fā)的加計(jì)扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而 從實(shí)際來看，老政策設(shè)置的門檻會(huì)使得扣除的范圍大打折 扣，實(shí)際'80%”的限制未必是“降低總結(jié)：三部委聯(lián)合發(fā)文，后續(xù)檢查將常態(tài)化新政是由財(cái)政部、國稅總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)文， 相比較于國稅發(fā)2008"6號由國稅總局單獨(dú)發(fā)文，在法 律的層級上有所提高，同時(shí)也意味著后續(xù)的管理，不僅有稅 務(wù)機(jī)關(guān)的參與，還有財(cái)政部、科技部門的全面參與，這對企 業(yè)研發(fā)費(fèi)用申請及后續(xù)管理提出更