2019年增值稅改革--增值稅一般納稅人申報(bào)表填寫(xiě)培訓(xùn))

1、20192019年增值稅改革宣傳培訓(xùn)年增值稅改革宣傳培訓(xùn)四大變化！教你填寫(xiě)新增值稅申報(bào)表！ 政策依據(jù)政策依據(jù)1.財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）變化變化一一：稅率下調(diào)：稅率下調(diào)政策要點(diǎn)：政策要點(diǎn)：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

2、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。案例：案例：某增值稅一般納稅人2019年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售貨物一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額13000元；對(duì)4月1日之前未開(kāi)票的某項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，補(bǔ)開(kāi)增值稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額16000元。不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2019年4月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）。報(bào)表說(shuō)明：報(bào)表說(shuō)明：依據(jù)填表說(shuō)明，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。因此，納稅

3、人補(bǔ)開(kāi)16%稅率的專(zhuān)票，仍填列第1欄次。第1欄第1列銷(xiāo)售額：100000+100000=200000（元）第1欄第2列稅額：13000+16000=29000（元）綜上，本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下：增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）變化變化二二：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣政策要點(diǎn)：政策要點(diǎn)：自2019年4月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

4、抵扣。案例：案例： 某增值稅一般納稅人，2018年7月份購(gòu)進(jìn)了辦公大樓一座，用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。該納稅人取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符。專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)，增值稅稅額為100萬(wàn)。該納稅人2018年8月按政策抵扣該不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額600000（=100000060%）元，剩余進(jìn)項(xiàng)稅額400000（=100000040%）元作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2019年4月該納稅人將該筆待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)當(dāng)期增值稅申報(bào)表。解析：解析： 1.2019年3月稅款所屬期，該納稅人增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）第6欄“期末待抵

5、扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為400000元。見(jiàn)下圖：2.依據(jù)政策，2019年3月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性抵扣時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）第8B欄“其他”。 報(bào)表說(shuō)明：報(bào)表說(shuō)明： 本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下： 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣政策要點(diǎn)：政策要點(diǎn)： 納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額： 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； 取得注明旅客身份信息的

6、航空運(yùn)輸電子客票行程單的注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額： 航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9% 取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+9%）9% 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+3%）3%案例：案例： 某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，票面

7、金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元； 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元； 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1份，票價(jià)800元，燃油附加費(fèi)50元； 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票1份，票面金額240元； 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元； 假設(shè)上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2019年4月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。 解析：解析：依據(jù)政策， 業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)抵扣憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元； 業(yè)務(wù)-對(duì)應(yīng)其他抵扣憑證，

8、進(jìn)項(xiàng)稅額： 900+（800+50）（1+9%）9%+240（1+9%）9%+103（1+3%）3%=993（元） 合計(jì)：9000+993=9993（元）報(bào)表說(shuō)明報(bào)表說(shuō)明: 依據(jù)填表說(shuō)明，增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)方法： 本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄； 本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄； 第10欄，作為統(tǒng)計(jì)欄，反映按規(guī)定本期購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期

9、允許抵扣的購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。綜上，本案例報(bào)表填寫(xiě)示例如下： 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）變化變化四四：加計(jì)抵減：加計(jì)抵減政策要點(diǎn)：政策要點(diǎn)： 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。 案例：案例： 某生活服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人2017年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下： 一般計(jì)稅方法銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額4.6萬(wàn)元； 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，假設(shè)該增值稅一般納稅人當(dāng)期符合加計(jì)抵減政策，不考慮其他因

10、素，請(qǐng)?jiān)囂顚?xiě)2019年4月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)表。解析：解析： 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%=5000010%=5000（元）； 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+5000-0=5000（元） 納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額：100000-50000-46000=4000（元） 比較，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額0,加計(jì)抵減后，當(dāng)期一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為0，未抵減完畢的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1000(=5000-4000)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 納稅人當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額： 10000003

11、%=30000（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額合計(jì)： 0+30000=30000（元）報(bào)表說(shuō)明報(bào)表說(shuō)明: 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫(xiě)，反映其加計(jì)抵減情況。 第1列“期初余額”：填寫(xiě)上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。 第2列“本期發(fā)生額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。 第3列“本期調(diào)減額”：填寫(xiě)按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。 第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫(xiě)。 第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額 增值稅納稅申報(bào)表 （一般納稅人適用）第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫(xiě)： 本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。 本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列