油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異研究

1、油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異研究摘要：在油氣田企業(yè)中，員工的勞務(wù)支出是企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)項(xiàng)目之一。本文以油氣田中的生產(chǎn)性勞務(wù)支出為研究對(duì)象，闡述了 在勞務(wù)支出的過(guò)程中會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的主要特點(diǎn)，并就 兩者之間的差異進(jìn)行了探討分析，為進(jìn)一步完善生產(chǎn)性勞務(wù) 支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理提供了新的思路。關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 生產(chǎn)性勞務(wù)會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不僅快速實(shí)現(xiàn)了社會(huì)物質(zhì)財(cái) 富的積累，也使得社會(huì)的物質(zhì)消耗需求進(jìn)一步增加，而石油 化工產(chǎn)品作為基礎(chǔ)能源物質(zhì)，其消耗速度也是與日俱增，并 逐漸成為世界性的依賴性能源，我國(guó)的石油資源主要依賴于 進(jìn)

2、口，但是隨著我國(guó)石油勘探技術(shù)的逐漸完善以及各大油氣 田的相繼問(wèn)世，我國(guó)的自主石油產(chǎn)量有逐年上升的趨勢(shì)，加 上海上石油天然氣資源的開采，國(guó)產(chǎn)石油已經(jīng)能夠在石油消 耗市場(chǎng)中占據(jù)穩(wěn)定的位置了。石油開采是一項(xiàng)流程復(fù)雜的系 統(tǒng)工程，從勘探選址、鉆探定位、油井建設(shè)到實(shí)際開采管理, 每一個(gè)流程都需要十分復(fù)雜成熟的技術(shù)支持，更為重要的是 需要一支十分成熟的石油開采隊(duì)伍，與此同時(shí)，針對(duì)原油進(jìn) 行煉化才能最終成為日常生活中所使用到的石油衍生產(chǎn)品， 因此石油煉化也是石油工業(yè)的重要組成部分，在開釆和煉化 階段，石油職工的作用是不可替代，他們是石油工業(yè)的技術(shù) 操作者和直接生產(chǎn)者，因此，在油氣田企業(yè)的成本支出中， 員工的

3、生產(chǎn)性勞務(wù)支出占據(jù)了很重要的比重，而勞務(wù)支出對(duì) 公司而言，不僅僅是成本上的預(yù)算這么簡(jiǎn)單，還涉及到企業(yè) 的會(huì)計(jì)結(jié)算核算和企業(yè)稅務(wù)繳納問(wèn)題，因此，本文將分析重 點(diǎn)放在了油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)支出過(guò)程中所帶來(lái)的會(huì) 計(jì)活動(dòng)和稅務(wù)繳納過(guò)程的處理方法，并對(duì)這兩項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)活 動(dòng)的處理流程進(jìn)行了分析對(duì)比。一、油氣田企業(yè)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析（一）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本內(nèi)容和常用的 管理手段，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中有詳細(xì)的規(guī)定: "企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。 因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作應(yīng)該以公正和真實(shí)作為指導(dǎo)思想，企 業(yè)的勞務(wù)

4、支出屬于勞動(dòng)所得范疇，依據(jù)企業(yè)員工的勞動(dòng)合同 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定可知："根據(jù)收入準(zhǔn) 則應(yīng)用指南，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)滿足 收入確認(rèn)條件的，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入”。而在 石油生產(chǎn)企業(yè)中對(duì)多數(shù)的短期的生產(chǎn)性勞務(wù)支出多采用發(fā) 票報(bào)銷制的支付方式，并沒(méi)有相應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)的材料，所以 在勞務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算中難以進(jìn)行詳實(shí)的收入和成本計(jì)算，也不符 合收入準(zhǔn)則和收入確定條件，因此，根據(jù)會(huì)計(jì)處理它不屬于 勞務(wù)收入。（二）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)稅務(wù)處理規(guī)定依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的關(guān)于石油天然氣企業(yè)的油氣田 企業(yè)增值稅管理辦法（財(cái)稅：20098號(hào)），以及關(guān)于油氣 田企業(yè)增

5、值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2009197號(hào)）中的相 關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事石油生產(chǎn)的相關(guān)企業(yè)都必須繳納增 值稅，這也是油氣田企業(yè)在提供生產(chǎn)性勞務(wù)支出時(shí)必須履行 的交稅義務(wù)，其主要內(nèi)容為增值稅和企業(yè)所得稅。油氣田在 進(jìn)行油氣生產(chǎn)時(shí)進(jìn)行的勞務(wù)支出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，繳納增值 稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于增值稅 生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋內(nèi)的勞務(wù)。企業(yè)所得稅法實(shí)施 條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均 作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款 項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（三）油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)

6、的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理 的差異對(duì)于預(yù)付勞務(wù)薪酬并且以發(fā)票報(bào)銷形勢(shì)為主的生產(chǎn)性 勞務(wù)支出，其增值稅已經(jīng)通過(guò)發(fā)票開具形成，但是由于尚未 提供實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)性勞務(wù)，因此并不能進(jìn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)， 所以增值稅納稅申報(bào)表“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”并不需要在'利潤(rùn)表”中反映；企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)收 入確認(rèn)時(shí)間一般情況下則是相同的，即會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法 均暫不確認(rèn)收入。所以說(shuō)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理之所以存在著 差異性是在于是否已經(jīng)按照勞務(wù)合同履行了相關(guān)的生產(chǎn)性 勞務(wù)關(guān)系。二、油氣田企業(yè)中的生產(chǎn)性勞務(wù)中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的 差異協(xié)調(diào)針對(duì)在油氣田的生產(chǎn)性勞務(wù)支出過(guò)程中根據(jù)勞務(wù)合同 提供的生產(chǎn)性勞務(wù)以及所開具的勞

7、務(wù)發(fā)票之間的時(shí)間先后 順序，可以按照會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間互相分離的原則進(jìn)行協(xié)調(diào)， 通過(guò)明確應(yīng)繳稅勞務(wù)支出和業(yè)務(wù)支出，在扣除相關(guān)的生產(chǎn)性 勞務(wù)支出之后再進(jìn)行油氣田企業(yè)的企業(yè)所得稅的繳納，避免 油氣田企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)交稅的現(xiàn)象。在實(shí)際操作中可以分兩種 情況進(jìn)行分析：先開具發(fā)票后提供生產(chǎn)性勞務(wù)的，就需要在 開具發(fā)票時(shí)改增值稅發(fā)票為應(yīng)稅勞務(wù)銷售，避免這筆勞務(wù)支 出劃入企業(yè)所得稅的繳納范圍；先提供勞務(wù)后開具發(fā)票的業(yè) 務(wù)處理，就需要根據(jù)收入準(zhǔn)則，在應(yīng)稅勞務(wù)銷售和增值稅交 稅申請(qǐng)中注明，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的銷售稅額和勞務(wù)售額進(jìn)行區(qū) 分。避免錯(cuò)稅和漏稅。三、結(jié)束語(yǔ)本文以油氣田企業(yè)中的生產(chǎn)性勞務(wù)支出為研究對(duì)象，著 重闡述了在勞務(wù)支出的過(guò)程中會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的主要 特點(diǎn)，并就兩者之間的差異進(jìn)行了探討分析，綜合討論在油 氣田企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)性勞務(wù)支出時(shí)候勞務(wù)提供時(shí)間和發(fā)票開 具時(shí)間的先后順序?qū)τ谄髽I(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅的稅 額的影響，同時(shí)針對(duì)以上兩種情況提供了有效的應(yīng)對(duì)措施。 為進(jìn)一步