合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)ppt課件

1、；.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ；.2010203；.3合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體、以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。所謂合并報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)概念；.4隨著我國(guó)市場(chǎng)的規(guī)模越來(lái)越大，走集團(tuán)化發(fā)展道路的越來(lái)越多。依據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，許多集團(tuán)公司應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前就存在一個(gè)問(wèn)題如何進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。從近年合并會(huì)

2、計(jì)報(bào)表審計(jì)來(lái)看，在規(guī)范其審計(jì)程序與等方面還存在著諸多難點(diǎn)，并且有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問(wèn)題還認(rèn)識(shí)不足。從某種程度上講，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)操作還處在探索階段。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)概念；.502合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容1、檢查合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報(bào)表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性(包括子公司會(huì)計(jì)政策差異、母子公司往來(lái)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤(rùn)分配、股權(quán)變動(dòng)資料)；母子公司決算日和會(huì)計(jì)期間的一致性；母子公司之間會(huì)計(jì)政策的一致性；母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)核算處理的正確性。 2、檢查確認(rèn)合并報(bào)表范圍。根據(jù)母公司的長(zhǎng)期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被投資

3、關(guān)系的批準(zhǔn)文件，確實(shí)屬于合并范圍的企業(yè)。對(duì)于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍；對(duì)于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購(gòu)(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。 ；.6合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容3、檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的資料是否完整，并通過(guò)核對(duì)合并報(bào)表的抵銷(xiāo)關(guān)系，驗(yàn)證合并報(bào)表的真實(shí)性。 1）檢查母公司對(duì)子公司投資收益的處理是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法 進(jìn)行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投 資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷(xiāo)。 2）檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債

4、務(wù)的相互抵銷(xiāo)情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對(duì)一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷(xiāo)，對(duì)債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項(xiàng)核對(duì)，確定應(yīng)否抵銷(xiāo)及抵銷(xiāo)多少；檢查內(nèi)部應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備是否與管理費(fèi)用進(jìn)行了抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)金額是否正確。 ；.7合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容3）檢查未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的相互抵銷(xiāo)是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷(xiāo)分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷(xiāo)售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)的正確性和真實(shí)性。 4)檢查集團(tuán)公司是否編制完整的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄，運(yùn)用規(guī)定的抵銷(xiāo)程序編制分錄進(jìn)行測(cè)試，看是否存在已進(jìn)行匯總而未編制抵銷(xiāo)分錄以及抵銷(xiāo)分錄的編制不正確等。；.803合并

5、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序一般合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序：（1）確定合并范圍。（2）將母公司納入合并范圍的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)合并，并進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。（3）根據(jù)相關(guān)資料（包括財(cái)務(wù)報(bào)表的各類(lèi)附表）編制抵消分錄。（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。（5）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露。；.9合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序03對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)步驟和方法進(jìn)行介紹。1、審計(jì)資料準(zhǔn)備。（1）對(duì)外報(bào)送的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）組織結(jié)構(gòu)圖、納入合并范圍的子公司名單。（3）各級(jí)次合并財(cái)務(wù)報(bào)表及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）合并工作底稿。（5）內(nèi)部交易抵消分錄。（6 ）內(nèi)部交易事

6、項(xiàng)明細(xì)表等其他合并資料。2 、檢查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（1）檢查母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間是否統(tǒng)一。（2）檢查母子公司的會(huì)計(jì)政策是否統(tǒng)一。（3）檢查母公司對(duì)納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否采用權(quán)益法核算，對(duì)于以成本法核算的權(quán)益性資本投資，應(yīng)按規(guī)定改按權(quán)益法核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。（4）檢查子公司財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣表示是否與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣表示一致。；.103、合并范圍的審計(jì)。根據(jù)組織結(jié)構(gòu)圖及納入合并范圍的子公司名單，以母公司能否實(shí)施控制為標(biāo)準(zhǔn)證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的完整性和適當(dāng)性?？刂婆c否是審計(jì)認(rèn)定合并范圍是否完整、適當(dāng)?shù)年P(guān)鍵，凡是母公司通過(guò)直接、間接、直接加間接等形式能夠?qū)嵸|(zhì)上控

7、制的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并范圍，反之，凡是母公司一般不能控制的被投資單位不能納入合并范圍。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序03；.114、合并工作底稿的審計(jì)。對(duì)合并工作底稿的審計(jì)可分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：一是對(duì)并入合并工作底稿的母公司、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。原則上應(yīng)對(duì)所有個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，出于對(duì)審計(jì)時(shí)間和資源的考慮，在具體操作時(shí)可視情況抽取部分子公司的全部財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，或者對(duì)全部子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的部分項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，或者將兩種方式結(jié)合使用。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序03；.12合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序03；.13合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)編制程序035、抵消分錄的審計(jì)。在對(duì)抵消分錄

8、進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)找準(zhǔn)各種內(nèi)部交易事項(xiàng)在母、子公司間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，掌握各種抵消分錄的內(nèi)容。即先將母、子公司數(shù)據(jù)匯總后再做兩個(gè)“抵消”：一是抵消子公司的所有者權(quán)益、凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等派生數(shù)，二是抵消內(nèi)部重復(fù)和內(nèi)部利潤(rùn)。主要關(guān)注的有長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；未分配利潤(rùn)上年年初往下年的結(jié)轉(zhuǎn)等。這些調(diào)整保證了合并報(bào)表前后年度的內(nèi)在一致性，因此為達(dá)到對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，就必須對(duì)這些調(diào)整分錄進(jìn)行審查，主要注意以下幾個(gè)方面：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇是否恰當(dāng)；二是用選擇的方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定；三是調(diào)整確認(rèn)的金額是否正確。；.146、合并工作底稿的審計(jì)認(rèn)定結(jié)果與合并報(bào)表的核對(duì)。在完成以上審計(jì)步驟后，審計(jì)人員