關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部制度設(shè)計

1、關(guān)聯(lián)交易江西東華科技園有限責(zé)任公司與2009年1月成立，前身為東華理工大學(xué)科 技產(chǎn)業(yè)總公司和東華理工后勤部服務(wù)集團，是東華理工大學(xué)投資創(chuàng)辦的多元化公 司。關(guān)聯(lián)交易是指你所擁有的那一家公司以及你附屬的子公司和關(guān)聯(lián)人z間的 交易，這種交易要受到監(jiān)管。還有一個定義，這些公司和關(guān)聯(lián)公司及其附屬公司的交易，附屬公司，另外 一家公司的董事，或者是他的總裁，或者是他的高級管理人員與甲方是一個聯(lián)系 人的方式，也屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系。聯(lián)系人是什么呢？比如親戚，這些都屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系。 對這個關(guān)聯(lián)關(guān)系的管理，關(guān)聯(lián)交易的管理應(yīng)該是保證一個公司不被掏空，對關(guān)聯(lián) 關(guān)系嚴(yán)格的監(jiān)管，保證股東利益的最大化，對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管，是保證董事不

2、會 出現(xiàn)違法違規(guī)最基本的法律規(guī)定。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方z間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的 行為，而不論是否收取價款。根據(jù)財政部2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露（2006） 的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环?施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu) 成關(guān)聯(lián)方。這里的控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè) 的經(jīng)營活動屮獲取利益。所謂重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參 與決策的權(quán)力、但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類 似的權(quán)力機構(gòu)屮派有代表，參與政策的制

3、定過程，互相交換管理人員等。凡以上 關(guān)聯(lián)方z間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟條件下廣為存在，但它與市場經(jīng)濟的基本原則卻不相吻 合。按市場經(jīng)濟原則，一切企業(yè)z間的交易都應(yīng)該在市場競爭的原則下進行，而 在關(guān)聯(lián)交易屮由于交易雙方存在各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有利益上的牽扯，交易并 不是在完全公開競爭的條件下進行的。關(guān)聯(lián)交易客觀上可能給企業(yè)帶來或好或壞 的影響。從有利的方面講，交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等 方面的交易成本，并可運用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易 效率。從不利的方面講，由于關(guān)聯(lián)交易方可以運用行政力量撮合交易的進

4、行，從 而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對股東 或部分股東權(quán)益的侵犯。正是由于關(guān)聯(lián)交易的普遍存在，以及它對企業(yè)經(jīng)營狀況有著重要彫響，因而, 全面規(guī)范關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的信息披露非常有必要。我國十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露。企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露 (2006)對有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細規(guī)定。 在經(jīng)濟活動中，存在著各種各樣的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也經(jīng)常發(fā)生多種多樣的關(guān)聯(lián) 方交易。常見的關(guān)聯(lián)交易類型：(1) 購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易最常見的交易事項。例如, 企業(yè)集團成員之間相互購買或銷售商品，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。這種交易由于將

5、 市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)楣炯瘓F的內(nèi)部交易，可以節(jié)約交易成木，減少交易過程中的不 確定性，確保供給和需求，并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化.此外，通 過公司集團內(nèi)部適當(dāng)?shù)慕灰装才?有利于實現(xiàn)公司集團利潤的最大化，提高其整 體的市場競爭能力。這種交易產(chǎn)牛的問題是，可能為公司調(diào)節(jié)利潤提供了一種良 好的途徑。披露這種關(guān)聯(lián)方交易，有利于中小股東、債權(quán)人等報表使用者了解這 種交易的性質(zhì)、類型、金額等信息，判斷這種交易的價值取向，為報表使用者的 經(jīng)濟決策提供了非常有用的信息。(2) 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)，也是 關(guān)聯(lián)交易的主要形式。比如，母公司銷售給其子公司的設(shè)備或建筑物

6、等。(3) 提供或接受勞務(wù)。關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受勞務(wù)，也是關(guān)聯(lián)交易的主要 形式。(4) 擔(dān)保。擔(dān)保有很多形式，以貸款擔(dān)保為例，某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要資金， 往往會向銀行等金融機構(gòu)申請貸款，銀行等金融機構(gòu)為了保證所貸資金的安全， 需要企業(yè)在貸款時由第三方提供擔(dān)保。擔(dān)保是有風(fēng)險的，一旦被擔(dān)保企業(yè)沒有按 期履行還款協(xié)議，則擔(dān)保企業(yè)就成了還款的責(zé)任人。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供擔(dān)保, 能有效解決企業(yè)的資金問題，有利于經(jīng)營活動的有效開展，但也形成了或有負(fù)債, 增加了擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，有可能因此而引發(fā)經(jīng)濟糾紛。因此，在附注中披露 關(guān)聯(lián)方相互之間擔(dān)保的相關(guān)信息，對于分析判斷企業(yè)的財務(wù)狀況是非常有用的。(5)

7、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。提供資金包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款 或股權(quán)投資。(6) 租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等。關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是 主要的交易事項。(7) 代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理 銷售貨物、或代理簽訂合同等。(8) 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開 發(fā)的項目會由于另一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。(9) 許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某種協(xié)議，允許一 方使用另一方的商標(biāo)等，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。(10) 代表企業(yè)或由企業(yè)代表。另一方進行債務(wù)結(jié)算。這也是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間比 較普遍存在的

8、一種關(guān)聯(lián)交易形式，比如，母公司為子公司支付廣告費用，或者為 子公司償還已逾期的長期借款等。(11) 關(guān)鍵管理人員薪酬。支付給關(guān)鍵管理人員的薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易 形式。因為企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險從短期來看，有些關(guān)聯(lián)交易可能幫助公司渡過難關(guān)，但這種好處只是一時的。 從長期來看，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)牛的經(jīng)濟后果對公司是不利的，將蘊含很多法律風(fēng)險。首先，過多的關(guān)聯(lián)交易會降低公司的競爭能力和獨立性，使公司過分依賴關(guān) 聯(lián)方，尤其是大股東。例如，有的公司原材料采購和產(chǎn)品銷售的主要對象都是關(guān) 聯(lián)方，其經(jīng)營自主權(quán)受到很多限制。而很多關(guān)聯(lián)方的“輸血"式重組往往只是報表 重組，并沒

9、有實際的現(xiàn)金流入，對公司沒有實質(zhì)性的改善。其次，關(guān)聯(lián)交易會增加公司的經(jīng)營風(fēng)險，使公司陷入財務(wù)困境。一方面，公 司通過關(guān)聯(lián)交易提升的經(jīng)營業(yè)績大多數(shù)僅僅是賬面業(yè)績，增加的只是大量應(yīng)收款 項目，在未來會有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險；另一方面，公司為關(guān)聯(lián)方，如大股東提供擔(dān) 保、資金或大股東以其他方式占用公司的資金均會給公司帶來潛在的財務(wù)風(fēng)險； 如果和大股東及關(guān)聯(lián)人員進行不等價交易會降低公司的利潤，引發(fā)法律風(fēng)險。最后，大量關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生會損害公司的形象，使?jié)撛诘目蛻羧合麥p，如果 是上市公司，則在證券市場上會引起其股價的下跌。這些對公司的商譽等無形資 產(chǎn)造成的損害，是難以追究責(zé)任的。在這些關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生損害后，就很難有

10、效維 護企業(yè)的利益。風(fēng)險控制(一)關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)審批控制1. 建立關(guān)聯(lián)交易的分級授權(quán)審批制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立關(guān)聯(lián)交易逐級授權(quán)審批制度，嚴(yán)禁越權(quán)審批。審計委員會應(yīng)當(dāng) 對重大關(guān)聯(lián)交易事項進行審核，并提交股東大會、董事會審議。審計委員會可以 聘請外部咨詢機構(gòu)出具專門報告，作為其判斷的依據(jù)。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險和重要程度，對經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易和偶然性關(guān)聯(lián)交易進行 分類管理，分別賦予股東大會、董事會、董事長或其授權(quán)代表相應(yīng)的審批權(quán)限， 嚴(yán)禁越權(quán)審批。2. 建立關(guān)聯(lián)交易事項回避審議制度股東大會審議關(guān)聯(lián)交易事項時，關(guān)聯(lián)股東應(yīng)按有關(guān)規(guī)定回避表決；董事會審 議時，關(guān)聯(lián)董事應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定回避表決，如因回避原則導(dǎo)致董事會無法

11、決議之 情形，應(yīng)當(dāng)提交股東大會審議。3. 建立獨立董事對重大關(guān)聯(lián)交易的審核制度獨立董事應(yīng)當(dāng)對重大關(guān)聯(lián)交易的公允性進行事前審核，并對關(guān)聯(lián)交易是否履 行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表獨立意見；至少每季度查閱一次公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往 來情況，了解公司是否存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及 其他資源的情況，如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時提請公司董事會采取相應(yīng)措施。（-）關(guān)聯(lián)交易的定價控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立關(guān)聯(lián)交易詢價制度，明確關(guān)聯(lián)交易詢價程序，確保關(guān)聯(lián)交易定 價的公允。關(guān)聯(lián)交易定價應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1交易事項實行政府定價的，直接適用此價格。2. 交易事項實行政府指導(dǎo)價的，應(yīng)在政府指導(dǎo)價的范圍內(nèi)合理確定交易價 格

12、。3. 除實行政府定價或政府指導(dǎo)價外，交易事項有可比的獨立第三方的市場價 格或收費標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)先參考該價格或標(biāo)準(zhǔn)確定交易價格。4. 關(guān)聯(lián)事項無可比的獨立第三方市場價格的，交易定價應(yīng)參考關(guān)聯(lián)方與獨立 于關(guān)聯(lián)方的第三方發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易價格確定。5. 既無獨立第三方的市場價格，也無獨立的非關(guān)聯(lián)交易價格可供參考的，則 應(yīng)以合理的構(gòu)成價格作為定價的依據(jù)，構(gòu)成價格為合理成本費用加合理利潤。（三）關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制對于關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制主要表現(xiàn)在對相關(guān)合同的遵守，以及交易進行中的 控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織有關(guān)人員對關(guān)聯(lián)交易會計報表和價格執(zhí)行情況進行審核、 分析，糾正存在的問題或提出完善的意見和建議，報經(jīng)分管財會工

13、作的負(fù)責(zé)人批 準(zhǔn)后執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核后的關(guān)聯(lián)交易財務(wù)報表和價格執(zhí)行情況，編制關(guān)聯(lián)交易明 細表。關(guān)聯(lián)交易明細表至少每季度編制一次，并報送企業(yè)總會計師審核。企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)定期將關(guān)聯(lián)交易明細表提交企業(yè)審計委員會（或類似機 構(gòu)）審閱。審計委員會（或類似機構(gòu)）對重大關(guān)聯(lián)交易的異議事項，應(yīng)當(dāng)報董事會審議。（四）關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險防范和責(zé)任追究制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方以壟斷采購和銷售業(yè)務(wù)渠道等方式干預(yù) 公司的經(jīng)營，防止控股股東及其關(guān)聯(lián)方以各種形式占用或轉(zhuǎn)移公司的資金、資產(chǎn) 及其他資源，不得為股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。若發(fā)現(xiàn)異常情況，審計委員會或類似機構(gòu)應(yīng)立即提請董事會及時采取訴訟、 財產(chǎn)保全等保護性措施避免或減少損失，并及時向證券監(jiān)管機構(gòu)報告。對未履行 審批程序、未按要求披露關(guān)聯(lián)交易事項、私自或提前向特定對象單獨披露或泄露 關(guān)聯(lián)交易事項的相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)追究其相關(guān)責(zé)任。二、關(guān)聯(lián)交易的報告與披露及其控制關(guān)聯(lián)方交易會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成一定的影響。在實踐屮出現(xiàn)了 很多賬外的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保情況，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大。因此，對于符合標(biāo)準(zhǔn)的關(guān) 聯(lián)交易，要單獨及時披露，對于大批量、多批次的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)方交易也要定期披 露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大信息對外披露制度，明確規(guī)定信息披露的范圍和內(nèi)容，確 保在成木效益原則的基礎(chǔ)上披露所