資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革

1、資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革按照現(xiàn)行的資源稅暫行條例，納稅人開采應(yīng)稅資源 的礦產(chǎn)品是以產(chǎn)量或銷售量為計(jì)稅基數(shù)，從量定額征收資 源稅。現(xiàn)在，隨著資源的稀缺性越來越突出，資源價(jià)格不 斷上漲。在價(jià)格大幅上漲之后，仍然實(shí)行定額稅率，資源 稅已經(jīng)很難發(fā)揮促進(jìn)合理開發(fā)和配置自然資源與調(diào)節(jié)級差 收益的作用，資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革。一、定額稅率存在的主要問題分析首先從煤炭的資源稅說起。煤炭屬于不可再生的 礦產(chǎn)資源，并且可開采的儲量有限，對煤炭資源應(yīng)該合理 開發(fā)和節(jié)約利用。衡量煤炭資源開采利用效率的指標(biāo)是回 采率，即開采出來的產(chǎn)量和可釆儲量之比。根據(jù)國土資源 部門掌握的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國目前煤礦的回采率平

2、均只 有35%, 些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%,還有一些個(gè)體煤礦 回采率甚至低于1 0%,這就意味著有這樣一種情況存在： 一座儲量為100萬噸的煤礦，開采了不到1015萬噸就被 廢棄，地下還有8590萬噸煤炭資源沒有開釆利用。我國 煤炭資源在開采過程中的浪費(fèi)嚴(yán)重，資源的回采率如此之 低，與現(xiàn)行的資源稅實(shí)行定額稅率，并且稅負(fù)較輕有很大 的關(guān)系。資源稅是按開采量或銷售量定額計(jì)征的，其征收的稅 額與消耗的資源儲量、資源利用的回采率等指標(biāo)都不直接 聯(lián)系或直接掛鉤。這樣，開采企業(yè)就會忽視資源的保護(hù)和 有效利用，其直接的后果就是相當(dāng)一部分資源開采企業(yè)， 因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開采，造成開 采

3、浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。根據(jù)相關(guān)企業(yè) 管理部門的調(diào)查，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦和個(gè)體煤礦在采礦的過程 中，采取“吃菜心”的采掘方式，丟瘦揀肥、采厚棄薄、 采易棄難，對礦產(chǎn)資源進(jìn)行掠奪式開采。這種浪費(fèi)與破壞不僅僅出現(xiàn)在煤炭行業(yè)，類似現(xiàn)象在 石油、礦山等行業(yè)也相當(dāng)突出。我國部分油田對深層儲量 的開采利用較少，有些開采條件較差的頁巖層油井的采收 率未超過20%,這同樣意味著埋藏于深層地下的每噸原油， 能被采油者開采岀的不超過2 00公斤，而其余的8 00多公 斤原油就這樣白白浪費(fèi)了。石油和煤炭都是不可再生的資源，特別是石油對于我國來說尤其希缺，如果不能遏制這種驚人的浪費(fèi)現(xiàn)象，我 國這些礦產(chǎn)資源的枯竭

4、速度就會加快。根據(jù)已知的數(shù)據(jù)可 以測算，如果我國的煤炭消費(fèi)量以每年3%的速度遞增，假 設(shè)煤炭開采成品率為60%,那么我國的煤炭儲備在20年后 就會枯竭。二、定額稅率改革的設(shè)想1、直接提高資源稅額的比例現(xiàn)在的資源稅在資源價(jià)格大幅上漲的情況下，其稅收 負(fù)擔(dān)已經(jīng)顯得過輕，難以發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。要充分 發(fā)揮資源稅對礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)和節(jié)約利用的促進(jìn)作用, 應(yīng)該在稅收政策上進(jìn)一步提高資源稅，包括加大資源稅的 征收范圍和提高稅額（稅率）比例?？紤]到我國現(xiàn)行稅制 本身就帶有重經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收，輕資源利（占）用稅收的 缺陷，直接提高資源稅可以改變這一現(xiàn)狀，發(fā)揮對有限資 源的保護(hù)作用。在過去，我們對資源的開發(fā)

5、往往過多地考 慮資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而現(xiàn)在情況不同了，不少資源已 經(jīng)接近枯竭，保護(hù)和有效利用不可再生的資源已經(jīng)成為現(xiàn) 在的頭等大事。（1）加大資源稅的征收范圍?？梢圆扇〉拇胧┯卸?一是在現(xiàn)有7個(gè)稅目下，進(jìn)一步細(xì)化征稅的子目，特別是 對其他非金屬礦原礦的子目，可具體擴(kuò)大到所有的資源項(xiàng) 目；二是增加新的稅目，主要是增加礦區(qū)開采后恢復(fù)生態(tài) 環(huán)境的征稅項(xiàng)目，以籌集礦區(qū)開采過程中或礦區(qū)廢棄后恢 復(fù)生態(tài)環(huán)境的資金費(fèi)用。如煤田采挖完后礦井的回填，露 天非金屬原礦礦確的清理及礦山植被的恢復(fù)等設(shè)置征稅項(xiàng) io這對于保護(hù)礦區(qū)的生態(tài)和環(huán)境是十分必要的，今年中 南、東南幾個(gè)省區(qū)發(fā)生的洪災(zāi)傷亡慘劇，不少是發(fā)生在露 天

6、礦山開采區(qū)，礦山開采產(chǎn)生的礦確嚴(yán)重阻礙了泄洪的通 道就是災(zāi)害產(chǎn)生的重要原因之一?？梢?，保護(hù)礦區(qū)的生態(tài) 環(huán)境已經(jīng)十分緊迫。(2 )提高稅額(稅率)比例。可以采取以下措施：一 是直接提高對資源稅定額稅率的比例，改變目前資源稅稅 負(fù)過低的現(xiàn)狀。比如現(xiàn)在原煤征收資源稅的定額稅率最低 的只有元/噸，雖然各地方政府將其稅額提高到上限極值 也只有5元/噸，相對于每噸幾百元的價(jià)格，其稅收顯然是 過輕，對資源的保護(hù)、調(diào)節(jié)作用有限。類似的還有如大理 石、花崗石、石灰石等其他非金屬原礦，如猛礦石、錚礦 石等黑色金屬礦以及佛礦石、鎳礦石等有色金屬原礦等都 存在類似的問題。二是采用定額稅加比例稅的復(fù)合計(jì)稅方 式提高資源

7、稅的綜合稅率。資源稅的定額稅要提高這是肯 定的，如果在征收定額稅的同時(shí)，再加征一道比例稅率的 稅收，就能使資源稅的稅基隨資源價(jià)格的上升而擴(kuò)大，使 稅基的彈性提高，其調(diào)節(jié)作用就不會隨價(jià)格的上升而減弱。 2、以資源儲量為主要計(jì)稅基數(shù)改革資源稅的計(jì)征方法，將過去以產(chǎn)量和銷售量作為 資源稅計(jì)稅依據(jù)的稅收政策，調(diào)整為以儲量作為主要計(jì)稅 依據(jù)。在這種稅收制度下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)以媒田的資源儲 量定額繳納資源稅，采油企業(yè)以油田探明的儲量定額繳納 資源稅，礦山企業(yè)以礦山儲量或礦山的開采范圍的大小定 額繳納資源稅。這就意味著納稅人在占用了一定數(shù)量的礦 產(chǎn)資源儲量后，必須先根據(jù)儲量繳納資源稅，而不是像現(xiàn) 在這樣等開采

8、出礦產(chǎn)品后再繳納資源稅。如果開采企業(yè)在 按儲量繳納了資源稅后不足量開采，就意味著存在一部分 稅款損失。這就促使開采企業(yè)盡量提高開采利用效率，減 少浪費(fèi)，從而使資源稅政策真正體現(xiàn)出保護(hù)資源、建設(shè)節(jié) 約型社會的理念。去年7月，國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā) 展的若干意見，提出修改現(xiàn)行煤炭資源稅計(jì)征辦法，從以 產(chǎn)量和銷售收入為基數(shù)計(jì)征改為以資源儲量為基數(shù)計(jì)征。 筆者認(rèn)為，這一資源稅的新政策應(yīng)不僅僅局限于煤炭行業(yè), 而是應(yīng)包括資源稅稅目中的所有應(yīng)稅礦產(chǎn)品。其二，如上所述，對資源稅可以設(shè)計(jì)為以礦產(chǎn)資源的 儲量作為主要計(jì)稅依據(jù)的復(fù)合稅，采用復(fù)合計(jì)稅的方法征 收。并且在計(jì)征定額稅率的資源稅的同時(shí)，再按產(chǎn)量或銷 量征收比例稅率的資源稅。這里的比例稅率應(yīng)按回采率、 資源利用率等效率指標(biāo)設(shè)計(jì)為幅度比例稅率。一方面起到 區(qū)別對待，獎(jiǎng)