淺析增值稅稅率調(diào)整對工程造價影響

1、淺析增值稅稅率調(diào)整對工程造價的影響何朝霞根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財稅（201832號）規(guī)定：自5月1日起，納稅人發(fā)生增值 稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率 分別調(diào)整為16%、10%。適用一般計稅方法的建設(shè)工程，其增值 稅稅率由11%調(diào)整為10%o2016年5月1日起，建設(shè)工程由營業(yè)稅計稅調(diào)整為增 值稅計稅。增值稅計稅分為一般計稅方式和簡易計稅方式, 此次稅率調(diào)整不涉及簡易計稅各時期建設(shè)工程計價中各項費用所包含的進項稅率：（詳見下表）。工程造價各項費用名稱增值稅稅率2016 年 5月2017 年 7月2018 年 5月商品混凝土（僅限于以水泥

2、為 原料生產(chǎn)的水泥混凝土）、砂、 土、石料、石灰、3%3%3%自來水、樹苗、花卉、草、藻 類植物、林業(yè)產(chǎn)品、化肥、農(nóng) 藥、農(nóng)膜13%11%10%其他材料17%17%16%機械折舊費17%17%16%機械大修理費11%11%10%機械經(jīng)常修理費11%11%10%機械、設(shè)備安拆費及場外運輸費11%11%10%2016年國家出臺營改增政策，依據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公 廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作 的通知（建標辦20164號）“二、稅前工程造價為人工費、 材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和, 各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算, 相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法

3、調(diào)整”，安徽省、合肥市相繼發(fā)布的 營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整現(xiàn)行計價依據(jù)文件中（不包括2018 年安徽省建設(shè)工程計價定額）將人工費（按承包人直接用工 考慮）、利潤、規(guī)費視為不含稅費用，并對含進項稅材料費、 機械臺班使用費、管理費、組織措施費運用調(diào)整系數(shù)悉數(shù)予 以扣除使其成為裸稅價，用此方法計算出的工程造價中稅金 即為承包人在本工程項目中應(yīng)納稅額（由于承包人稅務(wù)管理 能力的欠缺和一些地方材料、零散輔材開具增值稅專用發(fā)票 有一定難度，造成部分承包人實際交納稅額大于工程造價中 所計入的稅金）。此次建設(shè)工程增值稅一般計稅方法稅率由11%下調(diào)為10%, 其工程造價是否直接下降了 0.9%呢？由于增值稅一般計稅

4、方法 應(yīng)納稅額實行的是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額的方式，其稅率 調(diào)整后的工程造價計算不能這樣簡單理解。下面我們對工程計價中不含進項稅費用和含進項稅費用分析來了解此次稅率調(diào) 整對工程造價的影響。工程造價中不含進項稅費用以人工費為例，其稅率調(diào)整造價后變化：人工費=z 68元/工日x工日數(shù)量建設(shè)工程增值一般計稅稅率由11%調(diào)整為10%后,稅率 11%： 68x1. 11 = 75. 48 元/工日稅率 10%： 68x1. 10 = 74.80 元/工日(75. 48 - 74. 80 ) 4-75. 48=0. 0090=0. 9%工程造價中的人工費用下降0. 9%o工程造價中含進項稅費用以材料費

5、為例，其稅率調(diào)整后造價變化：預(yù)拌商品）混凝土 c252018年4月份信息為含進項稅價（銷售價）：455. 62元/m3 ,不含進項稅價（稅率3%） 442.36元/計，假設(shè)5月份 銷售價格不變，建設(shè)工程增值一般計稅稅率由%調(diào)整為10% 后，工程造價中該項材料費用下降0.9% 稅率 11%： 442.36x1.11 = 491.02 7g/m3稅率 10%： 442.36x1.10 = 486 60 元/rr?（491.02-486. 60）寧486. 60 = 0.0090=0.9%螺紋鋼0 1625mm2018年4月份信息價為含進項稅價（銷售價）：4000元/計， 其不含進項稅價（稅率17%

6、）3418.80元/t,假設(shè)5月份銷售價 格不變，其不含進項稅價（稅率16%）3448.28元/t,建設(shè)工程增 值一般計稅稅率由:l1%調(diào)整為10%后，稅率 11%： 3418.80x1.11 = 3794.87 元/t稅率 10%： 344&276x1.10 = 3793.10 元/t（3794.87-3793.10） -3794.87 = 0.00047=0.05%工程造價中該項材料費用下降0.05%nn美洲黑楊胸徑:© 10cm2018年4月份信息為含進項稅價（銷售價）：194.00元/ 株，不含進項稅價（稅率11%）174.77元/株，假設(shè)5月份銷售 價格不變，不含進項稅價（稅率10%） 176.36元/株，建設(shè)工程 增值一般計稅稅率由11%調(diào)整為10%后，稅率 11%： 174.77x1.11 = 194.00 元/株稅率 10%： 176.36x1.10 = 194.00 元/株工程造價中該項材料費用持平。此次稅率下調(diào)是在全社會范圍而非某一行業(yè)，由于增值稅一般計稅方法其應(yīng)納稅額實行的是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項 稅額的方式，銷項稅稅額減少的同時進項稅也同步減少，從上述 費用稅率調(diào)整前后造價分