木材流通企業(yè)ABC成本法應(yīng)用探究

1、木材流通企業(yè)abc成本法應(yīng)用探究摘要：長期以來，在木材流通的實際運(yùn)作中，木材流通 的成本分析及控制，一直是困擾管理者的一個難題。本文試 圖將abc成本核算體系引入木材流通企業(yè)，即結(jié)合木材流通 企業(yè)實例，按照abc成本法的核算步驟，對木材流通企業(yè)的 成本進(jìn)行了核算。并且，通過我國木材流通企業(yè)應(yīng)用abc成 本法的案例進(jìn)行調(diào)查分析。abstract： for a long time, in the actual operation of the timber circulation, cost analysis and control of timber circulation has been t

2、roubled by managers this paper attempts to introduce abc costing system into timber circulation enterprises, namely to conduct accounting for the cost of the timber circulation enterprises according to accounting steps of the abc cost method , combined with timber circulation enterprises as example,

3、 the case applying abc cost method in china" s timber circulation enterprises was made investigation and analysis關(guān)鍵詞：abc成本法；成本核算體系；木材流通企業(yè)key words： abc cost method； cost accounting system；timber circulation enterprises中圖分類號：f326.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1006-4311 (2012) 34-0160-030引言中國是世界上木材及木制品的生產(chǎn)大國，也是一個

4、消費(fèi) 大國，同時又是人均占有森林(木材)資源很少的國家。木 材也是一種特殊的受國家產(chǎn)業(yè)政策保護(hù)并限制生產(chǎn)的商品， 其流通比一般商品更需要規(guī)則和秩序。隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù) 快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，國內(nèi)市場對木材產(chǎn)品 木材的需求急劇增加，流通領(lǐng)域的秩序如不進(jìn)行大力整頓， 特別是木材生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸和加工不進(jìn)行合理控制，依然 會沖擊林區(qū)的森林限額采伐制度。因此，為了維持國內(nèi)市場 供需平衡，木材流通市場將起到更加重要的作用，木材流通 領(lǐng)域也越來越引起高度的重視與關(guān)注。在木材流通領(lǐng)域強(qiáng)勁 發(fā)展的勢頭下，傳統(tǒng)的成本核算方法越來越不適應(yīng)專業(yè)分工 細(xì)化的要求。在這種情況下，愈發(fā)需要一個更加合理完備的

5、成本核算體系，鑒此，把a(bǔ)bc成本法應(yīng)用于木材流通企業(yè)顯 然是一項有意義的嘗試。1木材流通企業(yè)應(yīng)用abc成本法的可行性在中國專業(yè)化木材流通領(lǐng)域服務(wù)需求已初露端倪，專業(yè) 化木材流通企業(yè)開始涌現(xiàn)，多樣化木材流通服務(wù)有一定程度 的發(fā)展，其基礎(chǔ)設(shè)施和裝備發(fā)展初具規(guī)模，木材流通領(lǐng)域的 發(fā)展正在引起各級政府的高度重視。但在木材流通企業(yè)的傳 統(tǒng)會計實踐中存在一些重要的缺陷，abc成本法相對于傳統(tǒng) 的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算法，能提供更為準(zhǔn)確的流通成 本，更為恰當(dāng)?shù)姆治銎髽I(yè)作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。從木材流通企業(yè)自 身的性質(zhì)看，其運(yùn)用abc成本法的可行性主要基于以下兩點: 木材流通作業(yè)成本的可獨立計算性。按照abc成本法的基

6、 本原理，可計算出單位作業(yè)對象的該項作業(yè)的成本，間接費(fèi) 用按實際消耗進(jìn)行分配，木材流通作業(yè)成本中的直接費(fèi)用則 可直接計算；木材流通過程的可分解性。對成本分析的目 的不同，對活動分解的詳盡程度也不同。例如可以把儲運(yùn)分 解為采伐、裝卸驗收、揀貨、補(bǔ)貨等，物流過程雖然復(fù)雜， 但都可以分解為單獨的活動（作業(yè)），這樣有利于提高生產(chǎn) 的效率。2木材流通企業(yè)應(yīng)用abc成本法的條件abc成本法的應(yīng)用都是有條件的，abc成本法在木材流 通企業(yè)的應(yīng)用有著深刻的現(xiàn)實意義。2. 1從會計人員構(gòu)成上講在可接受的成本下，想擁有 足夠的了解abc的會計師隊伍，企業(yè)需要聘請abc專家小組, 這容易導(dǎo)致abc本身成本過大，但從

7、會計人員構(gòu)成上講，這 又是一個必須具應(yīng)的條件。2.2從內(nèi)部控制效果上來看他們能否主動地提供abc 成本法需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，各個作業(yè)中心是相對獨立的利益集 團(tuán)，從內(nèi)部控制效果上來看，從內(nèi)部控制效果上來看，是一個較難解決的問題。企業(yè)需要保證責(zé)任人提供的信息真實準(zhǔn) 確，努力提高各個作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，加強(qiáng)對作業(yè)中心的控 制。2.3從生產(chǎn)組織制度上看abc關(guān)注“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng)，從生產(chǎn)組織制度上看，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶， 成本計算過程復(fù)雜了許多，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組 織和嚴(yán)格管理制度作保證，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì) 量、生產(chǎn)率和綜合

8、效益的目的，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，要求企業(yè) 經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，像鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)。3木材流通企業(yè)abc成本法的設(shè)計木材流通企業(yè)的abc成本計算需要經(jīng)過以下5個步驟：界定木材流通過程中涉及的各個環(huán)節(jié)價值鏈、作業(yè)鏈和活 動。確認(rèn)木材流通企業(yè)中涉及的資源。流通中消耗的資源 包括有人工、設(shè)施設(shè)備、能源等，成本按照所投入的方式不 同可以分為直接成本和間接成本。確認(rèn)資源動因，將資源 分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源 動因。確定成本動因，計算單位成本。確認(rèn)成本動因，將 作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，計算出作業(yè)的單位成本。作 業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。確定單位 流通成本。將所有

9、作業(yè)環(huán)節(jié)的單位成本相加既可得到單位流通成本。4木材流通企業(yè)abc成本法的應(yīng)用案例4. 1案例背景萬林木業(yè)集團(tuán)是福建省一家龍頭企業(yè)， 公司專門生產(chǎn)各種刨花板和木制品，有15年的生產(chǎn)經(jīng)驗， 集團(tuán)公司總投資1800萬美元，注冊資本1200萬美元。該集 團(tuán)公司主要產(chǎn)銷普通刨花板和定向刨花板兩種產(chǎn)品。該集團(tuán) 采用abc成本法計算產(chǎn)品的物流成本，所涉及的作業(yè)主要有 七項（圖1 ）。4. 2采用abc成本法計算上述兩種產(chǎn)品的流通成本的基 本步驟確認(rèn)和計量企業(yè)本月所提供的各類資源價值，將資源 消耗價值歸集到各個資源庫中。確認(rèn)各種主要作業(yè)，建立 作業(yè)成本庫。確認(rèn)各項資源動因，將各個資源庫中所匯集 的資源價值分配

10、到各作業(yè)成本庫中。為了將包裝機(jī)調(diào)整與包 裝兩項作業(yè)所耗用資源價值分開，需要計算包裝機(jī)調(diào)整所消 耗的機(jī)器小時。包裝機(jī)調(diào)整次數(shù)：普通刨花板需要20次， 定向刨花板需要140次，總的調(diào)整次數(shù)為160次，需要消耗 機(jī)器小時數(shù)共計160*24/60=64 （小時），占包裝機(jī)總機(jī)器小 時數(shù)10%。包裝機(jī)可用于包裝的機(jī)器小時數(shù)為640-64=576（小 時），占包裝機(jī)總機(jī)器小時數(shù)90%o將上述"包裝及設(shè)備調(diào) 整”欄目中的數(shù)字乘以10%即得包裝設(shè)備調(diào)整所消耗的資源 價值量，其余90%即為包裝作業(yè)所消耗的資源價值量。將上 述有關(guān)結(jié)果匯總得表1。 確定各項作業(yè)的成本動因，計算有關(guān)作業(yè)成本動因分 配率。各

11、項作業(yè)的成本動因如表2所示。有關(guān)作業(yè)成本動因分配計算過程及結(jié)果見表3o 計算兩種產(chǎn)品實際消耗的資源價值。本月運(yùn)輸裝卸作 業(yè)實際消耗工作小時為656,其中：運(yùn)輸裝卸普通刨花板消 耗工作時間為5*120=600 （工作小時），運(yùn)輸裝卸定向刨花板 消耗140*0. 4=56 （工作小時）。本月包裝機(jī)實際消耗機(jī)器小時數(shù)為546. 67,其中：包裝 普通刨花板消耗的機(jī)器工作時間為20000*1. 5/60=500 （機(jī)器 小時），包裝定向刨花板消耗1400*2/60=46. 67 （機(jī)器小時）。 本月檢驗產(chǎn)品總數(shù)470件，其中對普通刨花板抽樣5*10=50 件，對定向刨花板抽樣了一共140*3=420

12、（件）。根據(jù)上述有關(guān)結(jié)果即可求出兩種產(chǎn)品實際消耗的資源 價值。計算結(jié)果見表4。兩種產(chǎn)品所消耗的“庫存管理”作業(yè)成本的計算過程 如下：兩種產(chǎn)品實際消耗的'庫存管理”作業(yè)成本之和為：7170*75%=5377. 5 （元）可按兩種產(chǎn)品其他各項所消耗的資源成本之和的比例 分配，具體如下：普通刨花板耗用其他各項作業(yè)成本之和為：2730+7752+168+10470+1000+1636=23756 （元）定向刨花板耗用其他各項作業(yè)成本之和為：1638+724+1173+984+8400+4090=17009 （元）"庫存管理”作業(yè)成本分配率=5377. 5/ （23756+17009）

13、 =0.13；普通刨花板實際消耗的庫存管理作業(yè)資源成本 =23756*0. 133088 （元）；定向刨花板實際消耗的一般管理 作業(yè)資源成本=17009*0. 132211 （元）。 計算未耗用資源。計算過程及有關(guān)結(jié)果見表5。 計算兩種產(chǎn)品的流通總成本及單位成本。普通刨花板直接材料=20000*1. 5=30000 （元）定向刨花板直接材料=1400*1. 8=2520 （元）普通刨花板流通總成本=30000+26844=56844 （元）定向刨花板流通總成本=2520+19220=21740 （元）將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得兩種產(chǎn)品流通成本，如表6 所示。5結(jié)論隨著企業(yè)適時生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）的

14、建立及各項管理水平 的提高，abc成本法的引入和逐步完善必將使得木材流通企 業(yè)成本的計算和管理得到較大的提高。即使在效益原則的限 制下，abc成本法也至少可以在以下三個方面取得進(jìn)展和突 破：多個間接成本分配基礎(chǔ)的廣泛應(yīng)用。企業(yè)分配流通費(fèi) 用將不再簡單地只按直接工時和機(jī)器工時來進(jìn)行。業(yè)績的 非財務(wù)計量和財務(wù)計量并存。abc成本法可產(chǎn)生非財務(wù)信息, 結(jié)合各類信息進(jìn)行業(yè)績的評價和考核，將是一種趨勢。增 值性分析、因果聯(lián)系分析的深入開展。企業(yè)面臨的將是賣方 市場，惟有高質(zhì)量、低成本且適銷對路的產(chǎn)品才能生存、發(fā) 展。因此，增值性及成本與產(chǎn)品、服務(wù)、顧客的因果聯(lián)系將 倍受關(guān)注。在木材流通企業(yè)應(yīng)用abc成本法使得企業(yè)成本計算更為 精確，極有效地控制流通總成本，帶動了整個企業(yè)管理思維 的變革，使企業(yè)在競爭中獲得極大的優(yōu)勢，然而，需要指出 的是abc成本法也有它一定的局限性：abc成本核算對改 善木材流通企業(yè)贏利率的關(guān)系還未得到驗證。木材流通企 業(yè)采用abc成本法后在行為上、組織上和經(jīng)濟(jì)上的后果還不 太清楚。abc成本法的信息是歷史和內(nèi)部導(dǎo)向的，所以與 未來戰(zhàn)