中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義(ppt 77)

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義主講：高霞主講：高霞 如果：產(chǎn)品售價(jià)銷售稅費(fèi)材料成如果：產(chǎn)品售價(jià)銷售稅費(fèi)材料成本加工成本本加工成本則：產(chǎn)品售價(jià)銷售稅費(fèi)加工成本則：產(chǎn)品售價(jià)銷售稅費(fèi)加工成本材料成本材料成本一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)，是指同時(shí)同時(shí)具有下列具有下列特征特征的有的有形資產(chǎn)：形資產(chǎn)：1 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；租或經(jīng)營管理而持有的；2 2、使用壽命超、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)過一個(gè)會(huì)計(jì)年度年度。v其中其中“出租出租”，不包括不包括作為作為“投資投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)”的以經(jīng)營租賃方式租出的的

2、以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物建筑物。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足同時(shí)滿足下列條件的，下列條件的，才能予以確認(rèn)：才能予以確認(rèn)：1 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè)；2 2、該固定資產(chǎn)的、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地成本能夠可靠地計(jì)量計(jì)量。 注意：備品備件注意：備品備件和和維修設(shè)備維修設(shè)備通通常確認(rèn)為存貨常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。為固定資產(chǎn)。( (民航總局民

3、航總局20032003年規(guī)定：單價(jià)超過年規(guī)定：單價(jià)超過20002000美元，美元，有單獨(dú)序列號(hào)有單獨(dú)序列號(hào), ,可以重復(fù)使用的航材作為高價(jià)可以重復(fù)使用的航材作為高價(jià)周轉(zhuǎn)件周轉(zhuǎn)件 ) )。 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的各組成部分各組成部分具有不同使用壽命或者以具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或利益，適用不同折舊率或折舊方法的，折舊方法的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別分別將將各組成部分各組成部分確認(rèn)為確認(rèn)為單項(xiàng)單項(xiàng)固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的固固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的等。等。 如固定資產(chǎn)發(fā)生的如固定資產(chǎn)發(fā)生的等，應(yīng)當(dāng)通過等，應(yīng)當(dāng)通

4、過在建工程在建工程，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果如果有被替換部分的，應(yīng)將其賬面價(jià)有被替換部分的，應(yīng)將其賬面價(jià)值扣除；值扣除；【例【例1 1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1 1）20052005年年1212月，該公司自行建成了一月，該公司自行建成了一條印刷條印刷生產(chǎn)線并投入使用生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為，建造成本為568000568000元；采用元；采用年限平均法年限平均法計(jì)提折舊；計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%3%，預(yù)，預(yù)計(jì)計(jì)使用壽命使用壽命為為6 6年。年。年折舊額為：年折舊額為：568000568000（1-3%1

5、-3%）6 6=91826.67=91826.67元元借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用91826.6791826.67貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊91826.6791826.67（2 2）20072007年年1212月月2020日，日，由于產(chǎn)品適銷對由于產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力難以滿足需路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力難以滿足需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，決定從當(dāng)月起對其進(jìn)行長，決定從當(dāng)月起對其進(jìn)行更新改造。更新改造。20072007年年1212月月2020日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值值為：為：568000-568000-（91826.67918

6、26.672 2）=384346.66=384346.66（元），轉(zhuǎn)入（元），轉(zhuǎn)入更新改造更新改造時(shí)：時(shí)：借：在建工程借：在建工程384346.66384346.66累計(jì)折舊累計(jì)折舊183653.34183653.34貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)568000568000（3 3）至）至20082008年年3 3月月2020日，完成日，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改造工程，造工程，共發(fā)生支出共發(fā)生支出268900268900元，元，全部以銀行存款支付。全部以銀行存款支付。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程借：在建工程268900268900貸：銀行

7、存款貸：銀行存款268900268900（4 4）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為預(yù)計(jì)尚可使用年限為7 7年零年零9 9個(gè)個(gè)月。月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值率凈殘值率為為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值的的3%3%；折舊方法不變。折舊方法不變。結(jié)轉(zhuǎn)在結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：建工程：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)653246.66653246.66貸：在建工程貸：在建工程653246.66653246.66固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額為：為：653246.66653246.66（1-3%1-3%）=6336

8、49.26=633649.26（元）；（元）；20082008年年4 4月至月至1212月月為：為：633649.26633649.26（7 712+912+9）9=61320.909=61320.90 在在20082008年以后的七年間，每年年以后的七年間，每年計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額提固定資產(chǎn)折舊額6 3 3 6 4 9 . 2 66 3 3 6 4 9 . 2 6 （ （ 7 7 1 2 + 91 2 + 9 ）12=81761.1912=81761.19（元）。（元）。每年計(jì)提折舊的賬務(wù)處理為：每年計(jì)提折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用81761.1981761.19 貸：累計(jì)折舊

9、貸：累計(jì)折舊81761.1981761.19將被替換部分將被替換部分的賬面價(jià)值扣除的賬面價(jià)值扣除。例例2 2：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為10001000萬元，采用萬元，采用平均年限法平均年限法計(jì)提折計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)舊，預(yù)計(jì)使用壽命使用壽命1010年年，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)凈殘凈殘值為值為0 0，在第五年年初（假設(shè)已提四在第五年年初（假設(shè)已提四年折舊），年折舊），企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出發(fā)生支出合計(jì)合計(jì)500500萬元萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件條件，被更換的部件的原價(jià)為被更換的部件的原價(jià)為4004

10、00萬萬元。元。確定更換后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的確定更換后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。價(jià)值。項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額 計(jì)算過程計(jì)算過程更換前的更換前的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 600 1000-1000/10 600 1000-1000/10* *4 4加：加：發(fā)生的支出發(fā)生的支出 500 500減：減：被更換的賬面價(jià)值被更換的賬面價(jià)值 240 400-400/10 240 400-400/10* *4 4更新后的價(jià)值更新后的價(jià)值 860 600+500-240 860 600+500-240借：借：在建工程在建工程 600 600 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400 400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1000 1000借：借

11、：在建工程在建工程 500 500 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 500 500借：原材料等借：原材料等 240 240 貸：貸：在建工程在建工程 240 240借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 860 860 貸：貸：在建工程在建工程 860 860固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用日常修理費(fèi)用和和大修理費(fèi)用大修理費(fèi)用，不通過在建工不通過在建工程，程，在發(fā)生時(shí)在發(fā)生時(shí)?！纠纠? 3】20072007年年1 1月月2323日，甲日，甲公司對現(xiàn)有的一臺(tái)公司對現(xiàn)有的一臺(tái)，修理中，修理中一批，價(jià)值為一批，價(jià)值為120000120000元，為元，為購買該批原材料支付的增值稅購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

12、進(jìn)項(xiàng)稅額為2040020400元；元；為為3800038000元。元。 本例中，由于對機(jī)器的修理不本例中，由于對機(jī)器的修理不符合確認(rèn)條件，符合確認(rèn)條件，應(yīng)費(fèi)用化應(yīng)費(fèi)用化。且修。且修理屬于經(jīng)營活動(dòng)理屬于經(jīng)營活動(dòng), , 領(lǐng)用材料的領(lǐng)用材料的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出。借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用158000158000貸：原材料貸：原材料 120000 120000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 38000 38000二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本成本進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。 。包括。包括購買價(jià)購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使款、相關(guān)稅

13、費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值比例比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。定資產(chǎn)的成本。 【例【例4 4】甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日，為降日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同設(shè)備三套不同設(shè)備a a、b b和和c

14、c。甲公司為該甲公司為該批設(shè)備批設(shè)備共支付貨款共支付貨款780780萬元，增值稅萬元，增值稅額額132.6132.6萬元，包裝費(fèi)萬元，包裝費(fèi)4.24.2萬元，全萬元，全部以銀行存款支付部以銀行存款支付；假定設(shè)備；假定設(shè)備a a、b b和和c c均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，條件，公允價(jià)值分別為公允價(jià)值分別為292.6292.6萬元、萬元、359.48359.48萬元、萬元、183.92183.92萬元；不考慮萬元；不考慮其他稅費(fèi)。其他稅費(fèi)。 （1 1）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：780+132.6+4.2=916.8780+132.6+

15、4.2=916.8（萬元）（萬元）（2 2）確定設(shè)備）確定設(shè)備a a、b b和和c c的分配比例。的分配比例。a a：292.6/292.6/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=35%=35%b b：359.48/359.48/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=43%=43%c c：183.92/183.92/（292.6+359.48+183.92292.6+359.48+183.92）=22%=22%（3 3）確定）確定a a、b b和和c c設(shè)備各自的入設(shè)備各自的入賬價(jià)值。賬價(jià)值。 a a設(shè)備入

16、賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為： 916.8916.835%=320.88 35%=320.88 （萬元）（萬元） b b設(shè)備入賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8916.843%=394.22443%=394.224（萬元）（萬元） c c設(shè)備入賬價(jià)值為：設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8916.822%=201.69622%=201.696（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) a a設(shè)備設(shè)備320.88320.88b b設(shè)備設(shè)備394.224394.224c c設(shè)備設(shè)備201.696201.696 貸：銀行存款貸：銀行存款 916.8 916.8v購買固定資產(chǎn)的價(jià)款購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常超過正常

17、信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本以以購買價(jià)款的購買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。確定。實(shí)實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 例例5、甲公司甲公司2007年年1月月1日日從乙公司購入大型設(shè)備，作從乙公司購入大型設(shè)備，作為固定資產(chǎn)使用。合同規(guī)定，為固定資產(chǎn)使用。合同規(guī)定，設(shè)備設(shè)備總價(jià)款總價(jià)款1000萬元萬元，分三分

18、三年年每年年末每年年末支付支付500萬元、萬元、300萬元、萬元、200萬元。萬元。假定三假定三年期銀行借款利率為年期銀行借款利率為6%。設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+ 200/ （1+6%）3906.62借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 10002、自行建造自行建造的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)。按建造按建造該項(xiàng)資產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所所發(fā)生的發(fā)生的必要支出必要支出，作為入賬價(jià)值。，作為入賬價(jià)值。 將來分?jǐn)倳r(shí)：將來分?jǐn)倳r(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建

19、工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5003002000123第一年：第一年：906.626%第二年：第二年：906.62（16%）5006%第三年：第三年： 906.62（16%）500（16%）3006%或或93.38（第一年和第二年的利息）（第一年和第二年的利息）（1 1）購入為工程準(zhǔn)備的物資）購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資借：工程物資292500292500（含稅）（含稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款292500292500（2 2）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用物資借：在建工程借：在建工程廠房廠房272500272500貸：工程物資貸：工程物資2725002

20、72500（3 3）工程領(lǐng)用原材料）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程廠房廠房 37440 37440貸：原材料貸：原材料3200032000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）54405440（4 4）輔助車間為工程提供勞務(wù)）輔助車間為工程提供勞務(wù)借：在建工程借：在建工程廠房廠房3500035000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助輔助3500035000（5 5）計(jì)提工程人員工資）計(jì)提工程人員工資借：在建工程借：在建工程廠房廠房6580065800貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬6580065800（6 6）6 6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

21、并交付使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 410740 410740貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房 410740 410740（7 7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料借：原材料17094.0217094.02應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2905.982905.98貸：工程物資貸：工程物資2000020000“在建工程在建工程”科目的應(yīng)用：科目的應(yīng)用： 一、本科目核算企業(yè)基建、更新改一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。造等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)可以單獨(dú)設(shè)

22、置置“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”，比照比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”處理。處理。 二、本科目可按二、本科目可按“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程”、“在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”、“待攤支出待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 三、企業(yè)三、企業(yè)在建工程發(fā)生的在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記借記“在建工程在建工程”（待攤支出）（待攤支出），貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等。等。 四、企業(yè)四、企業(yè)發(fā)包的發(fā)包的在建工程，

23、在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記借記“在建工程工程在建工程工程” ” ，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”等。等。將將設(shè)備設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記借記“在建在建工程工程” （在安裝設(shè)備），貸記（在安裝設(shè)備），貸記“工程物工程物資資”。 工程完成時(shí)，按合同工程完成時(shí)，按合同補(bǔ)付的工程款，補(bǔ)付的工程款，借記借記“在建工程在建工程” ” ，貸記，貸記“銀行存銀行存款款”。（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)發(fā)生的費(fèi)用生的費(fèi)用，借記借記“在建

24、工程在建工程”（待攤（待攤支出支出），貸記），貸記“銀行存款銀行存款”、“原材原材料料”等；等；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記借記“銀銀行存款行存款”、“庫存商品庫存商品”等，貸記等，貸記“在建工程在建工程” ” （待攤支出）。（待攤支出）。 （三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記，借記“在在建工程建工程”（工程），貸記（工程），貸記“在建在建工程工程” ” （待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記程成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”

25、等，貸記等，貸記“在建工程在建工程” ” （工程）。（工程）。 在建工程完工在建工程完工已領(lǐng)出的已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，辦理退庫手續(xù)，借記借記“工程物資工程物資”，貸記貸記“在建工程在建工程”。 （四）（四）建設(shè)期間建設(shè)期間發(fā)生的發(fā)生的工程物資工程物資盤虧、報(bào)廢盤虧、報(bào)廢及毀及毀損損凈損失凈損失，借記借記“在建工在建工程程” ，貸記，貸記“工程物工程物資資”；盤盈的工程物資盤盈的工程物資或或處置處置凈收益凈收益做相反的做相反的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄。分錄。 由于自然災(zāi)害等原因造成由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或減去殘料價(jià)值和過失人或

26、保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記失，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失”，貸記，貸記“在在建工程建工程”.”.注意：注意：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第17 17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用處理借款費(fèi)用處理。3 3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外定價(jià)值不公允的除外。 甲甲股份股份有限公司的注冊資本為有限公司的注冊資本為10001000萬元。萬元。20072007年年6 6月月

27、1515日，甲公司接日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資，該臺(tái)設(shè)受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資，該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為備的原價(jià)為560560萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊166.2166.2萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為443.8443.8萬元（與公允價(jià)值相等），占甲公司注萬元（與公允價(jià)值相等），占甲公司注冊資本的冊資本的30%30%，甲公司的賬務(wù)處理為：，甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)443.8443.8貸：股本貸：股本300300資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)143.8143.84 4、融資租入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期，在租賃期開始日，按

28、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額金額，借記，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”，按，按最低租賃付款額，貸記最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付長期應(yīng)付款款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記記“銀行存款銀行存款”，按其差額，借記，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 借：固定資產(chǎn)融資租入借：固定資產(chǎn)融資租入 未確認(rèn)融資費(fèi)用（負(fù)債）未確認(rèn)融資費(fèi)用（負(fù)債） 貸：長期應(yīng)付款（終值）貸：長期應(yīng)付款（終值） 銀行存款銀行存款 在支付租金時(shí)，在支付租金時(shí)，借記借記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。每期按每期按實(shí)際利率法分

29、攤未確認(rèn)實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)融資費(fèi)用時(shí)，借記，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用” ” ，貸記，貸記“未確未確認(rèn)融資費(fèi)用認(rèn)融資費(fèi)用”。租賃期屆滿租賃期屆滿，企業(yè)取企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從資產(chǎn)從“融資租入固融資租入固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”明細(xì)科目明細(xì)科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目入有關(guān)明細(xì)科目。 租賃：租賃：“融資租賃融資租賃”1、最低租賃付款額（承租人）（確定的租、最低租賃付款額（承租人）（確定的租金；承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供金；承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用）的擔(dān)保；行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用）（相對于（相對于

30、“或有租金或有租金”、“履約成本履約成本”而而言）言）2、最低租賃收款額（出租人）：是指最低、最低租賃收款額（出租人）：是指最低租賃付款額加上均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)租賃付款額加上均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保余值。保余值。3、資產(chǎn)余值（租期期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允、資產(chǎn)余值（租期期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）與殘值（壽命界滿時(shí)的賬面價(jià)值）價(jià)值）與殘值（壽命界滿時(shí)的賬面價(jià)值）4、資產(chǎn)余值與、資產(chǎn)余值與“擔(dān)保余值擔(dān)保余值”、“未擔(dān)保未擔(dān)保余值余值” 5、“擔(dān)保余值擔(dān)保余值”：（1）承租人或與承租人有關(guān)的第三方提）承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；供的擔(dān)保；（2）均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保（銀行）均無關(guān)的第三

31、方提供的擔(dān)保（銀行）6、優(yōu)惠購買選擇權(quán)：行使優(yōu)惠購買選擇、優(yōu)惠購買選擇權(quán)：行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用小于等于行使權(quán)利時(shí)租賃資產(chǎn)公權(quán)的費(fèi)用小于等于行使權(quán)利時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的允價(jià)值的5%7、初始直接費(fèi)用（租賃談判、合同簽訂、初始直接費(fèi)用（租賃談判、合同簽訂過程中發(fā)生的。承租人計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)過程中發(fā)生的。承租人計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值；出租人計(jì)入值；出租人計(jì)入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”） 例例8 8、20062006年年1212月月5 5日，甲公司與日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線產(chǎn)線融資租賃合同融資租賃合同。租賃合同規(guī)。租賃合同規(guī)定：定：起租日起租日為為20062

32、006年年1212月月3131日；日；租賃期為租賃期為2 2年年；每年年末支付租金每年年末支付租金20002000萬元；租賃期滿，礦泉水生萬元；租賃期滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)產(chǎn)線的估計(jì)資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值為為400400萬元，萬元，其中甲公司其中甲公司擔(dān)保余值擔(dān)保余值為為200200萬元，萬元，未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值為為200200萬元。萬元。（1 1）20062006年年1212月月3131日租入時(shí)：日租入時(shí)：3844.83844.8；3844.83844.8 （與（與借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3844.8 3844.8 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 355.2 35

33、5.2 貸：貸：長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 4200 4200實(shí)際利率：實(shí)際利率：（1）融資租入固定資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)）融資租入固定資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬時(shí)，折現(xiàn)率是實(shí)際利率；值入賬時(shí)，折現(xiàn)率是實(shí)際利率；（2）融資租入固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬時(shí)，需）融資租入固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬時(shí)，需要重新計(jì)算實(shí)際利率。要重新計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率使下式成立的利率：實(shí)際利率使下式成立的利率：最低租賃付款額的現(xiàn)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額的現(xiàn)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）（2 2）20072007年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊并計(jì)提折舊分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：分?jǐn)?/p>

34、的融資費(fèi)用為：3844.83844.8 6% = 6% = 230.69230.69計(jì)提折舊為：計(jì)提折舊為：（3844.8-2003844.8-200）/2=1822.4/2=1822.4借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款20002000貸：銀行存款貸：銀行存款20002000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用230.69230.69貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用230.69230.69借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用1822.41822.4貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1822.4 1822.4（3 3）20082008年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谀昴┲Ц蹲饨稹⒎謹(jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊資費(fèi)用并計(jì)提折舊分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：分?jǐn)?/p>

35、的融資費(fèi)用為：（ 3844.8 +230.69 -2000 3844.8 +230.69 -2000）6% 6% = 124.51= 124.51計(jì)提折舊為：計(jì)提折舊為：（3844.8-2003844.8-200）/2=1822.4/2=1822.4借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款20002000貸：銀行存款貸：銀行存款20002000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用124.51124.51貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用124.51124.51借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用1822.41822.4貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1822.41822.4（4 4）20082008年年1212月月3131日歸還礦泉

36、日歸還礦泉水生產(chǎn)線水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款200200累計(jì)折舊累計(jì)折舊3644.83644.8貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3844.83844.8固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊折舊定義：折舊定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（折舊不是價(jià)值的減少，而是成本費(fèi)攤。（折舊不是價(jià)值的減少，而是成本費(fèi)用的確認(rèn)）。用的確認(rèn)）。應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =原價(jià)原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值（現(xiàn)值，但預(yù)計(jì)凈殘值（現(xiàn)值，但要考慮重要性）要考慮重要性）- -已計(jì)提的

37、減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊范圍：固定資產(chǎn)折舊范圍：除以下情況外，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1 1）已提足折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的資產(chǎn)入賬的土地。土地。未使用、不需用（稅法區(qū)分未使用、不需用（稅法區(qū)分動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)或或不動(dòng)產(chǎn)）不動(dòng)產(chǎn)）接受捐贈(zèng)（稅法要區(qū)分接受捐贈(zèng)（稅法要區(qū)分0303年之前和年之前和之后。國稅發(fā)之后。國稅發(fā)4545號(hào)）附表號(hào)）附表12122 2、固定資產(chǎn)的折舊金額、固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(jià)(成本) 預(yù)計(jì)凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)

38、計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 減值準(zhǔn)備3 3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定、固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制（未來適用法）有形：自然力的作用； 使用無形：科技進(jìn)步；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高4 4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 5 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，

39、無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額已計(jì)提的折舊額( (會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更) )。 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。間內(nèi)計(jì)提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期

40、間、剩余租賃期修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。內(nèi)計(jì)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。例：某公司例：某公司2000年年12月購入一設(shè)備，原值月購入一設(shè)備，原值100萬，凈殘值萬，凈殘值5萬，使用壽命萬，使用壽命5年，直線法折年，直線法折舊。舊。2002年末，可收回金額年末，可收回金額50萬；萬；2003年